環境會計是現代會計的新興分支，而環境會計信息披露則是環境會計最主要和最基本的問題。20世紀70年代以來，隨著我國國民經濟的迅速發展，對自然資源的消耗加劇，而在環境管理方面未能同步趕上，致使環境污染日益嚴重。這種嚴峻的環境形勢是企業忽視環境管理所造成的。由于傳統會計沒有把環境支出和收益納入其核算體系，沒有提供企業生態效益方面的信息，環境問題沒有受到應有的重視。因此，進行環境會計信息披露，揭示環境資源的利用情況、環境污染的治理情況，是消除嚴峻環境形勢的必然要求。專家們一致認為，環境會計信息披露的“數據對于減少污染而言，比20年的管制規定更有效”。
環境會計信息披露既是國民經濟宏觀管理的需要，也是企業內部管理的需要。由于我國傳統企業實行的是一種資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放量多的粗放型發展模式，極大地損害了社會的環境基礎。所以，現代企業需要樹立“綠色”生產經營觀念：進行綠色設計、開發綠色產品、開展綠色營銷、披露綠色會計信息，從而保證企業實現最佳的經濟效益和社會環境效益。
一、環境會計信息披露模式的構建
環境會計信息是企業環境行為和環境工作及其財務影響的信息。其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實物、技術等指標表示的非貨幣信息。對于環境會計信息披露，一方面可以借鑒財務報告的思路，利用財務報表、報表附注以及財務情況說明書來揭示因環境問題引起的財務影響；另一方面可以編制專門的環境報告來提供企業的環境績效狀況。
（一）財務報告。
1.會計報表。資產負債表、損益表、現金流量表及其附表是財務信息的主要載體，那么將環境問題引起的財務影響納入其中也是實際可行的。具體方法是在會計報表內增加合適的項目，對與環境有關的財務狀況和經營成果指標進行單獨的披露。例如，在資產負債表中設置若干單獨的項目，以反映企業擁有的環境資產、承擔的環境負債等；在利潤表中增設專門的項目，以反映全部或部分的環境支出，控制環境污染和保護生態環境所獲得的收益。
2.報表附注。環境會計報表的附注分為括號注釋和底注兩種形式。
括號注釋不宜過長，以便于閱讀。企業用括號注釋揭示以下信息：（1）環境會計的特定程序和方法，如直接環境效益采用影子價格法還是數學分解法；（2）說明環境項目的特征，如某種環境負債有無優先要求權；（3）按替代性計價方法得出的金額，如在按歷史成本入帳的環境資產后面列示其現行市價；（4）需要參見其他報表或本報表其他部分的說明。
報表底注是在報表正文下面用一定的文字和數字表示的補充說明。環境會計的報表底注可揭示：（1）重要會計政策，如環境資產的計價與攤銷政策，環境利潤的確認政策；（2）環境會計變更事項，包括環境會計方法的變更、報告主體的改變、會計估計的改變等。
3.財務情況說明書。企業應該在財務情況說明書中列明有關環境會計信息的內容，包括：（1）企業對環境的損害情況及其治理措施，如：該會計期間耗用自然資源數量，消耗自然資源給環境帶來的損失，由于環境污染而支付的罰款；（2）企業控制污染的措施及其效果，如：企業用于環境保護方面的投資，治理環境污染或采取環保改進措施而獲取的直接收益；（3）企業對有害的環境影響結果進行保險，以及政府對此的補助金運用情況；（4）企業治理環境的長遠目標及行動等等。
（二）環境報告。編制單獨的環境報告便于信息使用者對企業的環境行為和環境工作有全面的認識。環境報告的內容應包括：
1.環境法規執行情況，包括執行的成績和未能執行的原因。
2.環境質量情況。具體包括：（1）污染物排放情況，包括排放總量及其所含的污染物質含量以及對環境和經濟的危害；（2）環境質量指標的達標率；（3）發生的污染事故情況，包括污染性質、對環境和經濟的危害；（4）環境資源，包括水、電、煤、石油等的消耗用量；（5）有毒有害材料、物品的使用和保管情況；（6）廠區綠化率以及有償或無償承擔的其他綠化任務。
3.環境治理和污染利用情況。主要是：（1）污染治理項目完成數，污染物處理能力，污染物治理設施運行狀況；（2）從事環境治理、檢測、研究的機構和人員情況；（3）本企業所建立的環境管理制度和管理體系的情況；（4）污染物回收利用情況，包括對各種污染物回收利用的總量，回收利用的產品產量、產值、收入、利潤等指標；（5）其他污染治理措施和事項，如企業制定的環保規定、職工的環保培訓、本企業取得的環保技術成果等。
編制環境報告可以同時使用表格、文字、圖形等多種方法。在編制初期，為簡便和易于操作，可先以文字、圖形和數量、技術指標等為主；在經過一段時間的摸索之后，環境報告應該以列示一系列環境技術和貨幣指標的表格為主。也就是說，環境報告應該逐步成為一種正規、嚴謹的信息報告工具。值得一提的是，環境報告需要適應多方面的信息需求，以便使企業對外披露的環境信息能夠發揮最大效益；同時，環境報告需要進行審查驗證，以保證環境信息披露的客觀性和可信性。
二、在我國開展環境會計信息披露工作的相關建議
由于環境會計在我國起步較晚，要在企業中全面、系統地披露環境會計信息存在諸多制約因素：如，環境會計的計量、成本確認等方面尚未形成共識，理論認識還不一致；與環境有關的法律法規不盡完善，難以協調企業逐利與社會可持續發展之間的矛盾；會計市場普遍存在信息披露不規范、內容不真實的現象等等。因此，當前要順利地開展環境會計信息披露工作需要做出多方面的努力。
1.加強環境會計理論研究。由于環境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，尤其是在計量環節上尚未突破，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環境會計實務沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點。對此，會計理論界應對環境會計這門新興學科進行深入地探討與研究，力求解決諸如計量、成本確認等基本理論問題，以突破環境會計信息披露中的障礙。
2.健全法律法規，制定環境會計準則和會計制度。以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。例如，丹麥的環境保護法中明確規定：全國所有的企業在上交年度財務報告的基礎上，必須附報一份綠色環境會計報告，用以監督企業環保義務的履行狀況。借鑒國際先進經驗，我們應該采取的做法是：（1）將環境會計核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用，這是將它付諸實施的最強有力的手段。（2）制定環境會計準則，將涉及環境的內容列入會計要素，擴充報表體系。（3）設立環境會計制度，即依據會計準則所規定的有關環境原則設計會計制度，使環境會計具有實際可操作性。
3.加強環境會計的社會和政府監督。企業從自身利益出發，往往不會全面、如實地披露對資源環境的社會責任履行情況。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理、監督和專項環境審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計，可強化對環境會計的再監督，有助于環境會計的創建和不斷完善。會計事務所或國家審計機關應根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計法規、制度和準則，對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業加強環境會計信息披露工作。
