一、新準則中謹慎原則的應用
1993年頒布的《企業會計準則》首次將謹慎原則作為我國企業會計核算的一般原則，其后陸續出臺的具體準則中有了體現謹慎原則的相關規定。2001年元月財政部頒布施行了《無形資產》等三個新的具體準則，同時修訂了《債務重組》等五個具體準則。從這幾個準則來看，謹慎原則得以進一步體現。其表現主要為：
1．擴大計提減值準備范圍。
在以前計提壞賬、存貨、短期投資、長期投資等“四項減值準備”的基礎上，要求“企業應定期對無形資產賬面價值進行檢查，至少每年末檢查一次……，并將該無形資產的賬面價值超過可收回余額部分確認為減值準備”。
2．對把產入賬價值的規定更加穩健。
舊準則中“公允價值”是一個很重要的概念，在很多資產計價中應用。如投資準則規定“以放棄現金資產而取得的長期股權投資，投資成本以所放棄的非現金資產的公允價值確定。”債務重組準則更是以公允價值作為入賬基準。盡管初衷是與國際慣例接軌，但由于我國目前仍未形成成熟的相關市場，在實務操作中“公允價值”就不可避免地成為一些上市公司操縱利潤的工具。新修訂的準則中公允價值的作用大大降低，如新修訂的投資準則要求按“賬面價值加相關費用”確定“放棄非現金資產”方式取得的長期股權投資成本；新修訂的債務重組準則基本上都以賬面價值作為入賬基準，僅在涉及多項非現金資產、多項股權時運用“公允價值”作為確定各自入賬價值的比例。
借款費用準則對企業借款費用資本化的條件和計量作出了詳細規定。強調為購建固定資產而發生的“專門借款”費用，在符合資本化條件的情況下可予以資本化，而其他借款費用則應當于發生當期確認為費用。同時，該準則提出“開始資本化”、“暫停資本化”、“停止資本化”的概念，較之以往會計制度中購建固定資產“辦理竣工結算并交付使用之前的借款費用予以資本化”的規定，固定資產的計價更加嚴格，資產價值會相對下降。
企業租入的固定資產其入賬價值取租賃資產原賬面價值與最低租賃額的現值兩者較低者，將最低租賃付款額作為長期應付款入賬價值。前兩者之差為未確認融資費用，在出租方則為融資收益。雙方均要在租賃期內分期攤銷。以上租賃準則中關于租入資產計價的規定反映出：即便出租方有意提高出租資產的價值，但由于資產的高價格與原賬面價值的差額要予以遞延攤銷，其經營成本也就隨之提高。這樣就使得租賃方不能高估租入資產的價值，也使得出租方無法利用租賃調節利潤。
3．調整計入當期損益的一些項目。
此次修訂的債務重組準則規定債務人的重組差額計入資本公積，不再按；日準則的要求確認為重組收益。這將改變幾年來我國上市公司一旦虧損就通過重組實現“扭虧”的不正常局面，為上市公司退市做好了制度準備。
新的投資準則取消了進行長期投資減值處理時先沖抵該項投資原來評估增值時建立的資本公積準備，不足部分再確認為當期損失的規定。要求只要發生減值，可回收金額與賬面金額的差額直接計入當期損失。這樣企業不能再通過資本公積準備而影響各年度的利潤。
4．重要項目要追溯調整。
在新舊準則的銜接辦法中，可能影響企業2000年度利潤的項目要求進行追溯調整。如無形資產準則規定對減值準備的提取應追溯調整；新的債務重組準則規定“對于本準則施行之日以前發生的債務重組，其會計處理方法與本準則規定的方法不同的應予以追溯調整”等。這些規定將影響眾多企業，尤其會使一批靠債務重組而盈利的上市公司擠去水分。
二、貫徹謹慎原則需注意的幾個問題
1．充分認識謹慎原則是確保會計信息質量的重要原則。
我國《企業會計準則》中界定的謹慎原則是要求企業合理核算可能發生的損失和費用，但不高估資產或收入，防止會計報表使用者對企業的經營成果和財務狀況盲目樂觀。然而上市公司出于穩定股價、確保配股資格等目的，無不希望投資者從其報表中得到利好的消息。如果是貨真價實倒也罷了，問題是很多企業在選擇會計處理程序和方法時有意使其產生夸大經營成果的效果，或者將虧損的原因歸結為謹慎原則的運用。這樣做對投資者來說是不公平的。新修訂的具體準則進一步加大了謹慎原則的應用，說明國家要加強對企業會計信息質量的監管，促使其通過改善經營管理提高效益。企業應充分認識謹慎原則在確保會計信息質量方面的作用，保證在會計核算中貫徹運用。
2．提高會計人員水平。
目前，會計準則正在逐步取代會計制度，成為規范會計工作的主要標準。這一趨勢對會計人員素質提出了更高要求。許多會計政策需要會計人員依據準則并結合企業實際情況做出選擇。就謹慎原則的運用來說，做到不低估損失與費用，需要一定的專業判斷。有關部門應加強會計人員的崗位培訓，組織會計人員學習具體準則。提高會計人員水平是提高會計信息質量的基本前提。
3．加強審計監督。
企業在運用謹慎原則的過程中，必定會出現不用或者濫用的現象。因此，必須加強審計監督。特別要指出的是要注重社會審計與內部審計并舉。一方面在企業內部確保內部審計的獨立性，強化內審在財務報告和重大會計事項上的作用。另一方面應提高社會審計的質量，促使企業內部的財務監督走上制度化、規范化的軌道。
近些年來在我國學術界確實存在著會計核算要不要運用謹慎原則，以及謹慎程度如何把握的爭論。筆者認為新修訂的具體準則之所以進一步體現謹慎原則，是與我國上市公司目前在操作中表現的實際問題相聯系的，是出于規范上市公司運作，提高會計信息質量，從而促進證券市場逐步規范的目的。值得一提的是，證監會了2001年二月頒布實施了《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》。這一退市機制與新具體準則的施行僅僅相隔一個多月。對于上市公司而言，一方面要更加謹慎地反映其經營成果，另一方面還要承擔出現連續虧損時退市的壓力。勢必會有一些上市公司因此在市場中消失。九屆人大四次會議上，朱镕基總理重申了加大證券市場監控的必要性。對于中國股市而言，這并不是壞事，因為只有符合市場規律的證券市場才是完善的市場。
