2000年12月29日，財政部以財會（2000）25號文發布了《企業會計制度》，并明確于2001年1月1日起執行。這標志著我國會計制度的改革又進人了一個新的起點，為在新世紀提高我國的會計信息質量，應對加入WTO后對會計核算的要求，為我國融人經濟全球化有著重要的意義。
建立國家統一會計制度，是規范企業會計行為的重要環節。1992年，我國進行了會計核算制度的重大改革，發布了“兩則”、“兩制”。這一產生于計劃經濟向市場經濟轉軌的特定歷史時期的改革成果，使我國的會計核算制度向國際化邁進跨出了具有本質意義的一步，資本金概念的確立，突破了會計理論和實務中長期諱莫如深的禁區，實現了會計核算模式的根本轉變，為促進市場經濟的健康發展作出了不可磨滅的貢獻。但是，事物是在不斷發展的，指望一次改革能夠解決所有的問題是不符合唯物辯證法的。隨著我國市場經濟越來越趨向成熟，法律環境不斷健全，發達的市場經濟條件下必然產生的一些經濟事項，如資本市場的發展和規范、產權變更、債務重組、期貨等的出現，使原來拿計制度規定的核算內容已經無法容納。再者，新興行業的不斷產生，企業本身經營的多元化，企業集團的產生對合并報表的要求等，原有的行業會計制度已經越來越暴露出其局限性；同時，對會計要素的確認和計量要求沒有能真正體現會計信息可靠性的要求，從某種程度上也影響了會計信息質量。如，對于己經不能為企業帶來經濟利益的待處理財產損失、無法收回的應收款、呆滯積壓毫無使用價值的存貨等，還是作為資產列示在資產負債表上，嚴重高估了資產、虛增了利潤，給報表使用者提供了不真實的信息。雖然1998年修訂的（股份有限公司會計制度》以及近年來陸續發布的十三個具體會計準則解決了一部分問題，但畢竟規范的范圍較小（大部分只是針對上市公司的）；同時，具體會計準則尚未出齊，規范的內容尚未形成系統。如此種種，都表明會計核算制度進一步改革已經勢在必然。
黨中央國務院對建立健全國家統一會計制度非常重視。十五屆四中全會通過的“中共中央關于國有企業改革和發展若千重大問題的決定”，要求建立健全全國統一的會計制度；十四屆三中全會提出建立健全國家統一的會計制度；新修訂的（會計法》也規定。“國家實行統一的會計制度”。國務院發布的于今年1月1日起實施的《企業財務會計報告條例》對各項會計要素的定義作了法定規范。這一切，都要求建立不分行業和所有制的統一會計制度，按照《財務會計報告條例》規定的定義對會計要素的確認、計量、記錄和報告重新作出詳細的規定，以增強會計信息的有用性、可靠性和可比性。
《企業會計制度》（以下簡稱“新制度”）是貫徹《會計法》和《財務會計報告條例》的配套法規，實際上是《會計法》和《財務會計報告條例》的實施細則，是具有行政法規性質的規范性文件。既實現了和國際會計慣例的充分協調，又充分體現了中國特色，適應了現階段市場經濟發展的需要、提高會計信息質量的需要、幫助報表使用者理性決策的需要，以及面臨進人WTO的需要。如果說，1992年“兩則”、“兩制”、解決的是會計模式的根本轉換，確立了全新的核算體系框架，這次新制度的發布就是會計核算制度內涵上的深層次改革，其深度和力度均超過了1992年的會計改革。
對于《企業會計制度》發布的重要性及其特點，已經見諸于多篇報道，專家們對此作了很高的評價，筆者不再重復贅述。現僅從實務的角度出發，將新制度與原制度的主要區別整理歸納如下，以求工于同行。為方便起見，文中的原制度只指原《股份有限公司會計制度》。
一、關干制度的執行范圍
除了不對外籌集資金、經營規模較小的企業、金融保險企業，所有企業均應執行本制度。但考慮到各類企業的具體情況，財政部采用分步到位的做法。即按照財政部關于《企業會計制度）實施范圍有關問題規定》，新制度從2001年1月I日起暫在股份有限公司范圍內實施，鼓勵符合條件的其他企業執行，但國有企業有意先行實施的，要經同級財政部門批準。這是因為從原來執行行業制度到執行新制度，幅度太大，這個跨度既包括對企業財務狀況和經營成果的影響是巨大的，也包括現有會計人員的水平也必須有一個跳躍，必須要有充分的思想準備以及經過一定的培訓過程。而股份有限公司經過幾年來會計政策不斷變化的歷練，企業的會計信息質量和企業會計人員的業務水平均相對高于其他企業，從執行原制度到執行新制度，僅是再上一個臺階的問題，不會有什么大的波動。同時，對非股份有限公司，暫將執行的主動權放到企業手中，這樣就為以后在所有企業實施新制度奠定了堅實的基礎，保證了新老制度的平穩過渡，實行會計改革的“軟著陸”。財政部的這種安排，體現了實事求是的作風和務實精神。
二、確定了會計中期概念
原制度規定的中期財務報告是指在每個會計年度的前六個月結束后對外提供的財務報告。新制度明確了半年度、季度和月度均成為會計中期，即月度、季度和半年度財務報告均為中期報告，和國際慣例趨向一致。
三、對基本原則作了修正
原《企業會計準則》規定了十二項基本原則。新制度增加了實質重于法律形式的原則。這是因為經濟生活中這種現象已經較為普遍，會計急需予以規范，如融資租賃、合并報表、售后回購等。
對于原來規定的各項基本原則，則不同程度地作了必要的修改。如對于歷史成本原則，新制度修訂為：“企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其帳面價值。”也即是說，各項財產在取得時按照歷史成本，但期末計價應按歷史成本與可收回凈值孰低原則，而不是一律按歷史成本。但強調，除了國家另有規定外，資產的帳面價值一律不得自行調整。帳面不得自行調整這一點，在1992年發布的基本會計準則 中，已有上述規定，但往往被人忽略。現在有些企業出于種種原因，非常熱衷調帳，如資產重組、增資擴股、公司性質變更 （從有限責任公司變更為股份有限公司）、產權變動等等。如果注冊會計師提出此類業務不應調帳，企此往往會提出文件依據的問題。筆者認為，文件的依據就是吐 述規定。因為國家從來也沒有對上述業務有過可以調帳的“另有規定”，既然不屬“另有規定”的范疇，那只能歸人“一律不得自行調整”的范疇了。
此外，原來在財務制度中規定的對會計要素確認計量的功能則統一回歸會計。
四、明確了企業采用會計政策等的批準權限
新制度規定，在遵循國家統一會計制度規定的前提下，企業采用的會計政策、會計估計、財產損失處理的批準權限為股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構。其中會計政策和會計估計還要按照法律、行政 法規的規定報送有關各方備案，同時備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。也就是說，不再經政府有關部門規定或批準，改變了原會計政策和稅收政策批準權限混淆不分的現象，將會計行為還政于企業。但并不意味著企業可以隨心所欲地任意決定和變更會計政策和會計估計以調節利潤，企業應該在國家統一會計制度規定的范圍內作出合理的選擇和估計。
五、采用了更加種位的會計政策
新制度中，體現了更加穩健的會計政策，如對自創無形資產的處理、債務重組方式和非貨幣性交易換人資產的計價、融資租人固定資產的計價、借款費用的處理、計提資產減值準備等。這就使得企業的資產價值更為客觀、真實。
六、關干具體經濟業務會計處理的主要變化
（一）關于資產。
資產部分與原制度比較。主要的區別有1、強調了帳面余額和帳面價值的概念。帳面余額的含義與帳面價值的含義有所不同。新制度中多次使用帳面價值概念，很多地方將其作為資產計價的基礎。為不便兩者混淆，新制度專門說明：本制度所稱的帳面余額，是指某科目的帳 面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目；帳面價值，是指 某科目的帳面余額減去相關的備抵項目后的凈額。
2、修訂了債務重組的處理。債務重組不再區分債權人 是否讓步。對債權人來說，債務人以非現金資產抵償債務，均以應收債權的帳面價值加相關稅費作為取得資產的價值，而不再是按公允價值計價；對債務人來說，債權人修改債務條件或債務人以低于債務帳面價值的現金抵債、以帳面價值低于債務帳面價值的非現金資產抵債以及債務轉為股本取得的收益均作為資本公積處理。對債務重組協議中所帶有的或有支出條件，當或有支出不發生時，也轉為資本公積。
3，對于非貨幣性交易的資產計價作了修改。非貨幣性交易不再區分同類或非同類資產，也不再區分換出資產是 否減值。凡非貨幣性交易，一律作為同類資產以換出資產的帳面價值加上相關稅費為基礎作為換人資產的人帳價值。
上述修改是考慮到目前我國公允價值很難取得。如果 濫用公允價值，反而會引起會計信息的更大失真。用較為可靠的帳面價值可以減少調節利潤、粉飾業績的空間，因此盡量回避使用公允價值。
4、增加了對存人證券公司資金的處理。存人證券公司資金也是近年來證券市場開放后出現的新經濟業務。有的將其作為短期投資，有的將其作為銀行存款，均不規范。新 制度明確將其作為其他貨幣資金處理，待購人股票、基金、債券等后再轉為投資。
5、增加了“委托貸款”一級科目。新制度規定，委托貸 款應視同短期投資進行核算，但是，委托貸款應按期計提利息，計人損益（這一點與短期投資有所區別。短期股票債券 投資等分得的股利和利息，沖減短期投資成本）；企業按期計提的利息到付息期不能收回的，應當停止計提利息，并沖 回原已計提的利息。
6、對于帶息應收票據，由原來中期（半年末）或年度終了時計提利息改為于期末計提。
7、對于不再符合資產定義的費用、損失，不再確認為資產。如待攤費用、長期待攤費用等，不能使以后會計期間受益的，應將尚未推銷的攤余價值全部計人當期損益；開辦費于開始生產經營當月起一次計人開始生產經營當月的損益；發生的待處理財產損失，如果期末結帳前尚未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先按規定計人當期損益，并在會計報表附注中作出說明，等批準后再做調整；對于無使用價值和轉讓價值的存貨和無形資產，應全部轉入當期損益；對于不能再給企業帶來經濟利益的固定資產，應全額計提固定資產減值準備。
因此，新制度規定，資產減值準備從四項增加為八項，即除了對應收帳款、短期投資、長期投資、存貨計提減值準備外，對委托貸款、固定資產、無形資產、在建工程也應計提減值準備，這一點，已與國際會計慣例完全接軌。
但為了避免企業利用計提秘密準備而蓄儲利潤，作為調節利潤的手段，新制度還規定，對于濫用會計估計而多提的準備，在轉回的當期，應當遵循原渠道沖回的原則，不得作為增加當期的利潤處理。
8、對長期股權投資，新制度所作的主要變動是：
（1）以行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的帳面價值作為長期股權投資的初始投資成本。在市場經濟條件下，股權交易應是一種市場行為，但也不排除一些企業集團在對下屬子公司進行整合的過程中采取非市場手段，在子公司劃來劃去的同時，股權投資的價值確定出現了很大的隨意性。增加這一條規定，應該說是很有現實意義的。
（2）在進行權益法核算時，對于不展于投資企業的凈利潤扣除內容中，增加了承包經營企業支付的承包利潤。
（3）對于擬處置的長期投資不需要再劃轉短期投資。長期投資什么情況下而要劃轉短期投資，什么情況下可直接處置，界限確實較難劃分。這樣修改使得操作性大大嬸強。
（4）對于以非現金資產進行股權投資，按照非貨幣性交易的原則進行處理。即在投資時不再以投出資產的公允價值作為長期股權投資的投資成本，不再產生投資成本與投出資產帳面價值的差異。
9、關于固定資產。固定資產的內容變化也較大。主要有：
（1）對于融資租人的固定資產的價值，按租賃開始日租賃資產的原帳面價值與最低付款額的現值兩者中較低者作為入帳價值。與原來以設備價款加上相關費用作為人帳價值有了很大的不同。這樣，在資產價值和長期應付款之間就有一個差額，這個差額作為“末確認融資費用”，以后分期推銷計人財務費用。但根據重要性原則，如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為資產的人悵價值，如是，在不考慮用銀行存款支付的相關稅費的情況下，資產價值和長期應付款之間當無差額。
（2）對于受贈、盤盈、無償詞人以及購買舊的固定資產等，直接以凈值加相關稅費入帳，不再體現反映其新舊程度的累計折舊。企業只要在此價值基礎上按預計尚可使用年限計算折舊額，操作性更強。
（3）對于工程建造過程中的試運轉形成的可對外銷售的產品，在銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。原制度規定得較簡單，只說明在建工程取得的收入沖減工程成本，而新制度規定得更為具體，即如果試運轉形成的產品直接對外銷售，取得的實際銷售收入沖減在建工程成本；如果暫時不銷售，為加強對這部分商品的管理，應先轉入庫存商品，但應以預計售價結轉，以后售出時不形成經營利潤。結果和直接銷售基本一致。
（4）對于在建工程結轉固定資產的時間節點，改為達到預定可使用狀態之前。也就是說，達到這個節點后，固定資產應按規定計提折舊，應該停止借款費用資本化。這是一個值得注意的重大變化。“竣工決算”、“交付使用”的時點概念就此退出歷史舞臺。這個時間節點與國際會計準則是一致的。
