天健信德所
從注冊會計師的角度來說，如果在審計過程中嚴格按照獨立審計準則，執行了必要的審計程序，獲取了充分適當的審計證據，既使出具了存有一般過失的審計報告，也不應視為“審計失敗”。根據獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。審計報告的真實性是指審計報告應當如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應表示的審計意見。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規定。而從社會公眾的角度，只要公司存在問題，簽字注冊會計師就應拒簽報告。審計報告如末恰當反映公司財務報告的真實性和合法性，只要報告的結論與實際不符，就定性為虛假報告，就算審計失敗，應承擔審計責任。根據獨立審計準則，建立健全內部控制制度，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或者免除被審計單位的會計責任。但社會公眾卻把一部分會計責任也歸于審計責任之下。這種在社會公眾與審計職業界之間在審計目標上的差異，就形成了社會期望差(Expectation Gap)。在面對財務報告的差錯與舞弊，特別是公司管理當局的舞弊及其與利害關系人的串通舞弊時，注冊會計師往往是無能為力的。如美國審計學界的權威著作《蒙氏審計學》第十版所說:如果有足夠多的管理人員，或管理人員與第三者共同參與編制虛假的財務報表，或共同破壞內部控制系統，那么不管審計工作做得多么細致，這種圖謀在審查期間很難揭露出來。
在審計職業界所主張的真實性、合法性與法律界所要求的真實性、合法性也有偏差。審計職業界強調的真實性是指程序的真實，過程的真實;而法律界所要求的真實是指內容的真實，結果的真實。審計職業界所主張的合法性是指符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規定。而法律界主張的合法性，所指法的范圍要廣泛得多。
如何處理財務報告中的差錯與舞弊呢?在美國，1977年1月，美國注冊會計師協會(AICPA)發布了《審計準則公告》第16號獨立審計人員檢查差錯和舞弊的職責，指出審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯和舞弊行為，同時，審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。在同年公布的《審計準則公告》第17號客戶的非法行為，專門闡述了審計人員揭露非法行為的職責，并指出按公認審計準則實施的審查不能被期望于保證揭露非法行為;當然，審計人員也會在實施財務報表意見的審計中對非法行為引起注意。
二十世紀80年代中期，訴訟大爆炸促使美國注冊會計師協會(AICPA)重新審查了第16、17號公告，并發布了第53、54號公告取代了原先的兩個公告。第53號公告指出，審計人員有責任揭露重大的舞弊行為以及對財務報表有直接的和重大影響的非法行為。審計人員必須設計必要的審計程序以對財務報表的余額沒有受到非法行為的直接影響提供合理的保證。第54號公告指出，按公認審計準則實施的審計不包括專門用于揭露對財務報表有間接影響的非法行為的審計程序，但在審計過程中一旦發現這些非法行為，審計人員有責任對其影響作出評價。同時審計人員必須向公司管理部門調查公司是否遵守法規。
我國1997年1月1日施行的獨立審計準則第8號——錯誤與舞弊也指出注冊會計師應當根據獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當的審計程序，以合理確信能夠發現可能導致的會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發現所有的錯誤與舞弊，注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發現錯誤和舞弊。
1999年7月1日起施行的獨立審計準則18號——違反法規行為指出，注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發現被審計單位的違反法規行為，也并不能保證發現所有的違反法規行為，但應充分關注可能對會計報表產生重大影響的違反法規行為。
由上分析說明，審計人員不可能揭露財務報告中存在的全部差錯和舞弊行為，但有責任揭露財務報告中的重大差錯、舞弊以及對財務報告有直接影響的非法行為。在注冊會計師與社會公眾之間，在審計目標上存在著期望差。
