【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，對(duì)生產(chǎn)成本的控制已成為企業(yè)制勝的法寶之一。企業(yè)如果能在做預(yù)算編制時(shí)就把納稅影響成本的因素考慮進(jìn)去，會(huì)使企業(yè)節(jié)約納稅成本，獲得最大的稅收利益，從而提高企業(yè)的整體價(jià)值。
企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上就是提前為企業(yè)財(cái)務(wù)作出一個(gè)計(jì)劃。這個(gè)計(jì)劃主要與未來(lái)有關(guān)，其本身的目的就是力圖使企業(yè)利益在將來(lái)獲得最大的成效。這就需要管理者能夠正確的預(yù)測(cè)未來(lái)，運(yùn)用智力和發(fā)揮創(chuàng)造力，高瞻遠(yuǎn)矚地制定目標(biāo)和戰(zhàn)略，嚴(yán)密地規(guī)劃和部署，把決策建立在反復(fù)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上。而稅收費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，在企業(yè)制定目標(biāo)、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以考慮。
納稅情況預(yù)算表設(shè)計(jì)如下：
表1 新設(shè)子公司預(yù)計(jì)納稅情況
例如：某集團(tuán)預(yù)計(jì)建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國(guó)家提供優(yōu)惠政策的地點(diǎn)，如：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。
表2 兩類(lèi)納稅人的選擇
注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
臨界點(diǎn)測(cè)算：
增值率=（銷(xiāo)售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）÷銷(xiāo)售收入
=1-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款÷銷(xiāo)售收入
=1-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重17%（1-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重）=6%（或4%）
解得平衡點(diǎn)為：可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重=64.7%（或76.5%）
這就是說(shuō)如果可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重大于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重小于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
表3 企業(yè)預(yù)計(jì)出售舊的應(yīng)稅固定資產(chǎn)情況
當(dāng)售價(jià)超過(guò)原值時(shí)，增值稅額的計(jì)算公式為：
增值稅= 售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2
當(dāng)售價(jià)低于原值時(shí)，免征增值稅。
例如：方案1，某企業(yè)2006年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售已用機(jī)動(dòng)車(chē)一輛（原值為19萬(wàn)元）預(yù)計(jì)以19.1萬(wàn)元的價(jià)格出售，需要繳納增值稅=191000÷（1+4%）×4%÷2=3673.08（元）。而方案2，由于售價(jià)低于原值，根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機(jī)動(dòng)車(chē)出售的價(jià)格低些，但企業(yè)獲得的最終價(jià)值為方案2大于方案1。
表4預(yù)計(jì)銷(xiāo)售方式的情況
稅法中規(guī)定：
折扣銷(xiāo)售：如果銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售折讓?zhuān)喊l(fā)生在銷(xiāo)貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給與購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償，是原銷(xiāo)售額的減少；折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除。
銷(xiāo)售折扣：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
以舊換新：按新貨（金銀首飾除外）同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減扣舊貨收購(gòu)價(jià)格。
還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額就是貨物的價(jià)格，不得扣減還本的支出。
因此，企業(yè)在選擇銷(xiāo)售方式時(shí)，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷(xiāo)售方式，如折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折讓。
表5 預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備情況
稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。
例如：某企業(yè)2006年投資國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，預(yù)計(jì)采購(gòu)一批設(shè)備，價(jià)款預(yù)計(jì)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2006年的企業(yè)所得稅為280萬(wàn)元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬(wàn)元。
計(jì)算：2006年比2005年新增所得稅為280-160=120（萬(wàn)元）
可抵扣購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額為120×40%=48萬(wàn)元＜120萬(wàn)元，可以全額抵免。
故當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額為280-48=232（萬(wàn)元）
表6預(yù)計(jì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況
盈利企業(yè)如果第三欄中（②-①）÷①×100%的數(shù)值大于10%，企業(yè)除了可以據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
例如：某企業(yè)2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，其中預(yù)計(jì)投資“三新”開(kāi)發(fā)費(fèi)為20萬(wàn)元，（上年的為15萬(wàn)元）。
計(jì)算：“三新”開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率=（20-15）÷15×100%＞10%，可實(shí)行加扣政策：
加扣數(shù)=20×50%=10（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=（200-10）×33%=62.7（萬(wàn)元）
因此，企業(yè)在做每年的財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，將第二年涉稅項(xiàng)目的納稅情況進(jìn)行事先分析、預(yù)測(cè)，整理所有的稅收信息；將國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，在涉稅事項(xiàng)沒(méi)發(fā)生前進(jìn)行籌措和規(guī)劃，財(cái)務(wù)部門(mén)制定預(yù)選方案，并進(jìn)行評(píng)估和篩選。從而使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最小化，企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。
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