【摘要】 學習會計學的新生往往對會計專業知識的認識產生障礙，導致其對會計課程的學習喪失信心。一方面是由于會計學本身技術性較強，另一方面可能是源于教師授課方式過于專業化與學術化。本文從生活化、通俗化的舉例入手，從會計產生的根源、會計核算程序、會計確認基礎、會計計量屬性與會計原則等五個方面進行講解，期望能夠有助于會計新生盡快了解會計學，掌握會計實務核算的要領。
【關鍵詞】 會計目標；會計基礎；計量屬性
會計啟蒙教育的對象往往是會計專業大學一年級的學生。這些學生剛通過應試的高中教育進入大學，經濟知識背景缺乏，對專業問題的理解能力較為欠缺。而會計學是一門專業技術性很強的學科，如何能夠讓大學新生輕松快速入門是會計教師們值得思考的問題。筆者結合近年來中南財經政法大學會計學院的教學改革實踐與自身的教學體會，擬從通俗化視角探討會計學的若干基本問題，讓新入學的會計學子順利踏入會計學的學習殿堂。
一、會計產生根源：受托責任觀向決策有用觀的轉化
會計理論界對會計目標的認識主要包括受托責任觀與決策有用觀兩種觀點。受托責任觀強調披露義務，它認為，在現代公司制下，企業所有權和經營權相分離，企業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產，有責任妥善保管并合理、有效地運用這些資產，因此財務報告應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。而決策有用觀認為，企業編制財務報表的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經濟決策。如果企業在財務報告中提供的會計信息與使用者的決策無關，沒有使用價值，那么財務報告也失去了其編制的意義。
上述兩種有關會計目標的觀點事實上闡述了會計產生的根源，即為什么需要會計。理解受托責任觀，應首先明確兩權（所有權與經營權）分離概念與會計產生的關系。例如，學校路邊有一個賣燒餅的個體戶，他的燒餅店為什么不需要聘請會計人員呢？很多看似合理的解釋都能夠回答該問題，如聘請的成本過高，或者個體戶的業務很簡單等。但這些答案都不是問題的關鍵。該攤販未聘會計人員的最主要原因是，在燒餅店這個特殊且簡單的企業，這個小販既是老板又是經理，所有權與經營權合一了。在兩權合一的情況下，燒餅小販沒有承擔受托責任，或者說自己承擔自己的受托責任，他只需要自己向自己披露財務報告，因此，燒餅店老板沒有必要在這個簡單企業中設置會計部門。
但一個更深入的問題值得進一步思考，既然燒餅店因為兩權合一不必設置會計機構，那么燒餅店是否需要在某些特殊情況下提供財務報告呢？例如在向銀行借款時，這個攤販就可能需要提供財務報告。因為，對于銀行而言，可能有很多企業向其申請貸款，銀行需要作出一個決策，就是將有限的資金最有效地貸給償債能力強，且效益好的企業。銀行為了做出正確地決策，必然要求所有申請貸款的企業提供相關的信息報告。而燒餅店提供的財務報告正是為了滿足銀行上述信息需求。此時，燒餅店需要設置會計系統并提供財務報告，這正是基于決策有用觀的觀點，即為外部信息使用者提供決策有用的會計信息。
二、會計核算程序：將原始數據轉化為正式報告的過程
會計是一個信息系統，它使經濟業務的原始數據經過確認、計量、記錄與報告四個步驟的加工處理，最終形成以財務報表為主體的財務報告。會計確認主要是對輸入會計信息系統的原始數據和輸出會計信息系統的經濟信息進行認定；會計計量是借助于貨幣形式對企業經濟活動中內含的數量關系進行計算和確定；會計記錄是將對企業經濟活動進行會計確認和計量的結果在賬戶上予以登記，從而達到記錄經濟交易與事項的目的；會計報告是企業借助于財務報告（含財務報表）方式將企業經濟活動信息提供（或披露）給信息使用者。
會計核算程序可以通過教師對學生的教學管理過程進行理解。教師一個學期的教學管理活動需要從認識學生一直到給出每個學生的學期總評成績，這個過程與會計核算程序是類似的。上課之前，教師首先要做的是確認學生名單，把選擇該課程的學生名字列入本班學生名冊中，對于那些旁聽的同學，就不需把他們的名字也列入該表中，這便是初始確認。每次上課時，教師可能會在課堂上點名，認定本班哪些學生進入教室聽課，哪些學生缺席，該過程則是再確認。其次，教師在確認被管理對象——本班學生后，需要根據每個學生每節課的考勤情況、回答問題情況與小測驗的結果給出平時成績，并根據期末考試情況給出期末成績，這便是計量。在給出平時成績與期末成績后，教師需要將學生成績的各種數據登記于學生名冊上，該過程是基于名冊建立（確認）與成績計分（計量）兩個過程之上完成的，這個登分的過程即是記錄過程。最后，教師通過分析、匯總與調整，根據平時的成績記錄，最終在規范的登分冊上給出每個學生本學期的總評成績，告知學生并上交學校教務部門存檔，該過程即是報告。會計核算程序中的確認、計量、記錄和報告正如同上述事件一樣相互關聯、相互影響，構成了企業信息系統運行的基本程序。該程序對企業日常的經濟交易與事項表現出的原始數據進行加工處理，最后以財務報告的形式提供給會計信息使用者.
三、會計確認基礎：收款權利與付款責任的認定
會計確認基礎也稱會計基礎，通常包括權責發生制基礎與收付實現制基礎。大學新生在接受會計啟蒙教育時，對會計基礎的理解，特別是權責發生制基礎的理解往往存在障礙。權責發生制要求企業在計算確定當期損益時，應當以企業取得款項的“權利”是否形成為標識來確認收入，而不論其款項是否已經收到，同時應當以企業支付款項的“責任”是否產生為標識來確認費用，而不是論其款項是否已經實際支付。相反地，收付實現制以現金的實際收付為標準來確認當期收入和費用，而不論收款的“權利”或是付款的“責任”是否已經形成。
對于會計基礎可以通過公交IC卡的購買與使用予以理解。如果以現金購買一張面值為100元的IC卡，你會將這筆開支視為什么？通常的答案是，既然錢已支付，卡已經取得，那么開銷自然應該算作“費用”。事實上，這種理解是以款項支出為判斷標準，即收付實現制的觀點。但如果以權責發生制為標準，則不能確認為“費用”。因為，當購卡人花錢購買IC卡時，還沒有享受任何乘車服務，沒有產生任何支付車費的“責任”，費用并未發生。購卡人支付的100元現金事實上是預支的車費，在權責發生制基礎下應該作為資產。當購卡人刷卡乘車時，購卡人享受了一次乘車服務，支付車費的責任已經產生，IC卡作為資產將會部分地轉化為費用。
同樣的道理，當教師每上完一節課時，教師按照收付實現制，由于沒有收到任何款項，不能確認收入，但如果按照權責發生制，則由于教師的授課服務已經提供，收款權力已經取得，因此可以確認本節課的收入。
四、會計計量屬性：強調過去的成本還是現在的價值
會計計量反映的是會計要素金額的確定基礎，它主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。其中，歷史成本與公允價值兩種計量屬性對于會計初學者的理解最為重要。
在歷史成本計量下，資產與負債的計量強調資產取得與負債發生當時的實際發票價值。而在公允價值計量下，則強調在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。歷史成本計價由于其通常以發票金額為基礎，因此，歷史成本計價的可靠性較強。公允價值由于強調雙方公平交易達成金額，往往以市場價值為基礎，因此，公允價值的相關性較強。
對于歷史成本與公允價值的理解以及兩種計量屬性孰重孰輕的問題，可以通過下述案例予以說明。假設A與B公司同時提出向C銀行借款800萬元，兩家公司負債都為0，A公司賬面資產總額為1 000萬元，B公司賬面資產總額為600萬元，A、B公司的資產都為一座建筑物，且均按照建筑物形成時的價值入賬，即歷史成本。由于A公司賬面資產總額大于B公司賬面資產總額，C銀行必定更愿意將800萬元放貸給A公司，因為A公司的債務保障能力會強于B公司。
但如果再提供一個信息，A公司的大樓是于2007年建成的，而B公司的大樓是于1990年建成的，并且B公司的大樓現在的市價為1 200萬元。這樣一來，C銀行上述決策則出現了失誤。究其原因，C銀行作出上述判斷是基于兩公司財務報表的歷史數據。歷史數據可靠，難以造假，作為銀行決策的依據客觀可靠。但由于歷史成本往往隨著時間的推移逐步偏離現行市價，因此歷史成本的決策相關性不強。
但C銀行能否直接以兩個公司資產的市場價值來進行判斷呢？結果是也不行。因為，市場價值是公允價值的一種表現形式，盡管決策相關性強，但由于公允價值需要人為判斷，因此，可靠性可能受損。實務中，銀行應該結合歷史成本與公允價值，并聘請有資質的資產評估公司做出的評估值綜合進行判斷。
五、會計原則與理念：會計核算的靈魂
除上述內容以外，會計學中的一些原則與理念也是初學者學習的難點，仍可以通過生活化的舉例加以分析說明。
（一）相關性與可靠性
相關性和可靠性同屬于會計信息質量特征，不同的是，可靠性強調會計信息的真實可靠、內容完整，而相關性強調信息的預測和反饋價值，以及它的及時性。相關性與可靠性的理解可以通過學生對教師的教學評價為例進行講解。如學生通常需要對教師的教學情況進行定性評價，評價教學情況的好與差。假設教師的教學情況很糟糕，但學生礙于情面給予違心的評價“還不錯”，那么該評價結果雖然與評價要求相關，但明顯缺乏可靠性，可能對教師未來的決策帶來誤導，教師可能會認為自己的教學還不錯，于是不打算改進教學水平。有時，學生可能不愿意違心進行評價，他們可能會對教學評價顧左右而言他，如回答“您很風趣”。這樣的評價可能是可靠的，因為，教師的授課風格可能的確很風趣，但該評價顯然與評價要求沒有直接聯系。因此，無論這個評價是否準確，但都將缺乏相關性。
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配比性是指任何收入的取得一定存在與之相關的成本、費用為代價，任何成本、費用的發生一定是以取得某項收入為目標的。沒有無緣無故的收入取得，也沒有無緣無故的費用發生。例如，商品銷售取得的收入是以商品生產耗費的成本為代價的，因此，商品成本與銷售收入就存在配比關系。
在對配比原則的理解過程中，特別要注意區分收入與利得、費用與損失。例如，某人碰巧撿到500元，且無人認領，這500元可以看作撿錢者的一項利得，而非收入，因為它沒有相對應的費用作為代價；再假設如果某倉庫突發火災，價值10 000元的原材料燒毀，這10 000元即是損失，而不是費用。
