[摘要]文章探討在會計實務中存在的職業(yè)判斷問題，目的在于從制度上盡量制止會計職業(yè)判斷的濫用行為，從行為上幫助會計人員提高會計職業(yè)判斷水平，減少判斷偏誤，提高會計信息質(zhì)量。
[關鍵詞]職業(yè)判斷；會計職業(yè)判斷；會計環(huán)境
新準則的實施會極大地提高會計信息的質(zhì)量，進一步縮小會計收益的調(diào)整空間，它將給我國企業(yè)帶來巨大考驗，對企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。新會計準則參照國際會計準則，最顯著的特點就是以原則為基礎，允許財務人員根據(jù)自己的判斷做賬，以求財務報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，給了會計人員做賬時很大的自由度，對會計人員的職業(yè)判斷和綜合能力提出了更高的要求。
一、會計職業(yè)判斷在會計實務中存在的問題
會計職業(yè)判斷貫穿于會計的確認、計量、記錄和報告的全過程。會計的過程就是會計判斷的過程。由于在面臨會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正方面的問題時，往往需要依靠企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷。再加上這些會計問題具有專業(yè)性強，對其合理與否的判斷所需信息多，不僅會使一般的投資者難以判斷，甚至有時就是會計專業(yè)人士僅從外界也難以評判。會計人員在會計處理中未能公允地反映交易事項，會計人員會借會計職業(yè)判斷之名混淆會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正之間的區(qū)別，具體表現(xiàn)是：
在會計政策選擇中，利用會計職業(yè)判斷的空間，濫用會計選擇權，提前確認收入、推遲確認費用、創(chuàng)造性利用并購會計等。會計人員使用一些理論上完善的會計確認、計量、報告標準，如風險與所有權實質(zhì)轉(zhuǎn)移的抽象判斷、不確定的公允價值概念，與其企業(yè)使用激進的會計政策、會計估計有關。這種激進的會計政策、會計估計有時是非常隱蔽的，利用業(yè)務創(chuàng)新及組織創(chuàng)新，使大量不符合收入確認條件的收入確認為收入，并轉(zhuǎn)移或推遲確認費用，創(chuàng)造性利用并購會計，如金融衍生工具業(yè)務創(chuàng)新及組織設計。業(yè)務、組織越復雜，會計創(chuàng)新的可能性越大，這種會計創(chuàng)新俗稱“創(chuàng)造性會計”。他會創(chuàng)造條件符合確認條件或規(guī)避費用確認的條件，當然也包括創(chuàng)造條件規(guī)避并表等。這些創(chuàng)造性會計表面上符合會計規(guī)則規(guī)定的條件，但實質(zhì)上不符合收入、費用確認政策。
在會計職業(yè)判斷中濫用會計估計。當前我國證券市場在實施資產(chǎn)減值會計時，主要問題是減值計提過度及不足。減值計提不足導致來年補提，這種情況導致會計利潤無法真實公允反映企業(yè)當期的經(jīng)營成果。由于計提減值準備其實屬于會計估計范疇，如何判斷公司在利用會計計提操縱利潤，還是一個難題。
重大會計差錯追溯調(diào)整中存在的問題。公司利用會計差錯追溯調(diào)整以前年度少計的費用、多計的收入或利潤，將經(jīng)營過程中出現(xiàn)的異常情況，或過去發(fā)生的一些無法再繼續(xù)掩飾的造假行為以會計差錯的形式公諸于眾，企圖掩蓋以前年度業(yè)績虛假的真實狀況。
二、保證會計職業(yè)判斷公允性的措施
(一)完善各方面的約束治理機制
會計職業(yè)判斷的約束機制可以分為內(nèi)外兩個層次。公司治理結構是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制，是健全會計職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石。首先，完善的公司治理結構能有效地發(fā)現(xiàn)會計錯誤與舞弊，促使會計職業(yè)判斷公允，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營和財務活動的監(jiān)督權，以確保公司如實編制和披露會計信息。其次，完善會計監(jiān)管系統(tǒng)，就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應從各企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā)。依據(jù)內(nèi)部控制制度建設的一般規(guī)律，針對本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。最后，完善公司治理結構，產(chǎn)權安排真實、公允，能實現(xiàn)所有者的強力約束，是會計公允判斷的關鍵所在。
(二)發(fā)展機構投資者和中介市場
除了市場自身存在信息不對稱外，投資者信息處理能力的瓶頸也會大大降低信息的透明度。散戶居多、投機性強以及專業(yè)知識缺乏均屬于此，這些都可能成為管理層濫用職業(yè)判斷的誘因。因此，提高投資者信息處理能力，增加信息披露的透明度，可以讓中小投資者聯(lián)合起來形成機構投資者，借助機構投資者的群體力量提升獲取內(nèi)部信息的能力。同時，借助信息中介的能力分析公開信息，搜集私有信息，客觀、公正地評價企業(yè)業(yè)績，以引導投資者追隨績優(yōu)公司。大力培育和發(fā)展經(jīng)理人才市場。隨著體制改革的深化，在由大量具有優(yōu)秀管理能力的經(jīng)理執(zhí)掌公司時，職業(yè)技能和聲譽機制都將促使其作出正確的職業(yè)判斷。
(三)健全會計準則的執(zhí)行機制
會計準則終究不能替代會計職業(yè)判斷，為了使制定的會計準則能更好地發(fā)揮預期效用，有必要成立一個會計標準釋疑委員會，其職責是建議在各種情況下如何正確地運用會計準則，否則管理人員往往會置身于判斷中而無所適從。每當特殊情況出現(xiàn)，由委員會收集難以判斷的事項和反映經(jīng)濟交易實質(zhì)的證據(jù)，通過集體判斷來解釋會計準則中相應的規(guī)范部分并提供指南。委員會的工作不僅可以反映會計準則的價值，而且可以促進其不斷完善。
(四)會計人員能力的培養(yǎng)
會計職業(yè)判斷是一種技術性很強的工作，只有具備較扎實的專業(yè)知識才能做好。首先，會計人員必須重視會計基礎理論的學習。基礎理論可指導新程序的開拓，增強判斷能力。其次，在熟練掌握會計知識的同時，還應掌握與會計相關的經(jīng)濟、金融、貿(mào)易、外匯等相關知識，熟悉現(xiàn)代化的會計處理手段。最后，在社會高速發(fā)展的今天，知識更新周期越來越短，新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺，這就要求會計人員接受后續(xù)教育，不斷充實和更新知識，認真領會相關政策、準則、制度的基本內(nèi)容和精神實質(zhì)，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。
