會計研究2002.1
會計學視野中的經濟學
閻達五 支曉強
(中國人民大學會計系 100872)
【摘要】經濟學理論在會計研究中發揮著重要作用,已經滲透到了會計學的各個領域。本文對我國與國外會計研究中經濟學理論的狀況做了介紹。并舉代理理論在會計研究中的應用和人力資源會計研究中對經濟學理論的借鑒,來說明在利用經濟學理論為會計研究所用中要注意深度和廣度。會計學視野中的經濟學應該是一種解釋會計現象與拓展會計新領域的工具。
【關鍵詞】經濟學 代理理論 人力資源會計 會計研究
在會計理論發展的道路上,經濟學扮演著非常重要的角色。從七八十年代的馬克思理論到現在盛行的西方經濟學理論,會計學者們或使用著各種經濟理論來佐證他們的觀點,或另辟蹊徑,開拓一片新天地。但隨著經濟學帝國主義的濫觴,會計學者們也在思考:到底應該如何看待經濟學?在引入經濟學理念研究會計問題時,經濟學的地位到底怎樣,應該如何利用經濟學理論來研究會計學?本文試圖結合中外的會計理論研究狀況對上述問題作些分析,以指明方向,有益于今后的會計研究。本文將介紹中外會計研究中對經濟學的利用狀況,然后再通過實例說明借鑒經濟學應注意深度和廣度,最后我們就未來的研究提出幾點意見。
一、我國會計研究中的經濟學
自1980年以來,我國的會計研究呈現一片繁榮的局面,除了純會計理論的探討,也有很多基于經濟學理論的研究。會計研究中對經濟學理論的借鑒大體可分為三個階段:
1980年到1990年為第一階段,這一階段會計理論研究中所利用的經濟學理論幾乎全為馬克思主義經濟學。尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結”,在談及會計職能時是必然要引用的。馬克思的成本補償理論、價值與使用價值理論、資本流通理論等都被學者們從各種不同角度作了詮釋。這與當時會計學者的教育背景密切相關,絕大多數研究者在學校中只學習了馬克思主義經濟學。這種情況與當時的客觀環境也是分不開的,其時的經濟學界也都以馬克思經濟理論作為研究工具,對西方經濟學的研究并未形成今日之大潮。在這一階段,會計學界也引入了西方的一些會計理論,但這方面的書籍與文章主要側重于會計角度的規范論述,并沒有涉及過多的經濟理論。不過,在這一階段,會計學界對管理理論、組織行為學等理論卻引入較多,如“會計管理”的創立以及會計行為學的研究。
1991年到1996年為第二階段。在這一階段,會計界逐漸改變了馬克思主義經濟理論一統天下的局面,注重了對西方經濟學的吸收。《會計研究》1992年第6期發表的《科斯定理與會計準則》(劉峰,黃少安,1992)標志著年輕一輩會計學者在吸收經濟理論為會計所用上邁出了堅實的步伐。在這一期間,中國經濟學界正有一股新制度經濟學熱。所以,會計學界的論文里也充斥著產權、制度、交易成本等摩登詞匯。1994年,會計領域又出現了一大批現代企業制度有關會計問題的研究,主要動因就是建立現代企業制度的改革思路。但這一階段的很多研究都不很深刻,趕時髦的風氣很濃,關鍵在于沒有對經濟理論進行深層次探討,所以對大的方面說的較多,而沒有深入到具體問題上。此時,也有會計學者介紹實證研究方法,瓦茨、
