作者：[閻達五 李勇]
江澤民同志在黨的第十六次代表大會上所作的報告中指出：“貫徹‘三個代表’重要思想，關(guān)鍵在堅持與時俱進”，并著重強調(diào)了創(chuàng)新思維的重要性，指出：“創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂，是一個國家興旺發(fā)達的不竭動力，也是一個政黨永葆生機的源泉。”他要求我們“思想上不斷有新解放，理論上不斷有新發(fā)展，實踐上不斷有新創(chuàng)造，把‘三個代表’重要思想貫徹到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的各個領(lǐng)域”，從而大力推進各項工作。
會計學(xué)經(jīng)過長期的發(fā)展，今天似乎到了近乎完美的程度。很長一段時間以來，會計學(xué)界實際上主要在從事原有體系下的補充、完善性研究。對新的經(jīng)濟現(xiàn)象，雖然傳統(tǒng)的會計理論和方法已經(jīng)表現(xiàn)出了很大程度的不適應(yīng)，但人們?nèi)匀辉谠械目蚣軆?nèi)進行整合，與時俱進的精神體現(xiàn)得不夠鮮明。
回顧歷史，資本主義初期的商品經(jīng)濟促成了復(fù)式記賬法的誕生，工業(yè)革命的發(fā)展則促進了管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展。而今隨著信息社會的到來，信息技術(shù)革命改變了企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營思想和管理模式，重新定義了企業(yè)生存發(fā)展的全新規(guī)則，凸顯了技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素在企業(yè)價值創(chuàng)造中的重要作用，客觀上要求“確立勞動、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的原則”。但是，我國企業(yè)由于處在工業(yè)革命還沒有完成就經(jīng)歷信息革命的特殊歷史時期，因此面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，在企業(yè)管理，特別是會計管理上存在大量問題。有鑒于此，我們認為在會計理論研究、會計教學(xué)和會計工作中應(yīng)當(dāng)與時俱進，更新觀念，緊緊抓住價值管理這個中心，拓展會計管理對象的外延范圍，構(gòu)建以價值鏈為載體、以事中實時控制為核心的、融合傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理會計于一體的價值鏈會計。為此，我們結(jié)合實際工作，做了一些相關(guān)的調(diào)研并形成若干成果，對此問題有了一個初步的認識。
價值鏈會計的基本概念
所謂價值鏈會計就是：對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。
價值鏈會計的研究對象是價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系。這里不再區(qū)分財務(wù)信息與非財務(wù)信息，凡是進入企業(yè)價值鏈的價值信息都在研究范圍之內(nèi)。我們之所以強調(diào)價值信息的科學(xué)合理性，是因為“它是要求完整信息的唯一標準”（湯姆·科普蘭，１９９８）。例如，消費者只需要知道價格信息就可以做出決策，環(huán)保部門只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價值損失就可以做出相應(yīng)的決策。
我們認為，價值鏈會計的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。也就是通過對企業(yè)價值鏈的“經(jīng)營”和“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈合規(guī)、高效、有序地運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。
為此，我們“一定要適應(yīng)社會實踐的發(fā)展，以實踐來檢驗一切，自覺地把思想認識從那些不合時宜的觀念、做法和體制的束縛中解放出來”，積極響應(yīng)江澤民同志在十六大報告中提出的“一切妨礙發(fā)展的思想觀念都要堅決沖破，一切束縛發(fā)展的做法和規(guī)定都要堅決改變”的號召，更新觀念，轉(zhuǎn)變對會計的一些不合時宜的認識。首先，我們應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變對會計環(huán)境的認識，并在此基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)變對會計本質(zhì)的認識，由傳統(tǒng)的核算型會計轉(zhuǎn)變?yōu)榛趦r值鏈的管理型會計；進而，我們還應(yīng)轉(zhuǎn)變對會計職能的認識，由傳統(tǒng)的“只為企業(yè)相關(guān)利益各方提供信息”轉(zhuǎn)變?yōu)椤安粌H是提供信息，而且要利用信息進行決策，實現(xiàn)管理和控制”。
價值鏈會計的框架體系
從價值鏈會計的研究入手，緊緊圍繞強化價值管理這一貫穿始終的主線，分別按照時間和空間兩個維度設(shè)計，重新構(gòu)建并深入闡述會計管理的理論框架。
空間上，沿著企業(yè)價值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸并擴大會計管理視野，將勞動、資本、技術(shù)和管理等多種生產(chǎn)要素都納入會計核算和管理的范圍。這樣，把分析的視角從單一的核心企業(yè)擴展到企業(yè)價值鏈聯(lián)盟，把范圍擴大到參與企業(yè)價值創(chuàng)造的全部生產(chǎn)要素上，有利于實現(xiàn)為企業(yè)和社會創(chuàng)造最大化的價值增值的目標。正如詹姆斯·Ｐ·沃馬克和丹尼爾·Ｔ·瓊斯所言，“需要將所有的經(jīng)營活動作為一個整體進行管理，無需考慮公司間的法律界限。”譬如美國汽車制造商巨頭克萊斯勒公司正是通過與其供應(yīng)商建立擴展的共同價值鏈并對之進行控制和管理的“延伸管理”而取得巨大成功的。
時間上，則以應(yīng)用信息技術(shù)開展實時會計控制為核心，響應(yīng)江澤民同志在十六大報告中提出的“在經(jīng)濟和社會領(lǐng)域廣泛應(yīng)用信息技術(shù)”的要求，遵循“堅持以信息化帶動工業(yè)化，以工業(yè)化促進信息化”的思想，分別按照事前預(yù)算管理、事中實時控制、事后考評管理三個環(huán)節(jié)全方位地順序展開，深入揭示價值鏈會計管理的核心內(nèi)容與方法。
價值鏈會計的主要研究內(nèi)容
由于客觀環(huán)境的變化和相關(guān)經(jīng)濟學(xué)科的發(fā)展，會計學(xué)必將不斷開拓新的領(lǐng)域，我們主張：在價值流的基礎(chǔ)上，吸收現(xiàn)有成本會計學(xué)，特別是作業(yè)成本會計的理論與方法，以不同的價值流為成本核算對象，重新構(gòu)建價值流成本會計學(xué)，組織對企業(yè)價值創(chuàng)造過程中耗費的各種直接和間接成本費用進行核算，為企業(yè)決策提供科學(xué)準確的信息。同時，在此基礎(chǔ)上建立以價值工程為核心、結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)營決策理論和傳統(tǒng)管理會計學(xué)，引入價值驅(qū)動因素分析加強價值管理，在企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計、調(diào)整和經(jīng)營過程中消除不增值、增值較少的作業(yè)，增加價值增值率相對較高的作業(yè)比例，不斷增強企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，逐步“改善經(jīng)濟增長質(zhì)量和效益”。正如湯姆·科普蘭所說的那樣，“以價值為基礎(chǔ)的管理是一個整體性過程，旨在強調(diào)關(guān)鍵的公司價值驅(qū)動因素，在整個組織內(nèi)改善戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)決策。”典型的如日本一流汽車制造商Ｉｓｕｚｕ Ｍｏｔｏｒｓ Ｌｔｄ．。進一步地，我們還應(yīng)在企業(yè)價值鏈分析的基礎(chǔ)上，融合現(xiàn)有戰(zhàn)略管理和價值鏈學(xué)說的有關(guān)理論和方法，構(gòu)建價值鏈戰(zhàn)略會計學(xué)，為構(gòu)筑企業(yè)競爭優(yōu)勢、形成核心競爭力提供支持決策和直接進行參與決策。我們還應(yīng)當(dāng)結(jié)合江澤民同志在十六大報告中關(guān)于“初次分配注重效率”和“再次分配注重公平”的精神，在現(xiàn)有社會會計的基礎(chǔ)上深入研究政府會計的有關(guān)問題，以進一步“調(diào)整和規(guī)范國家、企業(yè)和個人的分配關(guān)系”。人力資源會計學(xué)、電算化會計以及會計文化等也將逐步進入理論研究和實務(wù)應(yīng)用的領(lǐng)域，原有的會計學(xué)科將重新分化組合，會計學(xué)將繼續(xù)向交叉學(xué)科的方向發(fā)展，信息技術(shù)和會計管理的結(jié)合運用，相關(guān)價值信息的分析與利用，以及基于此的各種生產(chǎn)要素對企業(yè)價值創(chuàng)造貢獻的核算與管理，都將成為會計學(xué)研究的主要內(nèi)容。
總之，我們應(yīng)當(dāng)在會計理論研究、會計教學(xué)和會計工作中，以十六大精神為指引，與時俱進，開拓創(chuàng)新，站在價值鏈會計學(xué)角度，融合各相關(guān)學(xué)科理論與方法，應(yīng)用信息技術(shù)，以對企業(yè)和社會價值創(chuàng)造的深層次分析和基于此的各生產(chǎn)要素對企業(yè)價值創(chuàng)造貢獻的科學(xué)評價與管理為主線貫穿始終，建立并發(fā)展價值鏈會計理論框架結(jié)構(gòu)及其實務(wù)操作程序，加速我國會計管理工作乃至整個企業(yè)管理工作的信息化進程，促進我國分配制度的深化改革，完善具有中國特色的會計管理理論方法體系。
