作者：[徐平 林倒]
資產評估執業中的一系列失范現象影響了評估結果的公信度和評估執業人員的可信性，擾亂了正常的市場經濟秩序。新的經濟形勢下，特別是中國加入世界貿易組織之后，資產評估行業內必須正本清源，通過進一步的制定規范，建立有效監管機制，保障資產評估業的健康發展，重塑行業形象。
一、資產評估失范及其原因
失范，即違規，是指社會群體或個體違反規范化的社會共同約定的行為——對社會發展和進步有負面作用的行為。資產評估失范表現為幾種類型：
一是法律法規失范。我國資產評估的法制環境仍不盡完善：（１）無法可依。目前我國資產評估行業尚沒有完整的執業技術規范和統一的法律法規。１９９６年出臺的《資產評估操作規范意見》和１９９９年印發的《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》，已經遠遠不能適應資產評估實踐和行業監管的需要。《資產評估法》和《注冊資產評估師法》遲遲不能出臺，致使資產評估業長期陷入部門割據而難以控制。政府有關部門曾就規范資產評估活動發布過一些行政性規章和條例，但它們或因部門利益而相互沖突，或因設計不當而難以操作。（２）有法難依。資產評估中的法律失范還在一定程度上表現在相關法律法規的規定不具體、不完善方面。現在使用的《資產評估操作規范意見（試行）》受歷史條件所限，在很多方面未能詳加述及，因而在評估實務中留給操作者職業判斷的空間過寬，容易帶來更多偏離規范的機會。（３）有法不依。個別部門以加強資產評估的管理為由，不是按資產評估行業發展的內在要求，而是按部門享有的行政權力，設立相關資產評估的行政管理職能，并相應設計出資產評估的審批權力、審批程序以及評估執業資格取得的部門壁壘，通過無序的“創收”活動強化政資關系，使權力尋租成為可能；一些評估機構和評估人員無視國家的法律規范，或利用現行制度漏洞，不實事求是和隨心所欲地作出評估結論；一些評估機構聘用素質低下的人員從業，或者采取高額回扣、低價競爭等不正當手段招攬業務，不講程序章法，敗壞行風。（４）規則之間的沖突。規則出自多門，相互間的差異要么讓人無所適從，要么成為規范漏洞，使得變通成為行為者一種能力。法律法規失范是制度缺陷造成的，這種缺陷還可能引發另一種危害更大的內部行為失范，即行政執法失范。行政執法機構的違規很容易引起大范圍的利益失衡和人們對社會規范的不再認同。
二是倫理道德和職業角色失范。評估行業的職業倫理要求評估機構和評估人員要本著對社會負責、對客戶負責的態度，盡一切努力使評估工作做到嚴肅、認真、細致，使評估結論客觀公正。為此，我國也專門制定了《中國注冊資產評估師職業道德規范》，在職業道德規范中，貫穿始終的基本原則就是“獨立、客觀、公正”。但是，由于評估市場競爭激烈和利益驅動，相關法規尚不配套，執業規范缺乏監督機制，使許多評估師有遷就委托人的可能，而少數評估者職業道德的疏離又容易使這種可能變為現實。委托方與資產占有方利用信息不對稱的客觀優勢，誘使或要挾評估者進行價值操縱。這種為了迎合委托人的特定意圖，通過各種違規違法的手段弄虛作假而人為造成評估價值的虛增或虛減的行為，極易誤導投資人和債權人，使他們根據失實的評估信息作出錯誤的經濟決策，引發矛盾，嚴重的甚至會擾亂經濟秩序，帶來財務風險的連鎖反應。倫理道德和職業角色失范的最大危害在于損害職業形象，破壞了社會管理的合法性基礎。
三是評估方法與程序失范。資產評估應建立在科學的評估體系上，評估方法和計算參數的選取是有嚴格的規定和要求的。一些評估機構及評估人員忽視程序的科學設計與安排，人為追逐業務成本的最低化，在評估中肆意簡化程序，編造結果；或未取得充分且適當的評估依據，沒有建立完整的信息評價體系，不對所收集的評估依據進行細致地鑒定、整理和分析，片面、草率地得出結論。在評估實務中，還有的評估人員不進行廣泛的市場調查、不建立預測分析系統、不考慮未來經濟收益的不確定性，而是憑主觀臆想就得出評估結論。正是因為如此，資產評估失范有著極其嚴重的危害性，對評估業的健康發展起到消極作用。必須認真看待和正視資產評估失范問題，深層次地分析失范動因，通過建立有效的監管制度，從根本上杜絕和減少行業內的違法違規現象。
二、建立有效的資產評估制度
制度在規范行為的同時也給參與者提供了選擇，給參與者的選擇活動提供了激勵，社會經濟的發展和制度創新正是在參與者的不斷選擇中完成的。創新的制度應該更完善，更符合社會發展趨勢，對規范參與者行為更加有效，即能夠有效控制參與者在選擇和取得收益的同時不損害社會其他成員。
（一）建立健全資產評估法規體系
第一，要對資產評估系統作出明確的規定。資產的評估是一項系統性、有序性的工作，各種工作都必須系統化、規范化、法制化。資產的評估體系包括評估主體、評估客體、評估依據、評估范圍、評估原則、評估程序、評估目的和評估標準等要素，國家有關部門應就這些問題作出明確的規定，使評估工作有法可依，有律可循。當前，迫切需要完善專業標準建設，建立資產評估準則體系，為執業提供技術支持與指引。
第二，要對資產評估的管理作出規范化的規定，建立執業準入和退出機制。例如對評估機構、評估人員的管理要有統一的、明確的法律法規，對評估機構的出資人資格制度、評估人員的執業資格制度、合伙人制度、財會制度、稅收制度、保險制度、人事制度、社會保障制度、獎懲制度等都要運用法律手段進行規范。要從維護國家和公眾利益的角度，切實規范行業建設與發展，規范執業者的執業行為，確保獨立、客觀、公正的執業立場和執業質量，尤其是要克服重形式輕實質、重數量輕質量的考核辦法，把評估的正確性列為考核標準之一。
第三，要對資產評估的責任作出明確的規定和法律界定。評估責任不明確是我國資產評估失范的重要原因，從越來越多的涉訟案件中也能看到。需要對資產評估責任如經濟責任、道德責任、社會責任和法律責任等等做出明確的規定，避免評估結論畸高或畸低而降低評估結論的公平公允性所導致的市場紊亂，捍衛評估結論的法律效果及其權威性。社會規范的運行通過獎懲機制發生作用，通過控制手段要求人們遵循。對待守范與失范必須有截然不同的態度和獎懲手段，要大大提高失范者的違規成本，讓損害制度的違法者承擔相應的代價。
第四，促進法律與社會結合的內化，完善法規。制定新的社會規范一定要有可操作性，既要考慮規范的正當性，又要考慮實施能力和效果，還要注意約束對象的社會行為能力的動態監測。通過更加廣泛的宣傳，引導人們改變舊有的觀念，培養人們對新規則的適應能力。強化社會規則和社會秩序意識是有效減少失范行為的重要保證。公民意識是社會規范的內在支撐，可以使倫理價值更有效地制度化，規則秩序需借助自律和他律來實現。社會主義市場經濟是一種競爭經濟，同時也是制度經濟，市場經濟通行的公平與效率、競爭與合作等各項規則制度，都需要公民從個人與國家、個人與社會的關系中予以認同，進而認清自己在社會中的地位、使命和責任。
（二）建立有效的評估監督機制
監管是資產評估行業健康發展的重要保障，要保證評估工作的順利進行和評估結論的可靠性，必須有一定的監督機制。只有加強對評估工作的監督，才能有效地鞭策評估機構和評估人員認真地履行自己的職責，依法進行資產評估，才能防止評估結論的失真。對資產評估工作的監督主要有政府機構的監督、社會的監督、法律的監督和技術的監督等，為解決長期困擾我國資產評估業發展的“多頭”管理問題，打破政出多門、行政性分割市場的局面，迫切需要借鑒國際慣例，結合我國法律規定和行業實際狀況，建立和完善有效的行業監督體系，在評估質量、職業道德、執業規范等方面形成威懾。為此，要理順政府、行業組織、執業機構、各類評估師之間的關系，政府部門應從行業的微觀管理中退出，按照“歸類合并、統一管理”的要求，組建統一的、“平臺式”、高層次的行業管理組織，促進中介市場更快地與國際接軌。有關部門要加大對評估機構的檢查，建立專項檢查制度和巡回檢查制度，對評估機構的質量檢查制度化、科學化；要嚴格執法，嚴肅處罰行業的害群之馬。資產評估機構要建立嚴格的項目經理負責制和評估報告內部審核制度，徹底脫鉤改制，推行“合伙制”模式，以承擔無限責任的風險壓力促進評估機構和注冊資產評估師增強自律性；要充分發揮新聞媒體的作用，加大對大案要案的曝光力度，形成強大的輿論氛圍。
（三）培訓評估專業人員
資產的評估工作是一項非常復雜的專業性很強的工作，需要有大量政治思想素質高、專業基礎扎實、知識面廣、業務能力強的應用型人才，評估人員要對市場及市場變化有敏銳的眼光，掌握經濟分析的相關知識，了解現代評估技術的發展，不斷進行知識更新。因此，必須抓好評估隊伍建設，通過嚴格的準入制度、分級管理制度、后續教育制度和考核制度，提高評估師的專業水準和綜合素質。在開展培訓和后續教育時，不僅要講授專業知識，訓練專業技能，還要學習職業道德知識，加強誠實、信用、責任、敬業的職業道德教育，使良好的誠信觀念成為每個成員向往并追求的美德，使廣大執業人員的職業道德水平不斷提高。
（四）發展和完善評估理論與評估方法
資產評估理論、方法與技術不是一成不變的，也不是機械的教條。要結合社會和市場變化深入探討和研究新的理論與方法，重視理論的指導性和方法的適用性；要考慮資產特性與評估方法的內在聯系，正確理解價值定義和確定價值類型。用理論指導實踐，在實踐中檢驗和發展理論，才能做到與時俱進，減少和避免理論與方法的失誤。
（五）制定員工激勵政策，促進人力資源整合
在資產評估市場競爭中，評估人員的利益也在不斷被調整。即便是在同一評估機構，都很難避免排擠他人以維護自身利益的情況以及執業者短期行為發生的情況。評估公司的人員不可能都成為出資者或股東，如何讓每一位成員都能以公司為重，以質量為重，以長遠利益為重，而不以失范方式獲取利益，是目前評估機構需要認真思考的問題。在完善公司制度的同時，應設計和制定有效的激勵政策，讓員工有更多的學習機會、進取機會，包括通過績效的考核來確定員工持股及股份增長的可能，將員工的守范與工作業績和其未來發展有機地結合起來。
