杭州市電力局 朱建芳
目前，供電企業已實現了集團化經營管理模式；企業集團要獲得健康、持續的發展，必須建立、健全集團公司治理結構和內部控制。筆者根據自己的工作實踐，就如何實現集團有效內部會計控制，談點個人的看法。
一、內部會計控制的基本內容
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的內容主要包括貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。內部控制是企業生存、發展的內在需要，如若內部控制缺位或失效，就會造成管理上的風險，譬如因財務和經營信息失真而造成決策失誤，政策、計劃、程序、法律和標準不能有效得到貫徹實施，資產損失和流失，資源浪費和無效使用，不能實現企業經營戰略而導致市場競爭失敗，以及引起不必要的法律訴訟糾紛等等。
根據內部控制的目標不同，內部會計控制的基本內容可劃分為如下三個部分：
1、會計信息質量控制
會計信息質量控制的目標是保證單位會計信息真實、完整。主要的控制方法包括：（1）會計系統控制，就是通過建立完善的復式記賬會計核算系統，保證企業遵守國家統一的會計制度，從而提供真實、完整的會計信息；（2）內部審計控制，這不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計信息真實、完整的重要措施。在資產安全控制和經營績效控制中，也廣泛采用內部審計控制方式，因此應當充分發揮內部審計在內部控制中的重要作用。
2、資產安全控制
資產安全控制的目標是堵塞管理漏洞，維護企業財產物資的安全、完整。主要的控制方法有：（1）限制接觸控制，就是指嚴格控制對實物資產的接觸，只有經過授權批準的人員才可接觸、處置資產。主要適用于現金等變現資產，以及各種存貨資產。（2）定期盤點控制，是指對各項財產物資進行定期盤點清查，進行賬實核對。如果賬實不符，應查明原因，及時處理。
3、經營績效控制
經營績效控制的主要目標是保證企業經營的效率與效益。控制方法主要有：（1）授權批準控制，即對單位內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時，必須經過批準才能進行，否則就不能進行。這樣可以保證單位既定方針的貫徹執行和杜絕濫用職權。（2）獎懲激勵控制，就是通過獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者，使其更好地為實現其控制目標服務。獎懲激勵控制的手段可以通過合理的薪金制度、職務晉升制度等加以實施。（3）全面預算控制。預算管理由預算編制、預算執行、預算控制、預算分析和預算考核等一系列具有順序的環節組成。一個現代企業，如果想要提高企業經濟效益，實現企業管理目標，就需要實行全面預算體系，推行預算管理。
二、實現集團有效內部會計控制，必須建立有效的內部會計控制體系
（一）建立內部會計控制體系的原則
1、合法性原則。企業要健康發展，依法經營是前提。內部控制制度必須符合國家有關法律法規和公司章程的規定，包括《公司法》、《會計法》，以及財政部發布的《內部會計控制規范》等等，在國家法律法規的指導下進行企業規章制度的建設。
2、全面性原則。這包括兩方面，一是內部會計控制制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面的控制，一環扣一環，不能有漏洞，它既要符合企業的長期規劃，又要注重企業的短期目標，還要與企業的其他內控制度相互協調；二是全員性原則，內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。 內部會計控制涉及單位的各個部門和各位員工，包括領導層、管理層和員工，單位的所有人員既是實施內部控制的主體，也是接受內部控制的客體，既對所負責業務實施內部控制，又要受到他人和內控制度的制約。
3、成本效益原則。建立內部會計控制體系，目的是堵塞管理漏洞，減少經營風險損失，提高經營的效率和效益。要加強內部控制體系建設，必須符合成本效益原則，這包含兩方面：一是有效適用原則，建立的內部控制制度必須要符合企業實際，要切實可行；二是效率、效益原則，建立內部控制體系，要創新管理機制，要有利于提高企業整體運營效率和效益。
4、牽制性原則。內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。
5、發展性原則。內部會計控制制度應隨著企業外部環境的變化和企業發展的需要，不斷修訂和完善。
（二）內部會計控制體系控制的要點
企業內部會計控制制度要達到服務于企業經營目標，要達到對經營活動的控制，必須使內部會計控制機制對每個環節都能進行控制，控制好各個要點。企業內部會計控制要實現以下要點：1、明確管理職責、縱向與橫向的監督關系；2、職責分工，權利分割，相互制約；3、交易授權，建立恰當的審批手續；4、設計并使用適當的憑證和記錄；5、資產接觸與記錄使用的授權；6、資產和記錄的保管制度；7、獨立稽核，例行復核與自動的查對；8、制訂和執行恰當的會計方法和程序；9、工作輪換；10、獨立檢查，包括外部和內部審計等。
（三）內部會計控制制度體系的內容
會計系統控制要求集團應依據《會計法》和國家統一的會計制度，并按內部會計控制制度建立的原則、目標、要點的要求，制定適合本集團的內部會計控制制度。具體地講，應建立的內部會計控制制度體系框架可分為以下五個方面：
1、原則性的財務、會計制度
（1）會計核算制度：主要包括會計核算辦法、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表種類及其格式、會計報表編制說明（附注）等。
（2）財務管理制度：主要包括企業內部財務管理體制、貨幣資金管理、往來結算管理、存貨管理、短期與長期投資管理、固定資產管理、在建工程管理、無形資產與遞延資產管理、其他資產管理、銷售收入管理、成本費用管理、盈利及分配管理、財務會計報告與財務評價管理等制度。
2、綜合性管理制度
包括賬務處理程序制度、財務預算管理制度、會計稽核制度、內部牽制制度、財產清查制度、財務分析制度、會計檔案管理辦法、會計電算化管理辦法、對子（分）公司等所屬單位的財務會計管理辦法等。
3、財務收支審批報告制度
包括財務收支審批管理辦法、重大資本性支出審批與授權審批制度、重大費用支出審批與授權審批制度、財務重大事項報告制度等。
4、財務機構與人員管理制度
包括財務管理分級負責制、會計核算組織形式、會計人員崗位責任制、內部會計人員管理辦法、對違反財經紀律及企業財會規章制度事項的處罰規定等。
5、成本費用管理制度
包括費用報銷管理辦法、成本核算辦法、成本計劃管理辦法、成本控制管理辦法、成本分析管理辦法、成本費用考核管理辦法等。
三、運用現代財務管理手段，實現集團有效內部會計控制的措施
實現集團有效內部會計控制的措施，筆者認為，主要包括全面預算管理、集團資金集中管理、集團財務信息化管理和加強內部審計等四個方面。
（一）實行全面預算管理
全面預算管理是指企業在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。預算管理的工作內容包括編制預算、審批預算、執行預算、調整預算、預算監督、預算考核等。預算管理的基本任務是：1、確定企業的經營目標并組織實施；2、科學地配置各種資源，降低成本，提高效益；3、加強對經營活動的規劃、控制和監督，提高經營控制力；4、確定各單位的經營管理責任，落實資產經營責任制；5、對各單位經營業績進行考核、評價。
全面預算管理是集事前、事中、事后監管于一身的一種有效的現代監控手段，即將企業一切業務收支都納入預算，按預算執行情況考核各部門業績。全面預算管理要體現全要素、全過程和全員性三個原則。全要素就是要建立一個科學的預算管理體系，全面包括企業的各項生產經營活動。全面預算體系應包括的內容主要有資產負債預算、資金收支預算、營運收入預算、成本費用管理、投資預算、融資預算和資本性支出預算等。全過程、全員性就是預算目標要落實到最底層，將營業收入指標、成本控制指標等分解至每個月、每個部門和每個人，形成從上到下、環環相扣的全方位預算執行責任體系。
全面預算管理要加強預算執行跟蹤和分析，建立預算執行情況分析制度，定期分析預算的執行情況，確保各項經營目標的實現。全面預算管理還要加強預算監督考核，集團內部審計要對全面預算管理進行定期和不定期的審計監督，最后還要對預算實行考核，確保預算的有效執行。
建立全面預算管理，通過對集團各項經營活動的提前規劃，預算的執行跟蹤和分析，預算的監督和考核，有利于集團加強內部控制，避免資源的浪費和無效使用，從而奠定集團有效內部會計控制的基礎。
（二）實行集團資金集中管理
實現集團資金集中管理的有效方法是設立內部結算中心、內部銀行或內部財務公司的內部資金管理機構，并全面實行資金收支兩條線管理。
設立結算中心方式。指在企業集團內部設立結算中心，辦理內部各成員單位或分公司現金收付和往來結算業務，如集中管理各成員單位或分公司的現金收入，統一撥付各成員或分公司因業務需要所需的貨幣資金，統一對外籌資，辦理各分公司之間的往來結算等。
設立內部銀行方式。內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要職責是進行企業或集團內部日常往來結算和資金調撥、運籌等。
設立財務公司方式。財務公司是一種經營部分銀行業務的非銀行金融機構。作為集團公司的子公司，其主要功能為在企業集團實現內部轉帳結算，并統一進行各種融資和投資活動，使企業集團資金運用效率最大化。
全面資金收支兩條線管理是以建立收支分離的銀行賬戶體系為基礎，規定各公司的各項收入資金，必須全額存入收入賬戶，除上繳外只收不支；各項資金支出，必須在支出賬戶支付預算內資金，預算外的資金必須經批準后支付，集團根據資金管理的有關規定將資金撥入支出賬戶。
筆者以為，實施資金集中管理不僅是資金運作方式上的改變，其實質是企業運營方式、管理模式的重大改變。實行集團資金集中管理，一方面可以降低資金成本，減少現金持有成本，調劑資金余缺，加速資金周轉，提高資金使用效率，實現集團資金整體運作，提高資金運作效益；另一方面通過實施資金收支兩條線和全面預算管理的有機結合，建立高效的企業財務管理體系和內部控制系統。實踐也已證明，實施資金集中管理可使集團資金管理水平明顯提高，一是可以發揮資金規模效益，同時降低了資金風險；二是加強預算剛性，使預算管理在資金集中管理中得到有效執行，強化經營控制力；三是可以及時發現并堵塞管理漏洞，促進規范經營。
（三）實現集團財務信息化管理
集團企業下屬有很多子公司，實現集團財務信息化管理，集團總部可以及時掌握各子公司的財務信息，規范和強化集團內部的財務管理，對各子公司實行有效的內部會計控制，確保集團經營目標的實現。實施集團財務信息化管理，必須建立統一財務核算平臺，企業集團內各個子公司都在一個財務核算系統平臺上進行核算工作，總部可以隨時直接查詢、審批基層企業的業務，可以提高會計信息的及時性、真實性，為決策提供依據，強化集團監控能力，規避風險。
集團財務信息化系統建立一個全面預算管理系統平臺，可以確保集團有效地實現全面預算管理，實時監控集團運營狀態，降低集團運營成本，提高集團資金使用效率，優化企業內部績效評估，強化集團內部會計控制。
（四）加強內部審計，對集團內部會計控制實施有效監督
內部審計是集團內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定政策是否貫徹，建立的標準是否已落實，資源的利用是否合理有效，以及集團的經營目標是否已達到。內部審計本身也是內部會計控制的重要組成部分。集團應設立內部審計機構或專設內部審計人員，建立內部審計制度，增強內部審計的權威性和獨立性。通過加強內部審計，對內部會計控制執行情況進行監督檢查和評價，確保內部會計控制的貫徹實施。
綜上所述，建立完善的財務內部控制體系，并運用現代財務管理手段，建立有效的內部控制機制，能實現集團有效內部會計控制，從而加強企業財務管理，防范企業經營風險，促進企業健康、持續地發展。
