隨著市場經濟的日益成熟，高校對圖書和教材的采購和發出，逐步統一歸口至圖書館進行管理。由此使圖書和教材種類不斷增加，進而引起采購數量和金額發生了巨大變化。然而高校會計制度中關于高校圖書和教材的核算沒有一個明確的規定，這使會計人員在核算中沒有細則可循，不能實行有效的監督與控制。規范高校圖書和教材的會計核算越來越重要和緊迫。
一、高校圖書館教材會計核算實例
（一）碼洋核算法圖書和教材上印明的每本書的定價叫碼洋。碼洋核算法又稱定價核算法，核算中應使用“產品（商品）成本差異”賬戶。購入圖書或教材時按書的定價進行記賬，實際支付價款與定價的差額記入“產品（商品）成本差異”，期末通過計算成本差異率結轉實際商品銷售成本，計算期末收益轉入其他收入返還學校。成本差異率的計算公式如下：
成本差異率=（期初結存商品成本差異+本期購入商品成本差異）/[期初結存商品（碼洋計價）+本期購入商品（碼洋計價）]
[例1]某高校圖書館發生如下經濟業務：
（1）某高校圖書館教材供應部于2007年8月3日購入新生教科書，該批教材碼洋價100萬元，與書商按8折結算。
借：庫存商品1000000
貸：銀行存款800000
產品（商品）成本差異200000
（2）新生交本年度書費120萬元，款已存入銀行。
借：銀行存款1200000
貸：其他應付款——學生書費1200000
或（代管費收入——學生書費）
（3）本期零售書款2.4萬元，本期差異率為20%。
借：銀行存款24000
貸：庫存商品24000
結轉產品（商品）成本差異。
借：產品（商品）成本差異4800
貸：其他收入——應交學校收入4800
（4）新生領用本學期教材，定價99萬元。
借：其他應付款——學生書費990000
貸：庫存商品990000
結轉產品（商品）成本差異。
借：產品（商品）成本差異198000
貸：其他收入——應交學校收入198000
（5）本期發生贈書0.78萬元。
借：其他收入——應交學校收入7800
貸：庫存商品7800
結轉贈書損益。
借：產品（商品）成本差異1560
貸：其他收入——應交學校收入1560
（6）2007年10月購入圖書館用書150萬元（按碼洋計價），與書商8折協議結算。圖書已到，用銀行存款支付。
借：教育事業支出——設備購置費1500000
貸：銀行存款1200000
其他收入——應交學校收入300000
同時結轉固定資產。
借：固定資產——圖書1500000
貸：固定基金1500000
（7）支付當期為購買圖書和教材發生的各項費用18萬元。
借：其他支出180000
貸：現金（或銀行存款）180000
（8）期末將當期支出轉入其他收入。
借：其他收入——應交學校收入180000
貸：其他支出180000
（9）將收入余額31.656萬元（0.48+0.156+19.8+30-0.78-18）上交學校。
借：其他收入316560（包含圖書虛增利潤30萬元）
貸：銀行存款316560
（二）實洋核算法按碼洋打了折以后的金額俗稱實洋，實洋核算法又稱實際成本核算法。此種核算法不需要通過產品（商品）成本差異核算，但需設定銷售毛利率用來確定銷售損益，即采用商業企業通常采取的銷售毛利率法進行核算，期末通過銷售毛利率來確定當期教材的收益。學校圖書采購由于是購買固定資產而無需計算毛利率和收益。毛利率的計算公式如下：
毛利率=（商品銷售收入-商品實際銷售成本）/商品銷售收入
[例2]承例1，按實洋法核算的會計分錄如下：
（1）借：庫存商品800000
貸：銀行存款800000
（2）借：銀行存款1200000
貸：其他應付款——學生書費1200000
或（代管費收入——學生書費）
（3）依據毛利率確定銷售商品實際成本。本期商品銷售毛利率為20%，商品銷售成本為1.92萬元。
借：銀行存款24000
貸：庫存商品19200
其他收入——應上交學校收入4800
（4）與例（3）相同，確定商品銷售成本。
借：其他應付款——學生書費990000
貸：庫存商品792000
其他收入——應上交學校收入198000
（5）同理，贈書也先確定實際商品成本。
借：其他收入——應交學校收入62400
貸：庫存商品62400
（6）采用實洋法應據實列支。
借：教育事業支出——設備購置費1200000
貸：銀行存款1200000
同時結轉固定資產。
借：固定資產——圖書1200000
貸：固定基金1200000
（7）、（8）會計分錄與碼洋法一致。
（9）將收入余額1.656萬元（0.48+0.156+19.8-0.78-18）上交學校。
借：其他收入16560（不包含圖書虛增利潤30萬元）
貸：銀行存款16560
二、兩種核算方法的比較
（一）從核算角度看碼洋法適合綜合核算，原因在于以前財務系統與業務系統客觀上無法銜接，數據無法共享，使得財務無法取得數據量龐大的進銷業務數據。碼詳法可以簡化銷售成本的核算方法和結轉程序，使庫存商品的核算難度降低。但是這種方法先天就無法做到對單品種庫存和銷售成本的準確計算，加上某些單位在結轉時人為調節的因素導致差異會更大，造成財務賬面庫存與實際庫存不符，同時在圖書未結轉前也無法統計單品種圖書真實的贏利情況，因此在圖書單品種核算中很難運用碼洋法。在高校圖書館教材核算日趨細化的前提下，從管理理念和優化上對庫存商品實行單品種核算是一個必然的趨勢，雖然單書核算存在一定的難度，但是單書核算的優勢顯而易見，它可以清楚、準確地反映
任何一本書或任何一個版次的成本、費用、庫存、銷售和利潤的情況，改變圖書原來粗放型的管理方法，提高管理水平。而實洋法比碼洋法更適合單書核算。
（二）從有關規定看碼洋法不符合會計核算中按實際成本計價的原則，如例中（6）當期購入資產（固定資產）實際支付120萬元，而記入固定資產賬面價值的為150萬元，使固定資產賬面價值高于支付價值，造成資產虛增30萬元，不利于學校資產的考核。另外，教育部辦公廳《關于加強各類高等學校教材和圖書采購管理工作的通知》中明確指出：嚴禁在教材和圖書采購中違反國家規定收受回扣、手續費或其他收益；對經銷商以明確方式給予的折扣必須全部上繳學校財務部門，如實入賬，納入學校財務預算管理，不得截流、挪用或私分；為學生代購教材或訂購圖書產生的折扣收益，應充分讓利于學生。這些要求碼洋法在核算中很難進行處理，而實洋法可以通過調整和計算毛利率解決。
三、實洋核算法下毛利率的確定和計算
（一）毛利額的確定教育部有關規定中指出高校在采購圖書和教材中不應獲取收益，高校圖書館應本著為學生服務的宗旨，取得的收益應全部讓利于學生。從中可以找到確定毛利額的依據，也就是說當期銷售教材取得的毛利額與當期為購置圖書和教材發生的支出（費用）相抵余額為零，不存在收益，所有毛利額都用在學生購置圖書和教材上。因此毛利額應以當期發生購置圖書和教材的各項費用為標準來確定。
（二）費用的確定為核算便捷，費用的確定以上一年度為學生代購圖書或教材產生的各項費用為依據，此費用的考核可以依據學校相關的財務制度和報銷標準。
（三）圖書和教材購入量的確定圖書和教材的購入量也應為上一年度按實洋計算出的為學生代購圖書和教材的凈值，即上一年度全年進貨額減去全年退貨額。有的高校為盡可能的減少占用資金實行零庫存制，也可采用實際定書量或上一年度實際銷售量來計算。
（四）毛利率的確定每年的毛利率根據上一年實際發生額進行相應計算得出本年度毛利率，即當年毛利率=上一年發生費用總額/上一年實際圖書和教材購入量。
參考文獻：
［1］李恩、劉占周：《淺談高校教材、圖書采購折扣管理及其會計處理》，《財會通訊（綜合版）》2006年第11期。
［2］財政部：《事業單位會計準則》，財預字[1997]286號。
作者單位：天津理工大學
