衢州電力局 夏建輝
內部審計（以下簡稱“內審”）工作經過二十多年從無到有的發展，時至今日，內審質量問題已經越來越凸現出它的重要性,因而受到廣泛關注，“內審質量是內審工作的生命線”之類的話語也常見諸報端，成為人們熱議的話題。下面筆者針對目前內審工作中存在的一些質量不高的問題，略談一點自己的看法。
一、目前內審工作中存在的主要質量問題
1、內審工作計劃缺乏針對性，實施的內審項目不受企業管理者或職工的關注。
年度內審工作計劃如何安排，內審項目如何立項，直接關系到全年內審工作的質量。目前有的單位在安排內審計劃的時候，不是圍繞本企業經濟工作的中心，不關注本企業的重要領域、管理的難點、職工群眾關心的問題，而是人云亦云，或照抄上級的要求，應付了事，到頭來吃力不討好，化了大量的內審資源，做出的內審成果得不到企業管理者和廣大職工群眾的認同，從而使內審工作質量打了折扣。
2、內審的前期準備做得不夠細致，直接影響內審實施的質量。
內審的前期準備是指對被審單位進行審前調查，收集相關資料，了解內控的薄弱環節，并編制內審方案的過程。這部分工作是不是做得仔細，直接影響到內審的效率和效果。目前有很多內審人員對這階段的工作不夠重視，憑經驗辦事，內審方案簡單，沒有重點和針對性，應付了事，使得內審工作進入實施階段后，不知從何著手，做到哪里算哪里，從而大大降低了內審的效率和質量。
3、未能全面完成內審方案規定的內容，從而影響內審工作的質量。
當前的內審工作中，常常會出現內審方案和內審具體實施過程脫節的現象，這一方面是因為有的內審方案編制的質量存在問題，前期準備工作做得不細，與內審現場的情況不相符，不能有效地指導具體的內審工作；另一方面也可能是內審方案沒有很好地考慮內審資源的分配，在規定的內審時間內無法完成既定的工作，只能匆忙了事；第三、內審工作遇到阻力，內審人員無法完成內審方案中規定的項目，從而對整體的內審項目實施質量產生影響。
4、內審過程中取得的內審證據不夠充分，編寫的內審工作底稿不符合要求，不能很好地支持內審結論。
由于客觀因素或內審人員自身的原因，在內審過程中無法取得或者沒有取得足夠的內審證據，無法很好地支持內審結論。也有的內審人員對內審證據“客觀性、相關性、充分性和合法性”的要求認識不足，事無巨細，收集一大堆，到頭來同樣也難以很好地支持內審結論。
5、內審報告的編寫不符合規定的要求
首先，內審報告中對事實表述不夠清楚、定性不夠準確、評價不夠公正，內審報告不是建立在對內審底稿的充分分析、復核的基礎上形成的，內審報告中的表述和內審底稿中的說法不一；適用法律不夠適當，對問題的定性不夠準確，進而造成內審評價失當；其次，所提內審建議過于空泛，在實際工作中難以操作；再次，內審報告措辭不夠準確和嚴謹，常常帶有個人主觀色彩。
6、內審成果未得到很好的運用
目前有的單位對內審成果的運用不夠重視，把內審報告作為內審工作的終結，最多也只要求被審單位提供整改意見書就完事了，后續的內審工作往往被弱化或忽視了。內審部門對內審中發現的問題是否真正被整改、內審建議是否被采納往往不了解，也不重視，造成了為內審而內審的現象，極大地降低了內審工作的質量。
綜上所述，目前內審工作中存在的主要質量問題無外乎二個方面，一是內審實施過程存在種種不足，二是內審效果不明顯。
二、造成內審質量不高的主要原因
1、內審項目的選擇未抓住企業工作的中心和群眾關注的焦點。
如前所述，目前有的單位內審項目的選擇沒有很好地研究企業的工作重心和群眾關注的焦點，而是單純地按照上級部門的要求亦步亦趨，嚴重地脫離了企業實際。即使項目做得再出色，也得不到重視。這就象有人選擇了一處僻靜的池水來拋石塊，響聲再大，也少人喝采。
2、內審地位不高，內審人員在企業中的影響力不夠，從而影響內審工作的質量和效果。
目前，有的企業得益于國家宏觀經濟的發展，處在高速發展期。在這種形勢下，有的管理者并不注重企業內部管理，不重視降低成本，努力提高效益。而內審的重要職能之一是通過對經營活動及內部控制的審查和評價，解決企業本身存在的問題，提高管理效率和效果。在這種矛盾狀態中，內審與內審人員在企業中的地位和影響力受到一定的影響，要提高內審的質量是有一定困難的。
3、整個外部控制環境制約著內審質量的提高
內審的另一大職能是通過對經營活動及內部控制的審查和評價，揭示企業內部存在的各種風險，為企業進行風險管理提供依據。但是，目前由于我們整個的外部控制環境不夠強大，以國家審計和會計師事務所為代表的外部審計由于各自的缺陷（如國家審計人手不夠，事務所審計因為是有償服務，拿人家的手短），加上目前外部審計對違紀處置力度不夠，企業的違法成本過低，審計揭示的很多外部檢查風險沒有真正降臨。久而久之，內審在管理者心目中的地位與影響力就大打折扣，從而大大影響了內審的質量和效果。
4、內審人員的素質問題
內審雖然已經歷了二十多年的發展，但內審人員的素質參差不齊，同樣的項目，不同的內審人員去做，其結果往往相差甚遠，這是一方面。另方面，一個單位的經營活動十分繁雜，其內部控制也是千變萬化，內審人員由于受制于知識結構和業務專長，很難對所有的業務都很了解，要高質量地完成評價工作，有一定的困難。同時，內審人員的工作積極性和他們遵循內審人員職業道德的程度，都影響著最后內審工作的質量。
5、對內審制度學習不夠，在實際操作中運用有偏差。
目前除了國家審計署發布的《關于內部審計工作的規定》外，中國內審協會也陸續發布了相關的內審準則，其中具體準則已發布了27個，內容涵蓋了內審工作從開始計劃到具體項目實施過程的方方面面，各個行業還根據各自的具體情況，發布了各種類型的內審項目的操作指南，如《經濟責任內部審計操作指南》、《工程內部審計操作指南》等等，為內審工作提供了指導，但是目前有的內審人員對這些具體準則和指南因學習不夠，在掌握程度上有差異，在實際工作中往往憑經驗辦事，造成具體工作和制度要求存在偏差，內審工作質量難以提高。
6、對內部內審工作缺少必要的檢查和考核。
目前內審部門的內審任務比較繁重，內審人員整天埋頭苦做項目，很少有時間對自身的工作進行總結和反省、對下級的工作進行檢查和考核，這在一定程度上減少了部分內審人員對提高內審工作質量的興趣和動力。
三、提高內審工作質量的措施
為了有效地提高內審工作的質量，使內審更好地為企業經營服務，筆者認為應當引進全面質量管理的理念，對內審工作進行全過程的控制和管理；提高內審的地位；加大內審人員的培訓力度；更多地借助專業人員的力量。
1、引進全面質量管理的理念，對內審工作進行全過程的控制和管理
在內審中引進全面質量管理的理念，就是要從項目實施的計劃準備階段、實施階段、報告階段、后續內審等四個階段對內審的質量進行全面控制，以內審準則和各種操作指南為標準，及時對內審項目各階段的工作進行檢查和考核，及時修正從內審項目選擇到具體實施過程中的各種偏差，通過全面質量控制，努力使公司系統的內審工作質量邁上一個臺階。
2、展示內審工作成果，提高內審工作地位
內審地位的提高，有賴于內審人員出色的工作。在目前內審部門并不屬于關鍵職能部門的情況下，內審人員不能無所作為，而應加強橫向與各職能部門，縱向與各級領導的溝通，盡可能地爭取他們的理解和支持；在各種場合，內審人員要努力爭取話語權，充分展示自己的內審工作成果，努力提高內審工作地位，進而強化內審工作的效果和質量。
3、加大對內審人員的檢查與考核
對內審工作要經常組織檢查，檢查內審資源的分配、人員的配備是否合理，內審流程是否合理并執行到位，采用的內審方法和步驟是否有效，內審檔案的管理是否符合規定等等，促使內審工作更好地符合內審準則的要求。
考核就是要建立健全內審責任制度和便于操作的考核制度，明確規定內審人員在內審過程中的責任和權利，并定期進行檢查和考核，在檢查和考核的基礎上進行必要的獎懲，以增強內審人員的責任心和風險意識，提高內審工作的質量。
4、加大內審人員的業務培訓
一名稱職的內審人員必須是個多面手，既具備必要的內審專業知識和技能，又懂得經營管理、心理咨詢和工程技術等方面的多種知識和技能。內審人員只有具備多種專業知識和技能，才能完成高質量的內審項目。因此，要加大對內審人員的培訓力度，采取定期培訓與自學相結合的方法，促進他們不斷學習和更新與內審工作有關的專業知識，提高他們的專業素養和綜合素質，包括對各種內審具體準則和操作指南的了解和熟悉。要鼓勵內審人員在內審實踐中加強學習，從內審實踐學會內審，這對于提高內審工作質量無疑是有必要的。
5、借助其他專業人員的力量
內審工作涉及企業經營管理的方方面面，牽涉專業領域也很復雜，內審人員盡管想通過各種學習成為多面手，但與各領域的專家相比仍有很大差距。因此，有必要在內審過程中借助專家的力量，這也是提高內審工作質量的一大手段。
