【摘要】 在以會計準則為主導的今天，會計職業判斷日益受到人們關注，它貫穿于會計確認、計量、記錄、報告的全過程。如何提高會計職業判斷的能力，降低會計職業判斷的風險是我國現階段會計界亟待解決的一個重要課題。
【關鍵詞】 會計；職業判斷；能力提升
高質量的會計信息是資本市場正常、有序運轉的前提和基礎，按照美國財務會計概念公告的提法，財務會計的目的在于“為現在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息”。有用的信息，首先要具備兩種主要的質量，即相關性和可靠性，這就需要會計人員具備比較強的專業勝任能力，即職業判斷能力，因此，會計職業判斷能力的高低就成了會計人員能否有效擔當這一角色的關鍵。
會計職業判斷的最大特點在于會計人員在職業判斷過程中不可避免地存在主觀臆斷性，這種主觀臆斷性的準確程度不僅取決于會計人員對財經法規政策的理解和自身職業道德水平的高低，也取決于會計人員的業務水平及其對客觀情況的了解程度，同時也受到各有關方如股東、債權人、政府、企業管理當局等利益博弈均衡的影響。
因此，如何提高會計職業判斷的能力，降低會計職業判斷的風險是我國現階段會計界亟待解決的一個重要問題，特別是在新會計準則實施后，更凸顯其重要性和必要性。
一、提升會計職業判斷能力的必要性
（一）經濟環境的復雜化和新業務的層出不窮對會計職業判斷能力的要求越來越高
真實性的信息及信息獲取的準確性固然重要，但是除非能夠與判斷的開發和培訓同步進行，否則它們的價值將被埋沒……解決商業問題不僅僅要求有條理地掌握事實的秩序，同樣重要的是對這些事實進行細致地分析、合乎邏輯地推理、形成和得出有效的結論，并且進行恰當地判斷。
（二）新會計準則的“原則導向”和簡約化的特征使會計職業判斷能力的提升成為必須
新會計準則體系的一個特點是由過去的“規則導向”過渡到“原則導向”，這大大地加大了會計人員的職業判斷空間。試圖在準則中涵蓋所有可能的情況和企業的所有經濟活動，顯然是不實際和不可能的，因而不可能有單一且不變的會計政策和會計方法。另外，會計準則的制定遠遠落后于經濟的發展以及科技進步帶來的交易形式、結算方式的變化，所以，對于準則體系的運行來說，判斷是很重要的。會計人員在企業日常的經濟事項和交易的會計處理中，對會計原則中的相關性原則、權責發生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、實質重于形式原則、重要性原則等的把握需要通過會計人員的職業判斷來實現。
（三）會計人員素質的參差不齊是提升會計職業判斷能力的客觀要求
現階段我國會計人員的整體素質較低，他們習慣了按照財務制度的規定進行相關的賬務處理，在日常工作中僅需根據會計制度的規定作出簡單的是非判斷，并參照會計制度的現成模式進行記錄，很少或根本不需要深入思考各個會計問題蘊含的經濟實質、會計觀念和可選擇的方法，一旦出現了會計準則尚未作出規定的新事物或復雜業務時，則無從下手，沒有辦法通過自身的能力作出準確的職業判斷，只能牽強附會地照搬已有的制度，或者不管企業實際情況，將其它企業對類似業務的處理方法生搬硬套，有些甚至是干脆放棄了自己應有的職業判斷，將矛盾上交，聽從領導的指示。這些都表明我國會計人員的職業判斷能力較弱。隨著全球經濟一體化，隨著我國會計發展與國際接軌，隨著經濟新事物的不斷涌現，會計人員職業判斷能力的提高已是到了迫在眉睫，不得不為的時候了。
二、實施會計職業判斷應遵守的原則
（一）依法進行原則
會計職業判斷雖然存在主觀臆斷的可能性，但它必須受到會計準則、會計法規的約束，只有在準則、制度提供的范疇內進行的判斷才是合法的。否則，就可能會產生提供虛假會計信息，誤導相關人員決策的結果。
（二）客觀公正原則
會計人員在職業判斷過程中，要處理好可靠性與相關性、個別利益和共同利益等關系，要排除教條主義，經驗主義、盲從領導、生搬硬套等做法，就要遵守客觀公正原則，即以本企業實際發生的經濟業務為基礎，結合企業所處的經濟環境、法律環境、技術環境進行分析，作出準確的判斷。
（三）保持適當審慎原則
由于會計職業判斷是對會計事項的判斷和選擇，它會受到會計人員能力局限性和經濟交易復雜性的影響，判斷有可能與實際情況相背離。為此，會計人員必須保持適當審慎的態度，力求對每一判斷都要有相應的理論依據、法律依據和現實依據。
三、運用會計職業判斷的例證分析
新會計準則雖然在規定會計處理一般原則的同時，也盡可能地提供了執行準則規定的具體指南，但是由于會計職業本身的原因，會計人員在會計信息處理過程中，都不可避免地要依靠自己的知識、經驗、偏好和所處的環境對會計事項作出一系列的預期和判斷。同樣的數據、不同的會計人員處理的結果可能大相徑庭。
（一）IPO限售股的會計處理實例分析
2007年，在上市公司的實際操作中，曾出現同一IPO限售股會計處理卻不同的案例。如對所持的招商輪船限售流通股，中海發展半年報將其劃為交易性金融資產，以公允價值計量；中集集團半年報將其分為可供出售金融資產，并相應
確認可供出售金融資產公允價值變動凈額，計入資本公積；而深圳華強半年報則是將其確認為長期股權投資，并采用成本法核算。
在財政部發布《企業會計準則解釋第1號》之前，市場一度認為，對IPO限售股這類股票只有在限售期結束時才可轉入金融資產采用公允價值計量。而后來的《企業會計準則解釋第1號》已經明確了股改限售股的處理方法：在股改過程中持有對被投資單位重大影響以下的股權，應當劃分為可供出售金融資產，不用等解禁流通。現在看來，只有中集集團的做法才是合法的。
（二）公允價值是否公允的實例分析
截至2007年4月27日，在已披露年報的1 303家上市公司中，有9家上市公司對投資性房地產選擇公允價值計量模式，并對股東權益進行了追溯調整，分別是武漢控股、沱牌曲酒、中國銀行、S深發展A、方大A、勝利股份、白云山A、武漢塑料與津濱發展。調整金額最大的是中國銀行，高達33.18億元，最小的是武漢塑料，為140.11萬元。近幾年，由于房地產的價格飛漲，如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房地產，必將大大提高其凈資產和當期利潤。然而在此時,究竟什么樣的價值才是公允價值，會計人員在運用NAV(重估凈資產值)方法評估投資性房地產企業的價值時是否恰當，有否利用“公允價值”操縱利潤,其評估公允性還有待市場檢驗。
此外，新準則規定，如果非貨幣性資產交換具有商業實質,換入資產和換出資產的公允價值能夠可靠計量,公允價值與換出資產賬面價值的差額可計入當期損益,這將影響企業當期利潤。如果會計人員采用的公允價值并不公允的話，將可能通過資產重組提高當期利潤，尤其是以優質資產換取劣質資產的情況。在發達的市場條件下,公允價值比較容易確認,但是在市場不充分的情況下,如何確認公允價值則是一個難題。
公允價值計量不僅會引起股東、監管部門和社會各界的廣泛關注，而且更重要的是往往會使人們對公允價值計量的合理性和必要性產生質疑，對企業為什么要在特定時期對特定資產采用公允價值計量提出一定的疑問。雖然公允價值反映現時價值, 與決策確實比較相關, 但其可靠性在現階段卻難以確保。因此在公允價值運用程度上需慎重考慮，這種慎重在一定程度上要求會計人員要有良好的職業判斷能力，不但要在理論上對公允價值的性質有充分的理解和把握，而且要對采用公允價值計量的對象及經濟業務的實質有深刻認識。
（三）會計估計的彈性空間實例分析
只要有估計，就肯定有分歧和不同的理解。由于會計政策和會計估計存在可選擇性，中間有大量的職業判斷的彈性空間，可能因為會計人員掌握信息有限或賴以判斷的基礎發生變化或經驗不足，導致會計估計與將發生的事實出入較大，即“會計估計不當”，會被一些公司作為調節利潤的工具，即濫用會計估計。
四、提升會計職業判斷能力的措施
（一）樹立正確的會計職業判斷意識
良好的職業判斷意識能夠幫助會計人員作出恰當的職業判斷。隨著市場經濟的發展，會計環境的變化，會計人員必須由過去的按圖索驥向職業判斷方向邁進。這就要求會計人員必須轉變觀念，更新思維方式，建立一種職業判斷的意識，提高對會計職業判斷的必要性和重要性的認識。
（二）豐富會計知識和相關知識，提高專業技能，加強實踐
在會計核算業務中，存在著大量準則和制度不作具體規定的事項，要做到提供準確的會計信息，不僅需要會計人員掌握專業理論知識，如會計理論、會計實務、財務管理、會計準則、審計準則、國際會計準則、管理會計、國際會計、稅務和信息系統等專業知識以及與會計工作有密切聯系的財政、金融、稅收、貿易、外匯等知識外，還需要對會計目標有深刻的理解及對會計環境有敏銳的感知。此外，不同的會計信息帶來的經濟后果是不同的，它不但對企業管理當局、投資者和潛在的投資者、債權人、政府各部門及其他利害關系人產生不同的利益分配結果，而且也會對他們的決策行為產生不同的經濟影響。因此，會計人員在進行會計職業判斷時，應考慮權衡性，考慮各種因素的影響，不能純粹從會計技術角度出發，要盡量做到客觀、公正，在各利益主體中進行平衡，滿足“共同需要”。
（三）采取正確的會計職業判斷程序
首先，確定判斷的事項和行為。即對所要判斷的事項和行為的概況、所處環境、影響的內外因素及其影響程度等作一個全面了解，明確是對什么作出判斷、判斷結果應實現什么目的等。其次，了解相關的會計法律、法規、規章制度和行業慣例。會計人員要根據實際情況找出可供選擇的法規、政策和方法，在沒有明確的法規標準的情況下，行業慣例、其他企業的類似情況等在特定情況下也可作為判斷標準。再次，進行職業判斷。這個過程要求會計人員根據對實際情況的了解結合相關法規、準則提出備選方案，并對各個備選方案進行評估，本著控制風險和客觀、公正的理念，找出最佳的方案，即作出最終的斷定、估計或選擇。最后，對作出的會計職業判斷的執行結果進行回饋與完善。
（四）完善會計監管體系
會計監管體系可分為政府監督、社會監督和企業內部監督三大方面。首先，應強化政府監督，依照有關法律法規規定的職責和權限，對企業的經濟活動和會計資料實施有關專業性的監督檢查，特別是要加強對企業會計職業判斷質量的監督檢查，以約束其行為，增強會計信息的客觀公正性；其次，應盡快健全和完善以注冊會計師及其所在事務所為中心的社會監督體系，對其依法進行的審計和鑒證應樹立權威性，以此約束和監督企業的會計職業判斷，以保證會計信息的真實可靠；最后，對企業內部監督而言，企業應建立和完善內部控制制度，找出本企業內部控制制度在實施中存在的薄弱環節或風險控制點進行監控，特別是對會計人員行使職業判斷的方面要加強監管，從而引導會計人員在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行正確的選擇、判斷和估計。
（五）提高會計人員的職業道德
會計職業道德主要用來調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間的關系。良好的會計職業道德對正確進行職業判斷十分重要。現行的會計準則賦予會計人員在會計政策和會計估計方法上的可選擇空間是越來越大，會計人員只有具備良好的職業道德才能客觀、公正地處理各方面經濟利益關系，不受局部利益的驅動，不受權勢和偏見的影響，保證會計信息的真實可靠。
（六）加大利用會計職業判斷作假的懲戒力度
建立和完善會計職業判斷質量的評價標準；明確法律責任，規定具體的懲治措施。
21世紀的會計是由核算型會計向管理型會計演化的世紀，它要求會計人員具有以高素質為依托的綜合分析與判斷能力。會計人員要努力提高自身的會計職業判斷能力，為我國經濟發展作出應有的貢獻。
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