浙江省電力設備總廠 陳寧
在我國各稅種中，增值稅占據(jù)半壁江山，增值稅轉型改革始終為人們所關注。自2009年1月1日起，全國范圍的增值稅轉型改革即將全面實施，本文擬就增值稅轉型改革談點個人的看法。
一、增值稅類型及其根本區(qū)別
從世界各國所實行的增值稅來看，以法定扣除項目為標準，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅，三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當年購入的固定資產(chǎn)價值如何進行稅務處理。
國際上通行的規(guī)定是，對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅，按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅，對購入的固定資產(chǎn)價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。很顯然，對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除，課稅的范圍與國民生產(chǎn)總值相一致，實質上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進行了重復課征，雖然保證了財政收入的穩(wěn)定與及時取得，但在一定程度上卻抑制了投資。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比，它能夠避免重復課稅，符合增值稅的理論要求，但不能與發(fā)票抵扣制度管理結合，操作非常困難，征管成本高。消費型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，對整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料，避免了重復課稅，利于鼓勵廠商投資，加速設備更新。
二、增值稅轉型改革方案的主要內容
此次增值稅轉型改革并沒有擴大增值稅征稅范圍，實質上是擴大進項稅額抵扣范圍的改革。改革的主要內容如下：
（一）在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。
可抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)范圍主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具。為預防出現(xiàn)稅收漏洞，改革方案也明確規(guī)定，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇等排除在上述設備范圍之外。
對企業(yè)新購進設備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，按正常辦法直接抵扣其進項稅額，不再采用試點地區(qū)實行的退稅辦法；采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。
（二）為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調低到3%。
（三）與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。
（四）轉型改革后，礦山企業(yè)外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降，為公平稅負、規(guī)范稅制、促進資源節(jié)約和綜合利用，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復到17%。
三、實行消費型增值稅是我國的必然選擇
1994年我國新稅制改革沒有采用一步到位的消費型增值稅模式，也沒有采用收入型增值稅模式，而選擇了只有很少國家采用的生產(chǎn)型增值稅模式，可能是基于三個方面的考慮：不減少財政收入、消除投資膨脹和保持稅賦基本不變，符合當時國情和經(jīng)濟運行模式。當前的經(jīng)濟形勢相對于1994年稅制改革時已發(fā)生了巨大變化，我國近幾年財政狀況不斷好轉；經(jīng)濟從過熱轉向緊縮，擴大內需成為當前的主要任務之一；“金稅工程”的推廣實施將在很大程度上提高增值稅的征管能力，減少稅收的非法流失。另外，生產(chǎn)型增值稅的缺陷也已在運行中暴露出來，說明其已不能適應我國當前和今后經(jīng)濟發(fā)展的需要，因此需作相應的調整，把我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。
（一）增值稅轉型改革有利于規(guī)范我國稅制。
增值稅轉型改革，實行消費型增值稅，消除生產(chǎn)型增值稅制度下的重復征稅，使稅負更加公平，更好地體現(xiàn)了增值稅中性稅種的特征，規(guī)范和完善了我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制度、制定增值稅法創(chuàng)造條件。
（二）增值稅轉型有利促進企業(yè)發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。
當今世界上開征增值稅的140多個國家和地區(qū)，大部分國家和地區(qū)實行的是消費型增值稅，只有我國等少數(shù)幾個國家實行生產(chǎn)型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)的已納稅額不得抵扣，致使企業(yè)既要承擔多投資固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負擔，從而在一定程度上限制了固定資產(chǎn)投資和技術改造，不利于高新技術企業(yè)的發(fā)展，不利于增強企業(yè)的競爭力。而增值稅轉型，一方面可以使我國的增值稅制與國際慣例接軌，另一方面也有利于鼓勵企業(yè)投資，促進企業(yè)技術革新和技術進步，促進高新技術企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級，增強我國企業(yè)的競爭能力。
增值稅轉型將為企業(yè)減負共約1233億元，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉型改革中獲益，只是對繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響程度不同。從增值稅轉型中獲利最大的將是機械、電子、通信設備等設備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè)，比如電力、鋼鐵等行業(yè)。增值稅轉型可以使技術密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進技術，采用先進設備，提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。
（三）增值稅轉型有利于應對國際金融危機的影響。
國務院把增值稅轉型作為擴大內需，應對金融危機的十大措施之一。增值稅轉型的減稅效應，有利于增加企業(yè)收入，擴大企業(yè)需求，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，有利于克服國際金融危機給我國經(jīng)濟帶來的不利影響。
四、完善增值稅制度的建議
為了進一步完善增值稅制度，筆者以為，首先要盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項目，這不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，也不利于加強稅收管理。對個別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應嚴格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。
其次是要擴大增值稅征收范圍。鑒于交通運輸、建筑安裝以及某些勞務服務業(yè)被排除在增值稅征收范圍之外，造成增值稅鏈條缺損、抵扣不準確、稅負不公等問題，必須擴大增值稅征收范圍，使工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)等經(jīng)濟活動基本納入增值稅征收范圍。這樣，才能使增值稅真正形成一個整體，其征稅扣稅的鏈條將更為緊湊，各環(huán)節(jié)稅收負擔更加合理，也符合增值稅普遍征收的原則。因增值稅擴大征收范圍而減少地方收入的問題，可通過重新調整增值稅的分成比例來解決。
