一、資產負債表的定義和作用
1.定義：資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。
2.作用：
第一，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；
第二，可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間；
第三，可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。
二、資產負債表列報總體要求
1.分類別列報——資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。
2.資產和負債按流動性列報——資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
3.列報相關的合計、總計項目
資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目；負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。
資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。
二、一般企業資產負債表的列報格式和列報方法
1.資產負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。
在我國，資產負債表采用賬戶式結構。
報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產＝負債＋所有者權益”的原理排列；二是按“資產一負債＝所有者權益”的原理排列。
賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。
2.一般企業資產負債表的列報方法
(1)資產項目的列報說明
“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。
“交易性金融資產”項目，反映企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。
“應收票據”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“預收款項”項目內填列。
“預付款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項等。本項目應根據”預付賬款”和”應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表”應付賬款”項目內填列。
“應收利息”項目，反映企業應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末佘額后的金額填列。
“應收股利”項目，反映企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“其他應收款”項目，反映企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本項目應根據”材料采購”、”原材料”、”低值易耗品”、”庫存商品”、”周轉材料”、”委托加工物資”、”委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末佘額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
“其他流動資產”項目，反映企業除貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等流動資產以外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列?！?
“可供出售金融資產”項目，反映企業持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本項目應根據”可供出售金融資產”科目的期末余額，減去”可供出售金融資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“持有至到期投資”項目，反映企業持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。本項目應根據“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列“長期應收款”項目，反映企業融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的長期應收款項等。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。
“長期股權投資”項目，反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“投資性房地產”項目，反映企業持有的投資性房地產。企業采用成本模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列；企業采用公允價值模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額填列。
“固定資產”項目，反映企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去”累計折舊”和”固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據”在建工程”科目的期末余額，減去”在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“工程物資”項目，反映企業尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。
“固定資產清理”項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉人清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收人等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。
“生產性生物資產”項目，反映企業持有的生產性生物資產。本項目應根據“生產性生物資產”科目的期末余額，減去“生產性生物資產累計折舊”和“生產性生物資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“油氣資產”項目，反映企業持有的礦區權益和油氣井及相關設施的原價減去累計折耗和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“油氣資產”科目的期末余額，減去“累計折耗”科目期末余額和相應減值準備后的金額填列。
“無形資產”項目，反映企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“開發支出”項目，反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。
“商譽”項目，反映企業合并中形成的商譽的價值。本項目應根據“商譽”科目的期末余額，減去相應減值準備后的金額填列。
“長期待攤費用”項目，反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列。
“遞延所得稅資產”項目，反映企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列?！捌渌橇鲃淤Y產”項目，反映企業除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等資產以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
(2)負債項目的列報說明
“短期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借人的期限在一年以下(含一年)種借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。 會計論文網 www.china-k.net
“交易性金融負債”項目，反映企業承擔的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的金融負債。本項目應根據“交易性金融負債”科目的期末余額填列。
“應付票據”項目，反映企業購號材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。
“應付賬款”項目，反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。
“預收款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。
“應付職工薪酬”項目，反映企業根據有關規定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。
“應交稅費”項目，反映企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業所交納的稅金不需要預計應交數的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“一”號填列。
“應付利息”項目，反映企業按照規定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業發行的企業債券應支付的利息等。本項目應當根據“應付利息”科目的期末余額填列。
“應付股利”項目，反映企業分配的現金股利或利潤。企業分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。
“其他應付款”項目，反映企業除應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。
“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
“其他流動負債”項目，反映企業除短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
“長期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。
“應付債券”項目，反映企業為籌集長期資金而發行的債券本金和利息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。
“長期應付款”項目，反映企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。
“專項應付款”項目，反映企業取得政府作為企業所有者投人的具有專項或特定用途的款項。本項目應根據“專項應付款”科目的期末余額填列。
“預計負債”項目，反映企業確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。本項目應根據“預計負債”科目的期末余額填列。
“遞延所得稅負債”項目，反映企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。本項目應根據“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列。
“其他非流動負債”項目，反映企業除長期借款、應付債券等負債以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額減去將于一年內(含一年)到期償還數后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內(含一年)到期的非流動負債，應在“一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。
(3)所有者權益項目的列報說明
“實收資本(或股本)”項目，反映企業各投資者實際投人的資本(或股本)總額。本項目應根據“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列?！?
“資本公積”項目，反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。
“庫存股”項目，反映企業持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。本項目應根據“庫存股”科目的期末余額填列。
“盈余公積”項目，反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列?！?
“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“一”號填列。
3.資產負債表“期末余額”欄的填列方法
本表“期末余額”欄內各項數字，一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列：
?。?）根據總賬科目的余額填列?！敖灰仔越鹑谫Y產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目應根據有關總賬科目的余額填列。
有些項目則應根據幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列。“其他流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額分析填列。
（2）根據明細賬科目余額計算填列。“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列；“預收款項”項目，應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。
?。?）根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列；“其他非流動資產”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。
?。?）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相應的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的的期末余額填列；“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞帳準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。
（5）綜合運用上述填列方法分析填列。主要包括：“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末余額，減去“壞帳準備”科目中有關壞帳準備期末余額后的金額填列；“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞帳準備”科目中有關應收賬款計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞帳準備”科目中有關預付款項計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“發出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
4.資產負債表“年初余額”欄的填列方法 會計論文網 www.china-k.net/
本表的“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄一致。
企業在首次執行新準則時，應當按照《.企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》對首次執行新準則當年的“年初余額”欄及相關項目進行調整；以后期間，如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調整。此外，如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入“年初余額”欄。
【例題·單選題】“應收賬款”總賬借方余額12000萬元，其明細賬借方余額合計18000萬元，貸方明細賬余額合計6000萬元；“預收賬款”總賬貸方余額15000萬元，其明細賬貸方余額合計27000萬元，借方明細賬余額合計12000萬元?！皦馁~準備”科目余額為4000萬元（全為應收賬款計提），則資產負債表中“應收賬款”項目填列金額為( )萬元。
A．12000 B．26000 C．24000 D．18000
【答案】B
【解析】“應收賬款”項目=18000+12000－4000=26000(萬元)?！皯召~款”項目要根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬明細科目借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
【識記要點】
?、儋Y產負債表“期末余額”欄根據總賬科目的余額填列的項目有：“交易性金融資產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“應付債券”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”；
“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列；
“其他流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額分析填列。
②資產負債表“期末余額”欄根據明細賬科目余額計算填列的項目有：
“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；
“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列；
“預收款項”項目，應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；
“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列；
“未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。
③資產負債表“期末余額”欄根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列的項目有：
“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；
“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列；
“其他非流動資產”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。
?、苜Y產負債表“期末余額”欄根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的項目有：
“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；
“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相應的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的的期末余額填列；
“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞帳準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；
“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。
?、葙Y產負債表“期末余額”欄綜合運用上述填列方法分析填列的項目有：
“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末余額，減去“壞帳準備”科目中有關壞帳準備期末余額后的金額填列；
“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞帳準備”科目中有關應收賬款計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；
“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“發出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列；
“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞帳準備”科目中有關預付款項計提的壞帳準備期末余額后的金額填列。
