【摘要】本文在闡述人本會計理論淵源的同時，提出了人本會計的概念，并在對現行會計體系缺陷剖析的基礎上論證了人本會計對物本會計的改進。指出人本會計取代物本會計是經濟發展的客觀要求和會計發展的必然趨勢。
會計核算的對象是企業經營管理過程及結果基于價值層面的反映。人本管理的盛行引起企業核心管理對象的轉移和微觀會計環境的嬗變，如果這種外部差異沒有傳導給會計系統并加以揭示，必將削弱會計信息的可靠性和相關性。會計系統應與時俱進地吸收外界作用力的影響并通過會計信息披露向各利益相關者報告這種影響。為此，必須對現行會計系統進行調整以適應新的經濟管理需求。目前我國對人本會計的研究尚處于起步階段，這與實務界蓬勃發展的人本管理極不適應。本文通過對人本會計理論的研究，旨在建立一套與知識經濟相適應的會計核算模式，以適應會計發展的趨勢并完善我國的會計體系。
一、人本會計是會計發展的必然趨勢
（一）人本會計的理論淵源
人本主義是人本會計的理論淵源，深刻認識人本主義是正確把握人本會計的前提。人本主義是一個使用極其廣泛的概念范疇，它具有哲學、心理學、管理學、經濟學等不同角度、不同層次的含義，但其中最為核心和根本的是其哲學含義。美國《哲學百科全書》對“人本主義”的釋義為，“任何承認人的價值或尊嚴，以人作為萬物的尺度，或以某種方式把人性及其范圍、利益作為課題的哲學。”簡而言之，人本主義是一種以人為中心和準則的哲學，認為人類的一切活動都應始于人的需求，終于人的滿足。會計工作概莫能外，它必須貫徹人本思想，確立核算對象中人的主體價值地位。人本主義是構建人本會計體系的理論基石，在人本思想的指導下，人本管理徹底顛覆物本管理的“經濟人”假設，創造性地提出“社會人”假設，這符合社會發展的客觀規律，是經濟管理活動和企業會計行為價值取向的歷史性回歸。
（二）人本會計產生的現實基礎
企業人才戰略及人本管理是人本會計產生的現實基礎。從農業經濟、工業經濟逐漸發展到知識經濟，經濟增長的關鍵成功因素（KSF）相應地從土地資源、物資資源轉向了人力資源。物本會計無視會計環境的嬗變，依然僅將貨幣資金、存貨、固定資產等物力資產作為企業財富的代表并對它們進行嚴密的核算，卻忽視了創造這些物質財富的人力資產的價值，這對于一些高科技產業來說極為不公平，同時也不利于人的價值實現和自我滿足。企業實施人才戰略及人本管理，要求企業的核心活動應圍繞如何充分利用和開發人力資源、服務于各利益相關者及實現企業目標和員工個人目標而展開。人力資源投資的緊迫性及人本管理的全面啟動成為轉換我國經濟發展模式、推進會計體制改革的助推器。人本會計的建立是社會經濟知識化、管理人本化的要求，也是會計主動適應環境、與時俱進的表現。
二、“人本會計”概念的界定
徐國君教授（2004）在《從物本會計到人本會計》中首次使用“人本會計”一詞，認為人本會計顧名思義就是以人為中心、為根本的會計。企業依靠人進行生產經營活動，并且企業是為了滿足人的需要而存在的，應將人本思想貫穿于企業各項活動中。互惠互利、和諧共存是當今企業獲得可持續發展應恪守的基本準則，以人為本不僅以雇員為本，還應包括一切與企業有利害關系的其他各利益相關者。人力資源會計是人本會計的初級階段，首次將會計的注意力指向“人”，主張將符合確認條件的人力資源確認為人力資產，這向以人為本的會計核算理念邁進了堅實的一步。會計對象將“人”納入會計系統，這是物本會計向人本會計過渡的轉折點，也是會計發展史上的里程碑。但同時，人力資源會計將以前未確認的人力資產視同企業的一項經濟資源，連同物力資產一起平行列報，雖然注意到了“人”而并未觸及“本”的實質。人本會計科學地揭示了人力資源和物力資源是兩種本質不同的資源類型，認為人力資源是企業價值形成的源泉，具有增值特性，而物力資源是人力資源實現增值的媒介或載體，只能在流轉中進行價值轉移，不能增值。將會計注意力轉移到對“人”這種最根本層次的價值動因的關注上是人本會計的顯著特征。
綜上所述，對人本會計可做以下界定：它是指在“以人為本”思想的指導下，會計確認、計量、記錄和報告的內容以人為基礎，將人本思想貫穿于會計核算范圍、對象、要素和具體內容中，強調會計工作對包括企業的人力資源（企業價值形成的主要內因）、客戶資源（企業價值實現的主要外因）等在內的人際資源的開發、管理和利用過程及結果的反應和控制。人本會計不是會計學科的分支，它的建立依賴于人力資源會計、客戶資源會計、行為會計等與人有關的新興會計學科的建立、發展與完善。
三、人本會計對物本會計的改進
（一）物本會計的缺陷
物本會計的主要缺陷在于缺乏對人的應有關注，具體表現在以下方面。
1.確認資產的范圍過窄
物本會計只核算物力資本，凝結于人力資本中的人的知識、經驗、技能、素質等因素并未當作會計資產予以確認。傳統觀點認為，對人力資源進行價值衡量有悖于商業倫理。其實，將依附于人的人力資產進行估價入賬不等于將人進行估價入賬，這不僅是對人力價值的肯定，也是尊重人的勞動的表現。
2.會計核算信息不健全、不充分
物本會計將人才引進、培訓等人力資產投資都計入期間費用，這種費用化處理方式導致當期利潤下滑，而資產負債表中的資產卻并未相應增加，這樣的會計信息與企業實際情況相去甚遠，難以被人們所理解和接受。人力資產未納入現行會計核算框架使得我國企業的價值普遍被低估，這種現象在高科技企業中尤為嚴重，導致外部信息需求者難以憑借現行財務報告對企業的未來可持續發展潛力做出恰當、合理的評價。
3.會計目標對企業目標的偏離
會計目標應服務、服從于企業的目標，人力資源開發、維護、改良等支出的費用化做法以及人力資產投資收益的遞延特性，使得企業傾向于片面強調節約當期成本，而不注重人力資產投資。由此引發的企業短期行為，是對企業長期目標的偏離。經營者在任職期間都想要把利潤做到最大，即使認識到人才引進的重要性，也不愿投入太多，以免帶來經營風險而將人才的預期收益遞延給下一位繼任者，這在國有企業尤為普遍。
（二）人本會計對物本會計的改進
人本會計對物本會計的改進主要體現在以下幾個方面：
1.人本會計對傳統會計理念的顛覆
傳統會計理念是建立在“物”的基礎之上，企業的一切運作都圍繞著“物”來進行，對物力資產的核算是傳統會計核算的全部內容，而人本會計否定了“物”在企業中的絕對重要地位，將人的因素納入會計核算視野。在科技日新月異的今天，任何物力資產都面臨極大的跌價或減值風險，并將隨著科技進步的加快而加速折舊或攤銷。而人力資產往往在使用中由于知識的更新拓展、技能的日益嫻熟和經驗的不斷積累而增值，人力資產的這種能動性和自我增值能力是物力資產所不能比擬的。所以，期末往往需對各項人力資產計提增值準備而不是減值準備，一般情況下也不存在人力資產的攤銷問題。當然，強調人本理念在會計中的應用，并非完全否定物本會計的作用，人本會計吸收和繼承了物本會計的優點，同時也強化了人的根本性作用。
2.對會計核算基本前提的改進
人力資產的加入使得貨幣計量表現出明顯的局限性，僅用價值信息來描述具有豐富內涵的人力資產顯得力不從心，除此之外還需要運用非貨幣計量的方法進行說明，如考評法、評價法等，企業應考慮一些衡量人力資產價值的非貨幣性指標，如技術等級、管理水平、創新能力、業績及成功案例等。人本會計信息是十分廣泛而豐富的，它將價值性信息與其主體即人的行為緊密聯系起來一起提供，同時還包括關于人的心理、需求、性格、能力等非貨幣性信息；此外，還對企業的組織結構、崗位設置、職位晉升、企業文化、培訓計劃等與人有關的對象加以披露。
3.對會計恒等式的改進
會計綜合恒等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”的左邊體現的是資金占用，右邊體現資金來源。將人力資本支出列入資產使企業資產增加，計入費用使當期利潤減少，雖然資金占用總額不變，但對外所傳遞的會計信息截然不同。人本會計主張將人力資本支出作為資本性支出，不僅符合企業實際，而且向外界傳遞了一種積極的人力資源投資信號。那么，當等式左邊增加一定的人力資產金額時，等式右邊如何變化以維持會計恒等式的平衡呢？對人力資產所有權關系的清晰界定是解決問題的關鍵。人力資產的所有權應歸屬于人力資產載體即人本身，企業只能購買一定時期內的人力資產使用權。我國處于社會主義初級階段，企業剩余既不能由物力資本（以前統稱“資本”）獨占，也不能由人力資本（以前統稱“勞動”）獨占，而最有效率的制度安排是兩者協作并共享企業剩余。基本會計恒等式可拓展為“資產＝負債＋（人力資產所有者權益＋物力資產所有者權益）”。可以預計，在未來經濟社會中當人力資本的平均投資報酬率遠遠高于物力資本時，物力資本將依附于人力資本，人力資產所有者將取代現實中的物力資產占有人，成為名副其實的企業所有者，其所享有的就不再是單純的企業剩余索取權，而更應該是剩余控制權。
