Hebei Finance and Accounting
2001.8
正 文
行政事業單位政府采購資金實行財政集中支付的會計核算
韓孟玉 馬河義
按照財政部的要求，屬于政府采購的資金，一是在財政部門建立政府采購資金專戶，二是實行財政直接支付。政府采購資金實行財政直接支付，其財政預算內、外資金不再撥付事業行政單位，但仍要求事業行政單位納入單位財務統一核算。政府采購資金實行財政集中支付是一項系統工程，涉及財政總預算會計、財政集中支付中心政府采購資金專戶會計、財務主管部門主管會計、基層采購單位預算會計，一個環節沒有記賬反映，就會影響預算的執行和決算的編報。因此，茬現行預算會計的收付實現制沒有改革之前，制定出一整套科學、合理的賬務處理方法，既實現政府采購資金財政直接支付，又完善現行預算會計制度的不足，顯得非常重要。
由于全國各級財政部門預算的編制方法、財政國庫資金撥付程序、政府采購的范圍、對事業行政單位預算外資金管理模式、集中支付機構的管理模式各不相同，政府采購資金財政直接支付賬務處理方法，也存在一定的差別。下面按照我省省級財政相關的管理模式，就行政事業單位政府采購資金的財政直接支付會計核算進行一次探討，供大家參考。
一、財政總預算會計將財政預算內、外資金劃入“政府采購資金專戶”時的賬務處理
財政總預算會計根據經審批的采購單位主管部門出具的《月份撥款申請書》中“撥政府采購專戶”金額，從財政國庫、財政預算外資金 (或采購單位預算外)專戶向“政府采購資金專戶”劃轉資金并作相應的賬務處理。
(一)財政預算內總預算會計記:
借：暫付款——xxx財政支付中心——政府采
購款
貸：國庫存款
(二)財政預算外總預算會計記:
借：暫付款—— xxx財政支付中心——政府采
購款
貸：其他財政存款(或銀行存款)
(三)財政“政府采購資金專戶“會計記:
借：其他財政存款(或銀行存款)
貸：暫存款——xxx單位一一預算內政府采
購款
暫存款一一xxx單位一一預算外政府采
購款
此時，只是財政內部資金的劃轉和賬務處理，采購單位、采購單位主管部門不進行賬務處理。
二、采購單位將單位自籌資金劃轉到“政府采購資金專戶”時的賬務處理
(一)行政單位會計記:
借：暫付款——xxx財政支付中心——政府采
購款
貸：銀行存款
(二)事業單位會計記：
借：其他應收款一一xxx財政支付中心一一政
府采購款
貸:銀行存款
采購單位有二級單位和基層單位的，其政府采購資金會計核算辦法和賬務的處理，參照以上會計分錄按現行《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》執行(下同)。
(三)財政“政府采購資金專戶”會計記:
借：其他財政存款(或銀行存款)
貸：暫存款——xxx單位一一單位自籌資金政府采購款
三、從“政府采購資金專戶”向供應商撥付價款的賬務處理
財政“政府采購資金專戶”會計，根據《事業行政單位政府采購集中支付撥款申請書》以及規定的有關資料向供應商付款后的賬務處理。
(一)采購項目屬于財政預算內、外資金的會計核算:
l．財政“政府采購資金專戶”會計記:
借：暫存款—— xxx單位 預算內政府采購款
暫存款 ——xxx單位一一預算外政府采購款
貸：其他財政存款(或銀行存款)
2．行政單位會計記:
(1)財政撥入預算內資金:
采購單位主管部門憑財政集中支付中心開具的《事業行政單位政府采購收支轉賬通知書》有關聯記賬:
借:撥出經費 xxx單位
貸:撥人經費 xxx單位
采購單位憑《事業行政單位政府采購招投標中標通知節》、《采購合同》、《事業行政單位政府采購實物調撥單》、《事業行政單位政府采購商品驗收報告》、《事業行政單位政府采購集中支付撥款申請書》、《事業行政單位政府采購收支轉賬通知書》、發貨票等有關資料(下同，以下省略)登記有關賬目:
借:經費支出——xxx類——xxx款 ——x
xx項 —— xxx目
貸：撥入經費——財政撥入xxx資金
采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應
借:固定資產一一xxx
《事業行政單位政府采購收支轉賬通知節》有關聯記
賬
貸：固定基金
(2)財政撥入預算外專戶資金
采購單位主管部門憑財政集中支付中心開具的
借：暫存款一一xxx單位
貸：暫存款一一xxx單位
采購單位記
借：經費支出一一xxx類一一xxx款一一x
xx項一一-xxx目
貸:預算外資金收入一一財政撥人xxx收入采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應記
借：固定資產 xx
貸：固定基金
3．事業單位會計記:
(1)財政撥入預算內資采購單位主管部門憑《事業行政單位政府采購收支轉賬通知書》
政集中支付中心開具的支轉賬通知書》有關聯記
借：財政補助收入一一xxx單位
貸：撥出經費一一xxx單位采購單位記
借：事業支出一一xxx類一一xxx款一一x
xx項——xxx目
貸：財政補助收入一一財政撥入xxx收入
采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應記
借：固定資產一一xxx
貸：固定基金
(2)財政撥入預算外專戶資金
采購單位主管部門憑財政集中支付中心開具的
《事業行政單位政府采購收支轉賬通知書》有關聯記賬:
借:其他應付款一一xxx單位
貸:其他應付款一一xxx單位
采購單位記
借:事業支出一一xxx類一一xxx款一一x
xx項一xxx目
貸:事業收入一一財政撥入xxx收入采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應
借:固定資產—— xxx
貸:固定基金
4．財政預算內總預算會計將財政安排的預算內資金列報支出:
財政總預算會計憑財政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業行政單位政府采購集中支付撥款申請書》有關聯進行賬務處理:
借:一般預算支出 xxx類 xxx款
xxx項
貸:暫付款一一xxx財政支付中心一一政府
采購款
5．財政預算外總會計將財政安排的預算外資金列報支出:
財政預算外總會計憑財政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業行政單位政府采購集申支付撥款申請書》有關聯進行賬務處理:
借:預算外支出 ——行政事業支出等
貸:暫付款—— xxx財政支付中心——政府
采購款
(二)采購項目屬于采購單位自籌資金的會計核
算：
1．財政“政府采購資金專戶”會計記:借：暫存款——xxx單位——單位自籌資金政
府采購款
貸:其他財政存款(或銀行存款)
2．采購單位會計記
(1)行政單位會計記
借：xxx支出一一xxx
貸：暫付款一一xxx財政支付中心一一政府
采購款
采購物品屬于固定資產管理范圍的，同時還應
借：固定資產
貸：固定基金
(2)事業單位會廿
借：xxx支出
貸：其他應收
采購款
采購物品屬于XXX
記:
XXX
一一xxx支付中心一一政府
定資產管理范圍的，同時還應
借：固定資產——xxx
貸：固定基金
四、其他
政府采購支出與本單位經費 (事業)支出合并核事業行政單位要將政府采購支出納入有關預算預算外科目與本單位經費(事業)支出合并進行核并向財政部門編報財務決算。
(作者單位：河北省財政廳
河北省石津灌區管理局)
(責任編輯：谷明印)
