
會計研究2002.1
企業綠色經營系統與環境會計
謝德仁
(清華大學經濟管理學院 100084)
【摘要】本文討論企業綠色經營系統與環境會計問題。綠色經營是一種新的企業經營理念,是在可持續發展戰略與ISO14000系列的指導下發展起來的,它貫穿于企業整體經營系統之中,如“為環境而設計”、“綠色融資”、“綠色采購”等。環境會計是企業綠色經營系統的一個有機組成部分,綠色經營理念與企業綠色經營系統的發展是20世紀90年代以來環境會計取得較大發展的微觀背景。環境會計目前至少可以分成三個領域,即環境財務會計、環境管理會計與環境審計。環境會計的發展為財務會計與管理會計的融合提供了適宜的條件。
【關鍵詞】企業綠色經營系統 環境會計
環境會計(EnvironmentalAccounting),亦稱綠色會計(GreenAccounting),其實務與研究最早是作為社會責任會計的一部分而出現的,20世紀90年代以來取得了較大的進展,并獨立為會計的一個新興分支。目前在發達國家,自愿編制和對外發布環境報告(EnvironmentalReport)正成為諸多大公司的一種時尚。有些國家的政府環境管理部門(如日本環境廳)和會計管理部門還著手制定環境會計與報告的有關準則。環境會計的快速發展是有其深刻微觀背景的,那就是企業綠色經營系統(GreenOperatingSystem)的出現。本文無意就綠色經營系統或環境會計的某些具體問題加以研究,而想把綠色經營系統與環境會計作為一個總體考慮,為我國綠色經營系統與環境會計研究的深化提供一平臺。本文由兩部分組成,其一是總結提出綠色經營系統,并在此基礎上導入環境會計的討論;其二是對環境會計實務與研究的發展方向提出系統見解。需要指出的是,限于篇幅,本文不對中國企業綠色經營系統與環境會計的實務及研究進行述評。
一、企業綠色經營系統:環境會計發展的微觀背景
(一)企業綠色經營系統的架構分析隨著人類活動對地球環境負面影響的加劇,20世紀60年代以來環境負荷越來越重,環境質量嚴重下降,人類的可持續發展亦成為問題。在此背景下,發達國家在20世紀70年代開始制定環保法規,開展環境保護與污染治理工作。但是,經濟發展的可持續性問題只是到了80年代后期才受到較多的關注。1987年,以布倫特蘭夫人(Brundtland)為主席的聯合國世界環境與發展委員會發表了報告《我們共同的未來》,首次清晰地提出了可持續發展(sustainabledevelopment)的定義,即“既滿足當代人的需求,又不對后代人滿足自身需求的能力構成危害的發展”。1992年,聯合國在巴西里約熱內盧召開環境與發展會議,再次強調了可持續發展的理念,包括中國在內的許多國家都作出了實施可持續發展戰略的承諾。此后,聯合國還成立了專門的可持續發展委員會。
早期的環保法規只重視環境污染后的補救措施,而忽視了環境問題的事先預防。直到20世紀90年代人們才開始注意這一點,認識到環境問題系統解決方案之重要,環境管理體系(EnvironmentalManagementSystem,EMS)也就應運而生了。
1992年,英國標準協會(theBritishStandardsInstitute)制定了全球第一個環境管理體系標準BS7750。歐盟(EuropeanUnion)則于1993年發布了另一套環境管理體系標準———環境管理及審核體系(EMAS),此后,許多國家都頒布了自己的環境管理體系標準。但是,各國分別制定環境管理標準不利于全球經濟一體化,故國際標準化組織(InternationalOrganizationforStan dardization)在發布關于質量管理的國際標準ISO9000系列之后,于1996年9月發布了關于環境管理的國際標準ISO14000系列的第1份ISO14001,即EMS標準,隨后,ISO14000系列也陸續發布,包括環境審核(EA)、環境表現評估(EPE)、環境標簽(EL)、生命周期評估(LCA)以及產品標準之環境考量(EAPS)等方面??沙掷m發展、環境保護、綠色、生態等概念與觀念開始在企業的生產經營與人們的日常生活中運用開來。
企業作為環境的一重要影響者,自然要響應可持續發展的理念。更重要的是,在各國環保法規日趨嚴格以及綠色消費主義(GreenConsumerism)等綠色理念日益盛行的情形下,注重可持續發展也是企業實現自身價值最大化的必然選擇。為此,企業需要調整其發展戰略,在決策與經營活動中注入“綠色(或環保)理念”,以綠色理念重塑企業整體的經營運作流程,實施可持續發展戰略。這其中包括獲得ISO14000系列認證,按其要求擴展構建企業環境管理系統或綠色管理系統(GreenManagementSystem)。這一系統是從建立企業與環境相協調的可持續發展戰略開始,一直到明確具體措施與行動方案,亦可稱之為“綠色經營系統”。筆者認為,綠色經營系統應包括以下幾方面主要內容:
1 本企業的可持續發展戰略(SustainableDevelopmentStrategy)與環境政策。
2 綠色融資(GreenFinancing)。利用本企業的可持續發展的綠色戰略去吸引投資者的注意,有效籌集企業發展所需資金。
3 專門環境管理機構的設置。如索尼公司在總公司設有社會環境部,在各地區和各事業部設有地球環境委員會。再如ABB公司在CEO之下設有環境咨詢委員會,有專門公司環境事務部,在各國設有國家環境控制長(CountryEnvironmentalController)和生產地的當地環境控制官(LocalEnvironmentalControlOfficers)。
4 產品與服務設計時秉持“與環境為友(environment-friendly)”、與環境協調的DFE理念(即為環境而設計,designforenvironment)。該理念要求對產品設計要進行從生產到運輸、銷售、顧客使用以及報廢后的處理這一產品完整生命周期的評價與成本計算,即進行生命周期評估或分析(Life-CycleAssessment/Analysis,LCA)、生命周期成本計算(Life-CycleCosting,LCC)”及生命周期設計(Life-CycleDesign),而不是僅從企業自身考慮。產品和用于包裝產品的包裝物等要進行生命周期評估。
5 設備、原材料、能源等采購時秉持“綠色采購(GreenPurchasing)”或“綠色供應鏈(GreenSupplyChain)”理念。要關注供應商的環境保護狀況,不從環境保護不力(如造成較大環境污染、不節省能源、不節約資源)的供應商那里采購原材料、能源等,迫使供應商采取措施改進環保狀況。這一理念也適用于最終消費者,這就是“綠色消費主義”。綠色消費主義將使綠色理念逆產品與服務的生產、營銷作業環而上,形成完整的綠色供應鏈,迫使整體產業都“綠色”起來。如果持有所有或大多數消費能力的消費者對所有最終產品與服務都持綠色消費主義理念,則將極大推動全球環境的改善。
6 在制造環節實行“清潔生產(CleanProduction)”與“零排放(ZeroEmission)”理念。這要求企業重組生產流程,運用DFE理念進行重新設計和技術應用。所以,DFE理念既要用于產品(product)的設計,也要用于企業生產經營過程(process)的設計,要做到3R,即盡可能減少廢棄物(如廢水、廢渣、廢氣、報廢物品等)的排放,力爭零排放,即Re duce;即使有排放,則要盡可能做到再利用(如報廢物品的零部件),即Reuse;對于不能直接再利用的,也要研究如何使之再資源化,即Recycle;真正不能再利用或再資源化的部分,交由相關合格的廢棄物處理企業進入最終處置環節。此外,產品與過程均要盡可能節約資源(Resources-Conserving)和節省能源(Energy-Saving)。
7 在運輸和銷售環節也要秉持DFE與綠色營銷或環境營銷(GreenMarketingorEnvironmentalMarketing)理念。國際上正日益盛行一種新的非關稅貿易壁壘———“環境壁壘(environmentalbarrier”或“綠色壁壘(greenbarrier)”,如ISO14000系列的認證已成為產品進入歐洲一些國家的“通行證(passport)”,而要打破這一貿易壁壘,就需要建立綠色經營系統,開展綠色營銷。
8 在顧客使用后,要建立有效的回收渠道和措施,對顧客報廢的產品實施回收(Take-back),進行再利用、再資源化或最終處置。
9 在對外投資或信貸時樹立“綠色投資(greeninvestment)”或“綠色信貸(greencredit)”理念,在選擇投資對象或信貸對象時要將其環境保護工作狀況作為一項重要甚至第一位的衡量因素。
10 建立健康、安全與環境(Health,Security,Environment,HSE)體系,在企業全體員工中建立環境教育體系。
11 建立環境會計系統(EnvironmentalAccountingSystem),包括環境財務會計與環境管理會計子系統(或兩者合一的環境會計系統)。前者是向包括投資者在內的企業利害關系人報告企業在環境保護方面可能存在的影響其財務狀況、經營成果及現金流量的因素,如環境支出(environmentalexpenditure)、環境負債(environmentalliabilities)與環境業績(environmentalperformance)以及環境風險等方面的信息,充分履行企業對利益關系者的誠實報告或詳盡說明的責任(accountability);后者是提供對企業的相關決策中有用的環境會計信息。
(二)環境會計的導入
上述第11點就是指,將企業管理當局所承擔的經管責任(stewardshiporaccountability)中的誠實報告責任擴展至向利害關系人充分披露企業環境信息,企業管理當局要更好地履行經管責任也必須掌握更多的關于企業經營決策可能帶來的環境問題及其財務影響的信息。為此,企業需要建立環境會計與報告系統。這就是企業環境會計工作及其研究得到發展的微觀背景。
上述企業環境活動的利害關系人包括政府、投資者、債權人、顧客、供應商、雇員以及社會公眾(尤其是受影響的社區公眾)等。政府面對社會公眾對環境問題關注的壓力,必須制定和執行更加嚴格的環保法規,時刻監督企業的環境行為。投資者關心投資對象在環境保護方面可能存在的影響財務狀況、經營成果及現金流量的因素,如潛在或真實但未披露的環境負債,而持有強烈“綠色投資”理念的投資者則更把投資對象能否做到“綠色經營(greenoperation)”放在考慮是否投資的首要因素。債權人非常關心債務人企業在環境保護方面存在的影響其財務狀況、經營成果及現金流量的因素,以免債權發生不必要的損失,“綠色信貸”的理念也在債權人中日益流行。顧客關心供應商的可持續發展能力,也關心產品或服務的綠色等級(如制造時是否節約資源、消費時能否節省能源、減少廢棄物的排放、便于再利用、再資源化和最終處理等)以及供應商的環境保護行動,為此,供應商必須關注顧客的綠色消費意愿和購買后的綠色消費實際效果。雇員由于關心自身的身心健康和工作的持續性,自然更加關心企業的環保措施(如是否實行良好的HSE計劃)。其他為企業經營提供支持的機構或組織也關心企業的環保情況,如保險公司關心企業投保設備的環保狀況及符合國家環保法規的狀況,有關中介機構關心客戶的環保形象與潛在的環境風險。社會公眾既作為個體在上述各角色上關心企業的環境保護境況,也越來越作為一個整體關注整個人類社會與自然界的協調共生,關注企業活動可能產生的外部環境效應。
但無論是政府制定執行環保法規,還是其他利害關系人要了解與評價企業的環境活動,采取措施保護自身利益,都面臨著一個關鍵的問題,即這些利害關系人大多處于企業外部,是外部人(outsiders),不確切掌握企業的環境信息,與企業管理當局(企業內部人,insiders)相比,處于環境信息的劣勢地位,環境信息在外部人與內部人之間分布不對稱。為解決此問題,就要求企業向利害關系人誠實報告環境信息,這其中就包含著利用會計信息系統與手段提供環境信息。同時,企業要在遵守環保法規、實施可持續發展戰略的前提下實現經營目標,也必須在經營決策和內部管理中充分利用環境信息,這也包含著利用會計信息系統與手段提供的環境會計信息(如考慮環境費用后的產品盈利能力,購買排污權與自己購置環保設備這兩種情況下的成本與效益等),以有效管理企業的環境風險。利用會計信息系統來生產與提供企業外部人和內部人需要的環境信息的工作就是環境會計,它至少包括環境財務會計與環境管理會計兩個子系統。
當然,企業會因開展環境會計工作、編報環境報告、請第三方審計或審核等而增加不少的費用開支,但它們也會因向外部提供相關的環境報告而緩解來自政府與社會公眾的壓力,提高企業的社會聲譽,吸引綠色投資者的注意等而獲益匪淺,有效管理企業的環境風險,當環境會計與報告的收益大于成本時,它們就會自愿開展環境會計工作,對外編報環境報告。
在上述背景下,許多國家都開展了環境會計的研究。如在北美,美國環保署、美國財務會計準則委員會、加拿大特許會計師協會等都在進行環境管理會計、環境支出、環境負債與環境業績報告等方面的研究。在歐洲,德國環境局等則致力于“環境成本價格計算手冊”等的研究。在亞洲,日本環境廳等于1999年始展開了關于“環境會計系統”的研究,并于2000年3月發布了正式的環境會計指針。這些國家的企業還自愿進行了對外環境報告的編報。聯合國的可持續發展委員會及聯合國貿易發展會議等開展關于環境會計的國際合作研究也在進行著,1999年8月曾在華盛頓召開了第一屆有關環境會計的國際會議,有15個國家參加。此外,北美等地的學者還展開了關于環境會計問題的經驗研究(KimbroandLi,2000),并已取得較好的研究成果。目前,企業實務界、學術界與有關國家政府、國際組織關于環境會計的研究正在熱烈進行中。
二、環境會計實務與研究的未來發展
在可持續發展理念主導經濟生活的21世紀,各國環保法規日趨嚴格,各種綠色理念將被人們廣泛接受。各國企業要使綠色經營系統有效運作,必將大力開展環境會計工作,編報環境報告,企業經營者、投資者與債權人等等會計信息使用者需要利用環境會計信息進行經營、投資、信貸等決策,各國會計學術界也必將更重視環境會計的研究。為此,本文試將環境會計實務與研究的未來發展作如下的展望。
1 加強環境會計的國際比較研究。要研究環境會計,首先應對各國的環境會計實務與研究有所了解。為此,應吸收各國環境會計的研究成果,借鑒其實務經驗與教訓,在此基礎上更好地發展環境會計實務與研究,進行國際協調。各國會計實務界與學術界應為此項國際比較研究加強交流與合作。
2 環境會計中許多問題的解決要求會計學與環境科學、環境經濟學等諸多學科的交叉運用。如在對環境業績的計量中就可能需要大量應用實物量的計量單位,如節省多少能源,節約多少資源,減少了多少廢氣、廢水、廢渣等的排放。企業環境會計信息的生產與提供,需要會計師與企業環境工程師等的共同努力。
3 政府應在環境會計的發展中發揮重要的推動作用。如美國的環境保護署(EPA)和日本的環境廳(現環境省)均在本國的環境會計發展中擔當了重要的正面角色(相比之下,會計準則制定機構的貢獻倒小些),包括直接組織實務界與學術界等各方力量研究環境會計,發布環境會計指南,利用政府的權威推動企業采用這些指南開展環境會計工作等。
4 從環境財務會計角度,應注重研究以下問題:
(1)要明確環境財務會計與現行財務會計的關系。關于環境財務會計的定位,可以有三種理解:①是一門與現行財務會計并立的獨立學科;②是現行財務會計的一個分支學科;③是現行財務會計與環境科學等交叉的一門邊緣學科。若理解為①,則現行財務會計的概念框架就需要作根本變動;若理解為②,則其概念框架只需作些微變動,只是如何將現行財務會計的一般原理與環境財務會計的具體問題結合起來;若理解為③,則需結合環境科學的原理對概念框架作較大或部分本質性的變動。結合中國企業的實際,我們傾向于以第2種觀點為主,并吸收第3種觀點的某些長處。我們將環境財務會計理解為現行財務會計的一個分支,準確地說,環境財務會計是對企業環境事項的財務會計處理的別稱,如現行財務會計中的“衍生金融工具會計”是對企業“衍生金融工具的會計處理”的別稱一樣。因此,環境財務會計的準確提法是“環境事項的會計處理”,其英語表達應是“AccountingForEnvironmentalEvents”。至于“EnvironmentalFinancialAccounting”的提法雖也可以接受,但表意不夠準確。在具體實務中,“AccountingForEnvironmentalEvents”可以進一步細分為“環境支出的會計處理(AccountingForEnvironmentalExpenditures)”、“環境負債的會計處理(AccountingForEnvironmentalLiabilities)”等內容。在具體會計處理中,若有需要,應充分利用環境科學與環境經濟學等學科的技術方法。
(2)企業將來的環境財務會計將面臨如下一些急待解決的具體技術問題:①如何統一環境評價指標體系?如何分析環境報告,利用環境信息評價企業環境業績?②多元化經營企業如何編報合并環境報告?③如何提高企業環境負荷與環境保護效果計量的可靠性?如何利用實物單位(如減少污染物的排放、節約能源、節約材料)和貨幣單位來計量環境保護效果?如何將科學地實物量轉化為貨幣量來反映環保效果?如何防止環境保護效果的貨幣化對信息使用者的誤導(如直接將環境成本與環境保護效果進行損益比較)?④如何處理環境支出?資本化還是費用化(環境支出是否符合資產的定義)?如何在確保相關性與可靠性的前提下,將它分配到相關成本計算對象或責任中心上?⑤如何按照權責發生制和穩健原則要求來計量企業的環境負債(時間分布、金額與不確定性,為此是否折為現值)以及因環保法規的趨嚴而可能帶來的企業資產的減值損失(如提前報廢)?⑥如何解決確認與計量環境負債等的較高不確定性問題?或因不確定性太大,只是披露,而不予確認?只披露已計提的準備金,還是披露所有可能的負債額與資產減值額?⑦如何較客觀、較準確地將“復合目的(或多重目的)”的支出(投資或費用)劃分為環境支出與非環境支出?如在一項節約能源、對環境無害的新產品的研究與開發費用中有多少屬于環境支出?⑧由于新的環保法規所帶來的環境支出與環境負債等如何在以前期間、當期與未來期間進行分配?⑨環境報告是作為企業年報的一部分發布,還是獨立于年報之外發布?發布頻率如何?其具體內容如何?環境報告由企業環境管理部門編制還是會計部門編制?如何提高企業間環境報告的可比性?如何閱讀分析?環境報告越來越厚,是否需要出環境報告摘要版或稱簡式環境報告(summaryenvironmentalreport)?⑩企業現在已進行許多環境支出等的會計處理,如將購置的環保設備計入“固定資產”中并計提折舊,將企業環保部門的運行費用、ISO14001的認證與維續費用、環保技術的研究與開發費計入“管理費用”,等等。為便于編制環境報告,是否需要將目前的環境事項的會計處理加以改變,獨立出來,設置綠色賬戶(greenaccounts),或至少在相關總分類賬戶中獨立設置綠色明細分類賬戶核算?是按融資、投資、研究與開發、經營等活動性質置設賬戶,還是維持現行做法,僅在編報環境報告時做分析與分類的工作?在年報中如何充分披露企業處理環境事項的會計政策?
(3)要研究如何制定高質量的環境財務會計準則問題。環境財務會計準則與現有的《或有事項》等準則如何協調?有些不同行業在環保方面差異甚大(如電子、化學、食品與流通),是否應(及如何)分別制定不同的環境會計準則?環境財務會計準則應由哪個機構或組織來制定(如政府環保管理部門、會計主管部門、企業界或多方合作)?制定機構的組成規則與制定程序如何?準則是企業自愿執行還是強制施行?準則在不同時期的適用范圍如何?(4)要采用經驗研究(empiricalresearch)方法研究環境財務會計的實施情況。如:①環境會計信息對企業股票價格的影響,其信息含量(informationcontent)如何?市場(有關利害關系人)如何解釋環境報告中的信息(體現在閱讀環境報告后的相關行動中)?②在自愿披露情形下,哪些企業報告了環境會計信息?具有什么特征?其動機是什么?披露企業與不披露企業的股票價格有什么區別?③企業傾向于報非貨幣化的環境信息,還是傾向于報告貨幣化的環境信息?原因是什么(兩類企業的特征分析)?④企業環境報告偏向于報告好消息(如企業的環境業績)還是壞消息(如新環保法規使企業產生了新的環境負債),為什么?什么樣特征的企業傾向于報告好消息?什么樣特征的企業傾向報告壞消息?(如與企業規模、被環保當局及民間環保組織關注的程度、企業環境業績優秀或低劣等的關系。)⑤同一企業什么時候傾向于報告好消息或壞消息?原因何在?報告好消息與報告壞消息時的企業股價有何差異,投資者的投資報酬有無差異?⑥企業環境負債等的確認(如計提污染土壤恢復準備金)與企業管理層報酬計劃之關系如何?⑦進行生態投資基金的收益率與一般投資基金收益率的比較研究,注意將被投資企業環保之外的因素控制住(予以排除)。⑧環境業績優秀的企業是否有競爭的比較優勢(如具有自創的綠色商譽并在企業股價以及并購中體現出來)?(5)要采用比較法對國內、國際的環境財務會計問題進行研究。如進行一國內不同企業、不同行業、不同投資者的企業(如跨國公司的子公司、上市公司、國有企業以及私有企業等)環境會計的比較研究,提高一國國內環境會計信息的可比性;進行不同國家之間的環境會計的比較研究(包括研究跨國公司在發達國家與發展中國家是否執行全球統一的環保標準,開展相同的環境會計與報告工作),進行國際協調,提高國際間環境會計信息的可比性。
5 為了確保環境財務會計信息的質量,需要研究環境審計(或審核)(EnvironmentalAuditingorReview)的問題。包括環境審計程序、技術與方法,環境審計小組的成員應具備的知識結構、執業資格,環境審計報告的內容、格式、意見種類等等,均有待解決(甚至連名稱也許不叫“環境審計”)。此項內容可以利用現有的審計規則,但其中很多問題需要開發新的審計規則,這有待于環境審計實務經驗的積累。環境審計準則的制定與實施、執業資格由誰來認定、政府部門應否介入抑或由市場通過競爭自行解決、國際間的協調等問題也需要解決。由于本文主要討論環境會計,故對環境審計問題不做詳細分析。
6 從環境管理會計角度看,企業應在綠色經營系統的各個環節(如融資決策、產品研究與開發、設備及對外投資決策、采購決策、營銷決策、預算編制與業績考核、風險管理乃至企業組織機構的設置等)中充分考慮到相關決策可能引致的環境問題,分析其財務影響,慎重決策。這些方面的信息就是由環境管理會計來提供的,如生命周期分析(LCA)與生命周期成本計算(LCC)。引入環境管理會計之后,將未來可能的環境支出與環境業績(收益)等進行對比分析,企業決策者們也許會發現,在原來管理會計的分析中認為可行的事項(如綠色產品的定價、環保技術的開發與利用、環保設施或產業的投資、對企業外部環保專業服務的利用等),在包含環境管理會計的新管理會計的分析中卻變得不可行了(或者相反)。這是由于在原來管理會計中,環境支出與環境業績(如因環境損害所帶來的訴訟、賠償或罰金,為社會環境活動進行的捐贈等公益支出,因采取環保措施而帶來稅收的優惠、融資成本的減少、市場份額的擴大等)等數據不是獨立生產與提供的,而是被分散或隱藏在其他項目中的,未被追溯歸集到真正引致其發生的事項中,從而使得其分配歸集喪失了相關性、準確性,而導致決策失誤。可以想見,由于環境管理會計的引入,管理會計的許多方面將發生重大變化,管理會計信息將更加具有相關性。對于環境管理會計的研究,應更多地采用現場研究(fieldstudy)或案例研究方法,如日本柯尼卡公司2001年度就開始制定環境預算。此外,由于國際經濟一體化,環境管理會計研究還應具有國際視野,立足于全球市場,進而發展國際環境管理會計。
7 會計自20世紀30年代逐漸分野為財務會計與管理會計以來,兩者雖原始數據相當部分出于同一來源,但在會計對象、目標、基本前提、基本原則以及具體技術方法方面均差異甚大,結果兩者都在一定程度上被批評為喪失了相關性。會計及會計信息的價值就在于對會計信息使用者有用,且對內部人有用的會計信息與會計技術方法對外部人也一定會有用,反之亦然。所以,財務會計與管理會計的融合也就是會計發展的題中應有之意?,F在,兩者已到了開始融合的時候,如關于分部報告(segmentreport),但力度仍遠不夠。環境會計作為一個新的會計分支,應可以作為財務會計與管理會計融合的一個起點。就此而言,上述環境財務會計與環境管理會計的區分也許是不恰當的,我們期待著環境財務會計與環境管理會計融為一體的環境會計的出現。
三、結語
以上我們討論了企業綠色經營系統的構建和環境會計的導入問題,并展望了環境會計的未來發展。這些問題也是中國企業已經和將要面對的。國際經濟一體化趨勢的加強使中國經濟日益成為國際經濟分工體系的一環,隨著中國加入WTO的日益臨近,中國要防止發達國家將不夠“綠色”的產業、企業與商品轉移或銷售到中國來。中國企業還將被迫進入國際市場,參與國際市場競爭,自然也必須注重環境保護,以綠色理念重組自己的經營,建立有效的綠色經營系統,發展環境管理會計為企業經營決策與環境風險管理提供信息支持,對外發布環境報告,打破各種綠色壁壘,在激烈的國際市場競爭中生存與發展。同樣,中國政府的環境保護部門和注冊會計師職業界等中介機構也必將格外關注環境會計問題,為中國企業的發展提供更好的服務。
主要參考文獻
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