作者：[王同江 陳曉飛]
近幾年，隨著《會計法》的頒布、各項會計制度的實施，以及各個獨立會計準則的陸續出臺，國有企業的會計工作質量和會計人員的素質有了較大的提高。但有的企業會計工作情況卻不容樂觀，下面舉例來說明這個問題。
年初，我們審計小組進駐Ａ企業，對Ａ企業的年報進行了審計。該企業為國有企業，總資產為６ ０００萬元，有兩個不獨立核算的二級單位Ｂ和Ｃ，但要模擬獨立核算單位作出會計報表，期末，Ａ企業根據二級單位上報的資料和模擬會計報表匯總編制整個企業的會計報表。
隨著對Ａ企業審計的深入，我們逐漸發現了一些問題，并找出了其中存在的問題。列示如下：
一、賬戶使用不當
１．在二級單位的模擬資產負債表中存在“其他業務收入”賬戶。眾所周知，“其他業務收入”屬于損益類賬戶，怎么會出現在資產負債表內呢？該單位的會計人員解釋：“二級單位沒有對外銷售權，所生產產品由上級單位統一對外銷售，在偶然情況下，由于業務的需要，二級單位代替上級單位銷售部分產品，所得銷售收入列示在‘其他業務收入’賬戶中。”從這個解釋可知，“其他業務收入”賬戶屬于錯用，應該將其改為“其他應付款”賬戶，因為該銷售收入是代售所得，應在以后轉付給上級單位。
２．在比較二級單位本年和上年資產負債表時發現“實收資本”賬戶增加了。會計工作者都知道，“實收資本”賬戶的數額一般情況下是不變的，僅在法律許可的幾種情況下才允許變動。通過進一步審查和企業會計人員的解釋，我們發現：該二級單位把上級單位撥下的各種工程建設款通過“實收資本”賬戶核算，等到編制總的會計報表時該部分實收資本數額被抵銷。由此可見，這也是一個賬戶濫用的問題，二級單位的工程建設款應通過“上級撥款”賬戶核算，而不應該通過“實收資本”賬戶核算（建議改正的方法如下）。
該企業的原做賬法：①上級單位撥款時，借：工程撥款；貸：銀行存款。②二級單位收到款時，借：銀行存款；貸：實收資本。建設工程時，借：在建工程；貸：銀行存款。工程完工時，借：固定資產；貸：在建工程。③年底企業編制總的資產負債表時，借：實收資本；貸：工程撥款。
該企業應該采用的做賬法：①上級單位撥款時，借：工程撥款；貸：銀行存款。②二級單位收到款時，借：銀行存款；貸：上級撥款。建設工程時，借：在建工程；貸：銀行存款。工程完工時，借：固定資產；貸：在建工程。③年底企業編制總的資產負債表時，借：上級撥款；貸：工程撥款。
二、會計職能不到位
審查中，我們發現不論是二級單位的模擬資產負債表還是企業總資產負債表當中，“存貨”賬戶均為負數。看到這一現象，我們頓時警覺起來：會計人員在造假？庫存貨物沒有了，賬面價值應該為零，怎么會是負數呢？
我們對此進行重點審計，一方面通過對存貨的審計方法進行嚴格審計；另一方面單獨詢問了倉庫保管處和財務處的負責人。最后證實：不是會計人員在造假。其原因是：二級單位的存貨由上級單位統一調撥。在年底時，各種存貨已入庫，但調撥貨物的發票還沒到，倉庫保管處便一直沒有登記入賬，而生產部門一直在領用各種存貨，這樣便造成“存貨”賬戶的貸方大于借方，于是出現了負數。由于會計部門僅僅是使用了倉庫保管處的數據資料，總報表的存貨數字是匯總而得出來的，所以也是負數。正確的會計處理方法應該是：會計部門獨立處理數據資料，在年底調撥發票未到的情況下，應該估價入賬，然后在次年初用紅字沖銷。
三、行政干預
總資產負債表中“其他流動資產”賬戶為負數，并且數額較大。這一異?，F象同樣引起了我們的高度重視，全體審計人員集中力量對此進行審計，得出的初步結論是：該賬戶的數值是偽造的。之后，Ａ企業的財務負責人證實了這一結論。原來Ａ企業的上級主管部門規定：資產負債率不能突破５０％。實際上，由于Ａ企業近幾年正處于擴張時期，出于發展的需要大量舉債，今年的資產負債率已經超過了５０％，于是預先確定了４９％的資產負債率，通過倒推的辦法得出了資產負債表上的“其他流動資產”賬戶數字。這樣既符合上級主管部門的規定，又沒有延誤企業的發展。
以上幾個方面從一個側面反映了國有企業會計工作中存在的問題，由此可以得到以下幾點啟示：
１．應大力提高會計人員的素質，加強賬務處理的規范性。有的會計人員根本沒有受過正規的會計教育，他們是工作后跟其他會計人員學習做賬的，以至于一些最基本的會計錯誤多年存在。國家應該加大《會計法》和其他會計法規的宣傳普及和執行力度，讓國有企業對此高度重視，加強對會計人員的后續教育力度，盡快提高會計人員隊伍的整體素質。
２．加強財務會計部門在國有企業管理中的職能、作用。比如，上例中會計部門僅僅利用保管部門提供的資料來做賬，失去了作為企業“經濟警察”的作用。國有企業會計部門和保管部門的資料處理應該是相互獨立的，不存在借用對方數據資料的問題，期末在兩個部門進行對賬，出現差異，找出原因。另外，會計部門要監督該企業的生產、銷售、投資及融資等行為，這樣會計部門才能發揮出其應有的作用。
３．會計工作應該以客觀、及時、一貫性等原則為指導來反映企業的經濟業務。國有企業的管理目標一般有兩個：上級主管部門的指令性規定和適應市場變化。市場是不斷變化的，各種指令性規定都是滯后的，國有企業應該隨之進行自身調整，否則只能是貽誤戰機或者經營失敗。在這種企業中，會計工作的原則和國有企業的管理目標是有沖突的，往往以會計工作的妥協結束。國有企業的上級主管部門應該放棄對國有企業的指令性干預，代之以市場手段進行管理，使國有企業真正變成自主經營、自負盈虧的市場主體，從而使會計工作能在統一的準繩下發揮出其應有的作用。
