【摘 要】 一般情況下，單位都應設置會計機構。如果單位規模很小、業務和人員不多，按照《會計法》的規定，可以不設置會計機構。但是，對這個規模的大小、業務和人員的多少、什么性質的單位等把握不好而不設置會計機構，會對單位的財務管理及正常運營產生很大的負面影響。筆者從對單位不設置會計機構的利弊著手，對怎樣合理設置會計機構，如何充分發揮會計機構的職能與作用，保證財務工作嚴謹、健全、文明、高效地發展等問題談一些粗淺看法。
【關鍵詞】 會計機構； 設置； 思考
《會計法》規定，對于規模很小、業務和人員不多的單位，可以在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，但對這個規模的大小、業務和人員的多少、什么性質的單位等都沒有作出明確的規定，因而在實際工作中經常有濫用這條規定的情況出現。比如，企業集團的子公司、分公司、國有企業的下屬單位等有不設置會計機構，也不指定會計主管的情況，從而給總公司、投資者、上級單位及國家造成了很大的經濟損失。長此以往，后果將不堪設想。筆者從對單位不設置會計機構的利弊著手，對怎樣合理設置會計機構，如何充分發揮會計機構的職能與作用，保證財務工作嚴謹、健全、文明、高效地發展等問題談一些粗淺看法。
一、不設置會計機構的好處與弊端
（一）不設置會計機構的好處
不設置會計機構，財務人員一般由會計和出納兩個崗位組成，可以節省財務人員，減少人員開支；不設置會計機構，財務審批、審核環節少，可以縮短財務操作程序，方便經濟業務運作，提高財務核算工作的速度；不設置會計機構，財務管理層次少，對財務人員管理起來比較靈活方便，容易協調。
（二）不設置會計機構的弊端
1.不設置會計機構，沒有專職財務行政領導人員，會計與單位負責人之間的職責很難界定。
不設置會計機構的單位，由于財務人員配備少，往往沒有專職的財務行政領導人員，財務負責人的崗位職責不明確，有的單位財務負責人由單位負責人兼職干，有的由會計兼職干，有的則不指定由誰干，這些做法都不是很妥當。如果財務負責人由單位負責人兼職干，財務行政管理權和財務技術管理權都集中在單位負責人身上，而單位負責人一般是不精通財務知識的（少數除外），財務技術上的決策是很難作決定的；即使作出決策，也往往是不周全的或難以執行的，這無疑給財務決策者與財務執行者之間設置了一道障礙，對會計與單位負責人之間的溝通增加了難度，從而影響到會計核算工作的質量與效率。如果財務負責人由會計兼職干，則財務行政管理權、財務技術決策權、財務技術執行權都集中在會計一人身上，財務核算工作比較方便快捷，不存在溝通上的障礙，但財務管理、決策、審核、記賬都由會計負責，不符合會計內控制度中的決策、審核與記賬相分離的原則，對財務管理會有一定的影響。如果不指定財務負責人由誰干，財務技術上的決策權很不明確，會計和單位負責人之間的財務職責很難界定，甚至造成相互扯皮的現象，不利于財務核算和財務管理工作，財務風險比較大。
2.不設置會計機構，沒有財務中層管理崗位，會計地位的獨立性差，內控制度很難充分實施。
不設置會計機構的單位往往是在其它機構中設置會計人員，以辦公室為多。這樣一來，會計就歸辦公室管理，而辦公室一般由單位負責人直接管理，也就是會計的高層領導是單位負責人，中層領導是辦公室主任，會計由兩個不懂行的行政人員領導，會計的獨立性比較差，很難施行財務監督管理的職能。另外，財務崗位的設置也只有會計和出納兩個崗，審核崗大多是由行政領導來替代的，而行政領導只注重行使審批權限，至于票據全不全、數據對不對，一般很難顧及到，在處理這些審批過的經濟業務時，如果遇到不負責任的會計，一看只要有領導審批，馬上就辦理收付業務；如果遇到負責任的會計，可能會看看單據，核對數據，如有問題會與審批領導協調，但一般情況下是改批不了的，因為改起來要涉及到經辦人、客戶等各個方面，非常麻煩。因為審批與審核崗沒有相互分離，或者審批前沒有進行有效的事前審核，會計只能將就著下賬了。沒有足夠的財務人員，而每個財務人員的業務都需要另外一個崗位的人來審核，比如會計要審核出納的收付款憑證，但會計的轉賬憑證由誰來審核呢？如果由行政領導來審核，因為他們不作具體的賬務處理工作，也審不出問題來，只能是走走過場而已；如果讓出納審核，因為出納不管賬，不作賬務設計，不進行稅務籌劃，要他審核轉賬憑證，似乎覺得很可笑，但是人員少，也只能走走過場而已。尤其是計算機記賬，如果沒有另外一個人審核，那怕是出納也好，計算機是不執行記賬命令的，所以，人員有限，審核與記賬就無法做到有效的分離。財務人員編制少，有限的財務人員只忙于記賬、算賬和報賬，無暇顧及財務管理方面的事，這明顯是一種重核算，輕管理的財務崗位設置。時間一長，財務內控方面的漏洞比較大，就會給單位的正常運營帶來很大的負面影響。
二、合理設置會計機構，充分發揮會計機構的職能與作用
（一）提倡設置會計機構的單位
從以上對不設置會計機構的利弊分析來看，不設置會計機構既有利也有弊，但弊還是大于利，只要單位不是特別小，都應該提倡設置會計機構，尤其是企業集團的子公司、分公司及國營企業的下屬單位等。因其投資者是總公司、國家、上級單位或其他投資人，所有權和經營權不是同一方，即使單位再小，也要提倡設置會計機構，多配備一個財務人員。只要能起到有效的牽制、監督和控制作用，避免財務風險，減少財務管理上的漏洞，保障國家、上級單位、投資者、債權人的經濟利益，多這樣一個人的人員開支也是值得的。
（二）可以不設置會計機構的單位
從以上對設置會計機構的情況分析來看，大多數單位都應該提倡設置會計機構，但是對于規模很小、業務和人員不多的單位，尤其是自己投資自己經營的小規模單位，所有權和經營權都屬于同一方，按照會計法的要求，不設置會計機構還是可以的。因為規模很小、業務很少、人員也不多，即使產生財務上的損失，也不會很大。再說自己投資自己經營的單位，經營成果歸單位負責人自己所有，單位負責人會嚴格管理財務工作，對財務管得越嚴的會計，他越滿意，這樣單位負責人與會計的利益和目標永遠是一致的，這無形中就強化了財務管理，即使不設置會計機構，財務人員再少，產生損失的概率也小。即使產生了風險和損失，主要是單位負責人自己受損失，涉及國家或其他投資人的利益是相對比較少的，受損失的范圍不是很大。所以，這樣的單位不設置會計機構問題不會很大。
（三）怎樣設置會計機構
會計機構的設置要按照適應性、牽制性、配合性、效率性、效益性的原則，在單位設置財務科（或財務部，財務處等），財務科應與行政科、生產科、技術科、銷售科為同一級別。財務科應設置主管會計，主管會計下最少應設出納、會計兩個崗位，出納主要辦理收付款業務，會計主要登記賬簿，主管會計主要是審核、管理總賬、編寫會計報表和財務情況說明書。對外辦理稅務、工商、財政、統計等業務可以由會計辦理，主管會計審核。主管會計可以是財務科科長，也可以是財務負責人，這樣可以使貨幣資金業務的辦理與審批相分離、審批與審核相分離、審核與記賬相分離、總賬與明細賬相分離，從而在財務機構內部形成有效的崗位制衡機制，減少財務風險、避免財務損失、強化財務管理，是一種最簡單的集核算與管理為一體的會計機構設置模式。
（四）如何充分發揮會計機構的職能與作用
1.制定嚴格的會計工作程序。
單位發生經濟業務事項后，必須事先告知主管會計；主管會計與相關經辦人、部門負責人、單位負責人核實后，在票據要求、數據審核、賬務設計、稅務籌劃、入賬科目等方面做出合理安排；再在有經辦人、部門負責人、單位負責人簽字的單據上簽字，并指明入賬科目后，由出納給予辦理收付款業務；出納編制完收付款憑證后，登記現金和銀行存款日記賬，然后將收付款憑證傳給會計，會計編制完轉賬憑證后，登記賬簿；最后將所有記賬憑證都傳給主管會計，主管會計再一次審核憑證，檢查整個會計操作流程、手續、單據、賬務處理等是否符合自己的事前安排，如有不合理的，做完調整后再登賬，如沒有問題，就可以結賬。如果是計算機記賬，必須等主管會計審核調整完憑證以后才能記賬和結賬。這種從主管會計開始到主管會計結束的會計工作流程，能保證會計監督職能作用的發揮。事前與主管會計協商，可以避免因單據、數據等不符合手續而來回修改審批和簽字，也不會因為事先告知主管會計就分散了領導審批權，反而會協助領導審批得更加合理，還可以避免因人為越過會計辦理收付業務而產生諸多財務風險的問題，是一種簡便、完善而高效的會計工作流程，可為充分發揮會計機構的職能與作用提供程序上的保證。
2.配備合格的財務工作人員。
要做合格的財務工作人員，（1）要有系統而全面的財務專業知識，最好是全日制會計專業畢業的學生，這樣的學生在學校除了學習專業知識以外，還能受到職業能力、與人交往、道德法規、人生觀、價值觀等方面的良好教育，在工作中不但專業知識夠用，而且綜合素養高。（2）要有豐富的實踐操作能力，最好有一定的實際工作經驗，這樣的人操作技術熟練，而且工作效率高，培養潛力大。（3）要有良好的職業道德，即具有《會計法》規定的“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務”的職業道德。有了這些職業道德，就能自覺遵守各項財經法律法規，嚴格按照會計工作程序辦事，提高服務質量。另外，還要有較高的綜合素養，即堅定的政治方向、高尚的道德情操、熟練的業務水平、合理的知識結構、良好的心理素質、和諧的人際關系。具備這些綜合素養，就能明辨是非，從而使財務會計工作向著有利于單位發展的方向邁進，為充分發揮會計機構的職能與作用提供人員上的保證。
總之，只有合理的會計機構，嚴格的會計工作程序，合格的財務工作人員，才能充分發揮會計機構的職能與作用，保證財務工作嚴謹、健全、文明、高效地向前發展，為單位的正常運營提供優質服務。
【主要參考文獻】
[1] 倪梅林.財務會計機構改革的探討．現代會計，2007，（3）：24-27.
[2] 趙蘭鳳.談企業財務機構的部門設置.科技咨詢導報，2007，（14）：173.
[3] 程波，等.淺議高校財務的組織機構.南昌航空工業學院學報，2006，（4）：20-22.
[4] 王文利.芻議高校財務機構設置．林區教學，2006，（7）：11-12.
