【摘要】 內部控制以合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率效果，促進企業實現發展戰略為目標。而內部審計作為實施內部控制環境的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。
【關健詞】 內部控制制度；內部審計；實施
為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，財政部與中國證監會等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》。
《基本規范》為我國未來內部控制制度建設提供了基本框架；為企業構建和實施內部控制提供了基本理念。同時強調了內部控制是一個動態管理的過程，是一個實現內部控制目標的過程；提出了內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率效果，促進企業實現發展戰略；明確了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等五項內部控制要素，這五項內部控制要素相互關聯，貫穿于企業管理過程始終。
而內部審計作為實施內部控制環境的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現在內部控制系統中，必須具備完善、嚴密的內部審計制度，獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告，在建立健全內部控制制度方面內部審計將發揮越來越重要的作用。
一、為適應內部控制制度的要求必須定位內部審計工作
（一）建立內部審計的獨立性和權威性
《基本規范》提出企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜。
審計機構的設置應高于其他職能部門，審計部門應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種組織形式有利于內部審計作用的發揮。
（二）內部審計職能的轉變
內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變，重點應依據內部檢查監督向內部分析和評價轉變。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。
（三）內部審計離不開高素質的人才
加強內部審計人員的配備及業務培訓也是內部控制制度的要求。隨著內部審計工作領域向管理經營方面的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要懂財務，而且要配備精通企業各相關業務、有豐富經驗的人員加入內部審計部門。同時加快業務更新與培訓，以適應市場規則和不斷變化的法律、法規的要求，更好地提高內部審計的工作質量和效率。
二、結合運用好內部控制措施，強化內部審計工作 控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
（一）不相容職務分離控制
要求企業建立互相牽制、互相制約的內控制度，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責的工作機制。重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程。
內審部門要對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，通過內部稽核、離任審計、專項審計等手段建立監控防線，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險，將起到重要作用。
（二）授權審批控制
要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
（三）會計系統控制
要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。
內部審計的基本內容之一就是內部財務審計，是對企業會計資料真實完整的再監督，可及時發現會計工作中存在的不足，以及制度執行過程中出現的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。
（四）財產保護控制
要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。
內審部門通過對照有關的內部控制制度，對財產的記錄、盤點資料、報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關手續、記錄是否完整，賬務處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產物資控制中可能出現的漏洞，保證企業資產的安全完整。
（五）預算控制
要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。
