會(huì)計(jì)研究2002.1
抓住機(jī)遇 鞏固成果
迎接會(huì)計(jì)事業(yè)美好明天
2001年的中國,可謂“沐雨經(jīng)風(fēng),心想事成”。國人翹首以盼的奧運(yùn)會(huì)申辦成功;歷經(jīng)15年的曲折反復(fù),正式成為ＷＴＯ成員國;經(jīng)過44年風(fēng)風(fēng)雨雨,中國男足沖出亞洲、走向世界的夙愿終于實(shí)現(xiàn);在世界經(jīng)濟(jì)不景氣的環(huán)境下,我國“十五”計(jì)劃開局良好,國民經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持平穩(wěn)增長,……。
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。新形勢對(duì)我國會(huì)計(jì)工作帶來的機(jī)遇可謂千載難逢,伴隨的挑戰(zhàn)更加嚴(yán)峻。過去的一年,會(huì)計(jì)工作成績斐然,《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查深入扎實(shí),初見成效;會(huì)計(jì)改革取得重大進(jìn)展,新發(fā)布了若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》等等,將我國的會(huì)計(jì)國際化向前推進(jìn)了一大步;會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理有序,會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)和會(huì)計(jì)集中核算逐步完善。
理論指導(dǎo)實(shí)踐,實(shí)踐產(chǎn)生理論。在會(huì)計(jì)改革穩(wěn)步推進(jìn)的同時(shí),會(huì)計(jì)理論研究氣氛活躍,碩果累累,一些重大理論問題在實(shí)踐與探討中基本達(dá)成共識(shí):
———關(guān)于會(huì)計(jì)的中國特色。會(huì)計(jì)是一門社會(huì)科學(xué),不可避免地會(huì)受到該國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多社會(huì)環(huán)境因素和特殊背景的影響。在國外被證明是合理、行之有效的機(jī)制、做法和成果,在與其會(huì)計(jì)環(huán)境相異的中國,未必完全適用。討論一個(gè)國家的會(huì)計(jì)水平高低,應(yīng)當(dāng)結(jié)合該國的會(huì)計(jì)環(huán)境加以評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)環(huán)境的某些因素,可能是永遠(yuǎn)或在可以預(yù)見的將來是不能消除的,會(huì)計(jì)的中國特色將會(huì)長期存在。
———關(guān)于會(huì)計(jì)國際化。會(huì)計(jì)國際化是未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向,也是世界各國面臨的共同課題。但是,如何理解和處理會(huì)計(jì)國際化,不僅僅是解決會(huì)計(jì)技術(shù)層面的問題,而且與建立和發(fā)展我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。會(huì)計(jì)國際化的實(shí)質(zhì)是利益之爭。我們應(yīng)當(dāng)正確處理借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,閉關(guān)自守也同樣是沒有出路的。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國際化的進(jìn)程,僅用短短10多年時(shí)間,走過了西方國家70多年所走過的路,實(shí)踐證明是成功的。我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。從國際通行做法看,會(huì)計(jì)國際化并不硬性要求各國直接采用國際(或某國)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境,允許與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。會(huì)計(jì)國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)改革與這一宗旨是一致的。
———關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均為國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分,也是我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不同表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的原則規(guī)定; 會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的操作性規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系在我國的會(huì)計(jì)改革實(shí)踐中是比較清晰的,那種認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表市場經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)制度代表計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是形而上學(xué)的觀點(diǎn)。現(xiàn)階段在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)制度,對(duì)促進(jìn)和推動(dòng)我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程更為必要。
———關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息失真是危害我國經(jīng)濟(jì)生活的痼疾。會(huì)計(jì)造假屢禁不止的原因較為復(fù)雜,就上市公司而言,有關(guān)上市的政策和制度有待完善、產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制沒有真正建立、公司治理結(jié)構(gòu)不盡合理、企業(yè)行為不夠規(guī)范、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒有得到有效執(zhí)行、社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全等,致使造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假成本。會(huì)計(jì)信息失真需要全社會(huì)的綜合治理,僅僅追究會(huì)計(jì)人員和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任有失偏頗。
———關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法。會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)當(dāng)注重理論聯(lián)系實(shí)際。會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用應(yīng)與所研究問題本身及現(xiàn)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng),要根據(jù)研究內(nèi)容的不同選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)研究方法。現(xiàn)階段,我國規(guī)范研究仍應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位,同時(shí)提倡深入實(shí)際調(diào)查研究、問卷調(diào)查和案例分析等實(shí)證研究方法。那種單純以數(shù)理統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)所進(jìn)行的“真正意義上”的實(shí)證研究,現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)少些為宜,在條件和環(huán)境成熟時(shí)再給予足夠的重視。在研究方法的選擇中,還應(yīng)當(dāng)防止將規(guī)范研究和實(shí)證研究對(duì)立起來的傾向,強(qiáng)調(diào)規(guī)范研究與實(shí)證研究的相互結(jié)合。
2002年,會(huì)計(jì)改革面臨新的形勢和任務(wù)。我們要繼續(xù)深入貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》,落實(shí)朱總理“不做假賬”的指示;在做好外商投資企業(yè)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí),進(jìn)一步擴(kuò)大《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在國有企業(yè)的實(shí)施,消化國有企業(yè)不良資產(chǎn),使國有企業(yè)輕裝上陣,參與國際市場競爭;積極穩(wěn)妥地貫徹實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,加快金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革;借鑒國際慣例,完善包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和專業(yè)核算辦法在內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè),包括采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)電算化控制等;強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育,建立健全會(huì)計(jì)人員資格評(píng)價(jià)體系,努力提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。
圍繞2002年會(huì)計(jì)改革重點(diǎn),開展會(huì)計(jì)理論研究。會(huì)計(jì)研究的側(cè)重點(diǎn)主要包括:一是結(jié)合貫徹“三個(gè)代表”思想,研究會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問題;二是結(jié)合《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查,剖析會(huì)計(jì)造假案例;三是繼續(xù)研究完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、加大財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的研究力度;四是研究國有企業(yè)分步實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》問題;五是研究小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)問題;六是研究政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革問題;七是繼續(xù)研究單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范問題;八是加強(qiáng)會(huì)計(jì)服務(wù)市場問題研究;九是會(huì)計(jì)委派制度問題研究;十是會(huì)計(jì)改革中的其他疑難和焦點(diǎn)問題的研究,等等。
新年伊始,萬馬奔騰。從事會(huì)計(jì)研究的同仁們,今年是我國加入ＷＴＯ的第一年,我們不能辜負(fù)時(shí)代賦予的歷史責(zé)任,一定要抓住機(jī)遇,鞏固成果,開拓創(chuàng)新,扎實(shí)工作,與時(shí)俱進(jìn),與全體讀者和作者一道,共同迎接會(huì)計(jì)事業(yè)的美好明天!本刊編輯部2002年1月
