作者：[夏振華]
當前大部分高新技術性固定資產，如電腦、手機等，技術進步很快，固定資產的貶值速度也隨之加速。而在企業現行的固定資產折舊方法中，即使是加速折舊法也不一定能跟上其貶值的速度。根據著名的摩爾定律得知，電腦產品每６個月速度升級一次，而價格下降一半；也就是說，前６個月該類固定資產的折舊率就達到５０％。即使這樣也還只考慮了固定資產技術上的折舊，對于資產本身使用的磨損程度等都不在其中?，F行折舊方法規定電腦類產品的使用年限為５年，按前期折舊數額最高的雙倍余額遞減法計算，第一年的年折舊率僅為４０％（假定凈殘值率為０）。由此可見，現行折舊方法的折舊速度已經遠遠不能真實反映該類固定資產的折舊及資產凈值，必然導致資產計量的不準確，從而導致費用的分攤不合理，最終造成利潤不實。
２００１年１月１日施行的《企業會計制度》規定，對于像這類固定資產“由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備”。根據《企業會計制度》的規定，企業應在會計期末合理預計固定資產可收回金額與固定資產的賬面凈值（固定資產原值—累計折舊）的差額，計提固定資產減值準備，借記“營業外支出——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目，并將固定資產減值額作為固定資產凈值的減項在資產負債表中反映。通過上述處理，對于一般固定資產來說，可以真實反映固定資產的實際價值，防止其價值的虛增，并進而保證企業損益的真實性。但對于高新技術性固定資產而言，上述規定卻明顯存在以下不足：
１．固定資產減值準備替代了固定資產折舊的基本功能，越俎代庖。固定資產減值準備的計提，其目的是使減值后的固定資產凈值能真實體現該資產的可收回金額。從本質上來說，減值準備的計提是對折舊中預先不能估計或有偏差的地方進行矯正，“固定資產減值準備”科目只是對“累計折舊”科目的一個補充。因此，計提減值準備只能是對企業固定資產使用過程中，由于市價的波動或者技術進步等原因，所造成的資產減值的一種補救方法。顯然，這種方法對于電腦等在開始使用時就已經知道其必將高速貶值的高新技術性固定資產，是不適用的。
２．不能真實反映企業的固定資產使用成本。將高新技術性固定資產事先可以預計到的價值損耗作為減值計入“營業外支出”科目，雖然可以真實地反映企業的最終損益，卻不能真實地反映企業的固定資產使用成本。并且，高新技術性固定資產的貶值從根本上看應屬于經營過程中正常發生的，作為生產經營中的一種主要資源的價值耗費，未經對象化而直接抵減損益，在實踐中將不利于加強企業的經營管理，在理論上也是缺乏合理依據的。
綜上所述，筆者認為，這種由于技術進步所帶來的事先可以預計的固定資產損耗，也必須通過折舊來反映。只有固定資產折舊，才能從根本上反映固定資產在使用過程中，由于磨損和損耗而轉移到產品成本或構成企業費用的那一部分價值。這種損耗既包括有形損耗，也包括無形損耗（即由于技術進步造成的固定資產相對使用效能下降）。在科學技術高速發展的今天，固定資產更新換代越來越快，在會計核算上，用加速折舊的計提來加快賬面固定資產的更新是非常必要的。鑒于以上原因，筆者認為對于更新換代快、價格下降也快的高新技術性固定資產，改變折舊方法是非常必要的。其解決的辦法可以是：
其一，改變折舊率計算周期。如電腦的升級換代周期為六個月，可以將六個月作為一個折舊周期，計算一個周期折舊率，以此來計提固定資產折舊。這樣就更加符合配比原則，也更客觀地反映了資產的價值。
其二，加大資產折舊速度。針對一般的加速折舊法不能真實反映資產折舊的情況，可以采用符合資產折舊客觀情況的折舊方法，如半數遞減法等，即在每一個周期內計提其凈值一半的折舊額。
