尤物视频网站,精品国产第一国产综合精品,国产乱码精品一区二区三区中文,欧美人与zoxxxx视频

作者：[邱立麗]

一、問題提出的背景


在知識經濟時代，“以人為本”的管理思想深入人心，下面是摘自《２１世紀經濟報道》的一個統計數據。從中我們可以看出，高級管理人才對于一個企業的興衰起著至關重要的作用，越來越受到重視，體現在其報酬與業績高度相關。但是也可以看到，我國高級管理人才的報酬與國外相比普遍偏低，這是一個迫切需要解決的問題。江澤民主席在十六大報告中指出“確立勞動、資本、技術和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度”，使得分配制度能夠體現科學技術、經營管理等復雜勞動的價值，讓一切創造財富的源泉得到回報。相應地，財務會計觀念模式也要與時俱進，準確反映智力資本對企業財富創造的價值。











二、本文所探討智力資本的范疇


人力資源會計于上個世紀８０年代開始成為會計學中一個新興的研究領域，本文所探討的智力資本與人力資源有所不同。企業所有的勞動者都可以說是人力資源，但未必都是智力資本。資本的一個顯著特征就是稀缺性的經濟資源。每一個經濟時代都有其最為稀缺的資源：農業經濟時代是土地，工業經濟時代是資金，知識經濟時代是人才。在當今知識經濟時代，離開了人才，知識經濟賴以存在和發展的基礎就不復存在。此時，企業最具價值和最重要的資源已不再是物質資本，而是知識和智力，其依賴人類最復雜的功能——智慧和創新。這種創新主要包括兩個方面：一是能夠打破傳統，應用已有的技術和工具，開發出新的科研成果的能力，其所有者一般為受過較高教育的科研人員，如軟件開發人員、生物技術研究人員；二是有敏銳的觀察力和深刻的洞察力，能夠針對不斷出現的新情況對企業做出正確決策的能力，其所有者一般為企業的高層領導。這兩種能力都是重復性勞動所不能比擬的，也是當今社會稀缺性的人才必須具有的能力。因此，本文所探討的智力資本主要是指科技人員的科研能力與企業高層領導的管理能力。


三、智力資本的權益屬性


（一）智力資本能夠創造價值


在新古典經濟學中，企業常常被假定為一個生產函數，而資金和勞動是生產要素，可見它們都參與企業的價值創造。不過，我們所談的智力資本并不完全等同于這里的勞動，它是指勞動力中較高層次的能夠創造較多價值的部分，而不是簡單的重復性勞動。應該說，智力資本與財務資本處于平等的地位，都擁有對所創造價值的所有權及分配權。在最初的所有權與經營權合一的企業中，業主憑借自身的資金及管理技能經營企業，進行價值創造，集財務資本與智力資本所有者于一身，那么由財務資本與智力資本共同創造的稅后利潤也就完全歸業主所有。


在如今的所有權與經營權分離的公司中，財務資本與智力資本所有者主體發生了分離，那么所創造的稅后利潤也就需要在不同的資本所有者之間進行分配。而現行會計實務的基礎很大程度上是業主論，即只對財務資本的所有者——股東的分配，才被認為是收益的分配。這只能說是財務會計模式落后于經濟現實的一種尷尬。在兩權分離及股權結構日趨分散的格局下，企業價值目標的實現越來越依賴于經營者的素質與能力，經營者及其智力資本已完全融入到企業的價值創造過程，成為一種甚至比財務資本更為重要的生產要素。因此，經營者應參與對企業剩余索取權的分享。


（二）智力資本與財務資本的合作關系


傳統的觀念認為“財務資本雇用勞動”。在知識經濟時代，這一觀念受到了嚴峻的挑戰。此時，企業家逐漸走到了企業舞臺的中心，發揮著越來越重要的作用。并不是財務資本的存在才使得智力資本的所有者得以生存，而是智力資本及其所有者為財務資本的保值增值提供了可能與保證。股東對自己的財務資本擁有產權，他們享有收益分配權或通過股票的買賣行使其產權，經營者對自己的管理知識等智力資本擁有產權，他們在高級勞務市場上買賣自己的知識和能力，這兩者形成一種對稱。


因此，與其認為股份公司是“所有權與經營權的分離”，不如將其看作是財務資本與智力資本及其所有權之間的合作型契約。如合伙企業中，有的合伙人可以不投入資金，而以技術、勞務等出資并參與企業凈收益的分配和虧損的分擔。這樣的一種認識可能會緩解經營者與股東之間激勵與約束不相容以及由此而導致的代理成本、道德風險等問題。所以，經營者等智力資本所有者應成為企業的權益所有者，有權分享企業的剩余索取權。


（三）風險的變化使智力資本地位上升


１．在現代企業中，經營者擁有企業剩余控制權，實際上就成為企業經營風險的制造者。股東享有企業的剩余索取權，由于剩余（利潤）的多少帶有很大程度的不確定性，所以股東成為企業風險承擔者。但這明顯是一種不合理的結構。要想使風險制造者（經營者）最優化決策，即在一定的風險范圍內最大化企業收益，就得使風險制造者也承擔產生的風險。所以，經營者應參與企業剩余索取權的分享，成為風險承擔者之一，進而約束與激勵其為實現企業價值最大化而努力行使好剩余控制權。


２．財務資本所有者所承擔的風險越來越小。一方面，在投資前，有眾多的信息來源可以使投資者進行反復比較以最小化投資風險。在證券化投資下，當投資者已投資于某一企業，一旦其認為投資不能帶來預期收益時，可采取“用腳投票”方式拋售股票轉投于其他企業，以最大化收益而最小化風險。此時的財務資本所有者已不單純是被動地獲取企業的剩余收益，而是可以轉向間接投資以獲取股票差價。另一方面，智力資本所有者所承擔的風險越來越大。智力資本所有者的技術才能或管理才能一般需要較長的時間才可以形成，而且智力資本具有專用性，一旦智力資本投入到某一行業或企業中，再隨意進出一個不熟悉的行業或企業是非常困難的。例如，企業家在經歷了漫長的職業生涯后才成為公司的高層領導，此時進出公司的成本就非常大了。最近的貝爾—阿爾卡特公司裁員，造成大批技術人員失業，也說明智力資本所有者所面臨的風險越來越大。因此，當智力資本所有者所承擔的風險相對于財務資本所有者而言上升時，他們也應擁有企業的部分所有權，成為企業的權益所有者。


四、智力資本的計量


會計確認的基本原則之一就是所確認的項目要符合相關會計要素的定義，也就是說，應能反映所確認事項的經濟實質。


（一）智力資本確認的處理


前已述及，智力已經作為一種資本投入企業，智力資本所有者也成為企業的權益所有者之一，這便是智力資本的經濟實質。股東將財務資本投入企業時，一方面確認為資產，另一方面確認為權益。相應地，智力資本投入企業時也應作類似的處理。


１．計量屬性的選擇。智力資本不同于財務資本，沒有明確的市價，而且其價值變化較大，難以預測。智力資本作為智力資本所有者參與分配的基礎，其價值應為現行公允價值而不是歷史成本。初始確認時，要經過評估或雙方協商確定并簽訂協議，以后也要定期進行評估。


２．折舊與攤銷。智力資產不同于固定資產，其在使用過程中并不會發生折舊與攤銷問題。固定資產會隨著時間的推移和使用等發生損耗，其價值逐漸減少，而智力資產來源于人類最復雜的功能——智慧，其價值并不會隨使用而減少，反而還可能隨時間及經驗積累而增值。


３．科目設置。企業可在“固定資產”與“遞延資產”之間設置一個“智力資產”科目。它屬于長期資產，按個人設置明細科目，用于核算智力資產的增減變動額，余額在借方，表示企業所擁有的智力資產價值；同時在“股本”和“資本公積”科目下分別單列“智力資本”明細科目，它們屬于權益類科目，余額在貸方，表示智力資本所有者占有的權益比例。


４．賬務處理。當智力資本投入企業時，按協商價借記“智力資產”科目，貸記“股本——智力資本”、“資本公積——智力資本”科目。以后定期評估，評估增值時，按評估增值額借記“智力資產”科目，按協議應增加的智力資本額，貸記“股本——智力資本”科目，差額借記或貸記“資本公積——智力資產評估增值”科目；評估減值時，相應借記“股本——智力資本”科目，貸記“智力資產”科目，差額借記或貸記“資本公積——智力資產評估增值”科目。


（二）智力資本參與分配的處理


智力資產和智力資本在企業得到確認后，智力資本所有者作為權益所有者，有權參與剩余收益的分配。資本退出對凈剩余的分割，必須以資本所有權的消失為前提。


１．智力資本參與分配應作為費用還是利潤分配。費用被解釋為除企業收縮資本與對所有者利潤分配之外的因素所引起的全部所有者權益的減少。顯然，智力資本所有者作為企業所有者之一，對其分配應采用利潤分配的形式。也只有將對智力資本的分配確認為利潤分配，才能在會計上真正反映智力資本所有者參與企業剩余索取權分享的經濟實質。


２．分配形式。在現行經濟實踐中，對智力資本所有者支付報酬的方式、種類繁多，其中以年薪制與股票期權為主。限于篇幅，本文僅探討這兩種方式。


３．賬務處理。


（１）年薪制。平時支付給經營管理者等智力資本所有者以維持其基本生活需要的薪金支出可確認為當期費用，作為企業的必要費用開支。而年末一次性支付的年薪或給予的股票期權等則確認為利潤分配，作為企業分配給智力資本所有者的利潤。年末一次性支付時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“現金”等科目。


（２）股票期權。股票期權包括經營者購買股票期權和是否行權，涉及確認的期間與初始時點。股票期權的會計處理比較復雜，但無論怎樣，只要是分配給經營者的利益，就要作為利潤分配而不是費用處理。在此，筆者以經營者行權的情況為例且不考慮計提準備、確認時間等，僅通過簡化的處理反映股票期權的經濟實質：借記“利潤分配——未分配利潤”、“現金”科目，貸記“股本”和“資本公積”科目（其中，現金數額為經營者行權時支付的行權價乘以行權股數，也可能采取現金以外的其他形式）。