作者：[屈建民]
一、我國環境會計的現狀及癥結
（一）理論界已意識到環境對會計的影響力
由于國際社會各種努力的啟示，也由于人們越來越重視環境問題，近年來，我國許多會計學者也展開了對環境會計問題的研究。據對我國主要財會和經濟管理類期刊的統計，到２００１年，已有６０多篇涉及環境會計和環境審計的文章。這說明我國已經認識到環境會計的重要性，大家開始關注環境會計問題。與此同時，我國的會計團體和政府會計管理機關也開始重視這一問題。
（二）環境會計理論與實務還很不完善
我國現行用于指導企業會計和報告實務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，包括財政部發布的會計準則、財務通則、行業會計制度、財務制度以及中國證監會發布的公開發行股票公司執行的信息披露規則和準則。總體看來，這些法規、制度和相應的企業會計與報告實務對于環境問題基本上沒有涉及。１９９８年，《我國企業環境會計實務調查分析》中介紹了對５００家企業的環境會計實務方面的調查，結果表明：被調查的企業在環境會計的確認、計量方面混亂，對公布環境資料持低姿態，很少進行定量分析；公布的環境資料不全面且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規定的指標之間的關系。因此，我國環境會計無論是理論還是實務都很不完善。究其原因主要有以下三個方面：
１．環境會計目標不明確。關于環境會計的目標較有代表性的觀點認為，環境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環境資源，以改善整個社會與資源問題。筆者認為，環境問題涉及面廣，單憑會計這一手段是很難奏效的，需要社會采取多種有效措施予以優化，如鼓勵替代能源、改革管理體制、發揮市場功能等。因此，上述環境會計目標定位偏高，可操作性較差，不利于環境會計理論框架的建立和實務工作的開展。
２．企業對環境會計確認、計量的認識不全面。目前，有些企業不明確哪些事項屬于環境會計所要考慮的對象，這種經濟業務何時發生，應該在什么時間把它納入環境會計信息系統中以及歸入何種會計要素中；對環境會計要素計量方面，因為企業對環境資源的計量可采用多種形式和方法，有些計量方法有一定的主觀性，企業往往忽視它對決策的有用性。筆者認為，環境會計的確認和計量是環境會計中比較關鍵的內容，尤其是環境會計的計量，其決定了環境信息能否通過會計系統加以披露。因此，必須使環境會計的確認、計量系統化，建立公認的計量基礎，以正確反映環境業績和環境活動對企業財務成果的影響。
３．我國環境會計信息披露尚難真正實施。目前，我國企業在環境會計信息披露問題上正進行艱苦的探索，但還存在許多問題，例如，許多企業對環境會計信息披露是零散的和不系統的，環境會計信息在可靠性上不符合要求，環境會計信息披露的范圍、內容、形式都存在較大差異等。
二、我國環境會計的改進措施
要改變我國環境會計的現狀，健全環境會計體系，需要從理論研究和實務兩方面予以推動，同時還必須有一系列的配套措施來予以保證。
（一）加強環境會計理論和方法的研究
環境會計實務操作存在的問題，折射出環境會計理論的不成熟。必須指出，環境會計實務的推廣應以理論的不斷完善為前提條件。由于環境會計所依賴的理論和方法體系的多元化，尤其是在計量環節上沒能突破，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點。為此，加強環境會計理論和方法的研究，借助適當的理論指導，才可望突破實務操作的障礙。在這方面政府或相關部門如果能恰當地引導會計理論界在環境會計方面做些研究，或者成立環境會計理論及應用專題課題組認真研究得出相應成果，將會提高我國環境會計理論水平，促使環境會計理論與實務更好結合。
（二）健全會計法規，制定環境會計準則和會計制度
以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，增強實務的可操作性和統一性，避免各行其是，其具體做法是：①修改《會計法》。《會計法》是會計工作最高層次的規范，將環境會計的核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用，是會計理論付諸實踐最強有力的手段。②完善會計準則。會計準則是對會計核算工作具有約束力的規范，將涉及環境的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，將會有效地防止有關部門和單位的短期行為。③建立環境會計制度。環境會計制度依據會計準則所規定的有關環境原則進行設計，使環境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。
（三）給出資源明確的價格信號，形成合理的價格體系
首先，國家對于資源的使用，應堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費（稅）的形式。免費只適用于取之不盡、用之不竭的資源。對有限的資源免費消費、無償使用，無疑將導致資源的耗盡和環境的惡化，同時也不利于環境會計信息的核算與披露。其次，應形成合理的價格體系，充分發揮價格的宏觀調控作用。環境會計要將總成本理論應用于環境會計實務，這樣商品的成本中加入了資源成本，會使商品價值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價格體系，使各種商品的比價能反映資源成本。這是市場經濟發展的必備條件，是價值規律和公平競爭、優勝劣汰的客觀要求，有利于充分發揮價格的資源配置和宏觀調控作用。
（四）加強對環境會計的宣傳教育
目前，實施環境會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，是一個龐大的系統工程。為此筆者建議，加強公民的環保意識教育，加強學校環保基礎知識教育，在中小學增設環保常識課，在財經院校增設環境會計、環境審計課；加強在職會計人員的環境會計培訓工作，盡快籌辦中國環境會計刊物，以加大環境會計的宣傳力度。
（五）實行環境會計獎懲制度
加大環保執法力度，做到獎懲分明；建立環境會計研究基金，用于獎勵研究環境會計、治理污染有功的人員。
（六）加強環境審計，強化對環境會計再監督
環境審計是對環境會計的再監督，加強環境審計有助于環境會計的創建和不斷完善。國際商業學會把它定義為：“環境審計是環境管理的工具，它是對與環境有關的組織、管理和設備等業績進行系統的、有說服力的、客觀的估價，并通過有助于對環境的管理和控制，有助于對公司有關環境規范方面的政策制定等手段，來達到環境保護的目標。”其審計重點包括：環境保護法合規性審計；企業環境保護政策和控制程序審計；環境保護管理系統審計；關于有害物質的貯存與處理的審計；環境經濟責任的記錄與披露的審計。在我國通常把環境審計視作國家審計機關開展的一種專項審計，即國家審計機關依據有關環保法規，以及會計準則對企業環境會計的合理性、全面性、合規性及真實性進行審查與鑒評，促使企業加強資源環境保護，強化國家宏觀調控的一種專項審計。環境審計的有效開展，有助于在實踐上處理好發展生產與環保的關系、局部利益與整體利益的關系、目前利益與長遠利益的關系，最終促進環境會計理論與實踐不斷完善，使我國社會經濟發展逐步納入可持續發展的軌道。
