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2024 年 · 高級會計實務 真題試卷
一、案例分析題必答題（本類題共7題， 共80分。凡要求計算的， 可不列出計算過 程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比只保留百 分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。請在指定答題區域 內作答）
1. （本題10分）
甲公司是一家主要從事有色金屬礦產資源勘查開發及相關設備制造的上市公司，致 力于“ 為人類美好生活提供低碳礦物原料”。2024年1月，甲公司召開年度工作會議，總 結2023年工作，部署2024年工作。部分人員發言要點摘錄如下。
（1）董事長：多年來， 憑借低成本優勢，公司由一家只從事有色金屬礦產資源開 采的小企業，發展為集有色金屬礦產資源勘查開發、相關設備制造與礦業工程研究、設 計及應用于一體的大型金屬礦業集團公司。當前，公司機遇與挑戰并存，從國際形勢 看，百年未有之大變局縱深演進，世界充滿不確定性，全球地緣政治風險加劇，經濟下 行壓力加大。從行業發展看，隨著應對氣候變化、控制溫室氣體排放成為廣泛共識及 “ 雙碳 ”政策加速落地，銅、鋰等新能源礦產需求快速增長；黃金作為金融安全的“壓 艙石” ，價格預計進一步上漲； 國家全面實行排污許可制，要求工業污染源限期達標排 放。從公司自身看，一方面，公司儲備了大量礦產資源，形成了獨特的礦業工程管理模 式，另一方面，生產安全形勢不容樂觀，發生多起安全事故。2024年，公司要抓住市場 機遇，穩步提升經營效益，狠抓安全生產，確保生產平穩運行，強化排污管控，嚴格履 行環保義務，以高質量發展推進中國式現代化。
（2）總裁：2023年，公司生產銅101萬噸，銷售增長率21%，國內市場占有率54% 左右，在國內處于領先地位；生產金56.40噸，銷售增長率18%，國內市場占有率19% 左右；生產鋰2萬噸，銷售增長率20%，市場占有率3%左右，市場占有率明顯偏低。 2024年，公司要抓住銅、金、鋰需求旺盛的有利時機，搭上行業快速發展的“快車”， 不斷做強做優銅和金業務，及時研判鋰業務發展方向，力爭經營效益再創新高。
（3）財務總監：2023年，公司實現營業收入2 703.29億元，凈利潤200.40億元， 分別同比增長20.09%、27.88%。2024年上半年，公司將啟動總投資約100億元的超大 型M銅礦項目開發。鑒于M銅礦開采難度小、礦石品質好，項目投資回收期短、回報率 高，建議在擬訂2023年度股利分配方案時優先考慮該投資所需資金。
假定不考慮其他因素。
1. 根據資料（1），指出甲公司成立以來的總體戰略及其具體類型，并說明理由。
2. 根據資料（1），指出甲公司所采取的經營戰略的類型，并說明理由。
3. 根據資料（1） ，運用SWOT分析法，分別指出甲公司面臨的機會、威脅、優勢 和劣勢。
4. 根據資料（2），結合波士頓矩陣模型，分別指出甲公司銅業務和鋰業務所屬的 業務類型，并說明甲公司針對這兩種業務分別應采取的策略。
5. 根據資料（3），指出財務總監建議的股利分配戰略的類型，并說明理由。
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2. （本題10分）
甲公司是一家主要從事城市基礎設施建設的大型建筑企業。為提升全面預算水平， 加強企業績效管理，助力企業高質量發展，2024年初，甲公司召開全面預算與績效管理 專題會議，會議相關內容摘錄如下。
（1）完善預算管理體系。全面預算管理要堅持“穩字當頭、穩中求進 ”的工作總 基調，持續推動公司高質量發展邁上新臺階，重點做好以下工作：①充分認識全面預算 對落實公司戰略的重要意義。加強宏觀經濟形勢和行業發展態勢研判，以公司戰略為目 標，將全面預算管理作為公司戰略落地的重要抓手。②深化“業財融合”。堅持業務預 算先行，財務預算協同的基本原則，以 “業財融合”思路，實現預算管理全面覆蓋、全 員參與。③強化預算剛性約束。預算目標一經下達，不得隨意調整；確因市場環境等因 素發生重大變化需要調整的，應履行規定的審批程序后再予以調整。④提高預算分析質 量。將可比優勢企業A公司和B公司作為標桿企業，深入分析公司新簽合同額、營業收 入、凈資產收益率、經營活動現金凈流量、資產負債率等主要指標與標桿企業的差距， 提出改進措施。⑤強化預算與考核的銜接。著力解決預算體系與業績考核體系未能有效 銜接問題，將關鍵預算指標體現在考核體系中。
（2）優化績效考核體系。績效考核工作要堅持目標導向和問題導向，充分發揮績 效考核的“ 指揮棒 ”作用，持續提高經營效率和發展質量，重點做好以下工作：①調整 績效考核關鍵指標。一是將“凈利潤”指標替換為“凈資產收益率”指標；二是將“ 營 業收入利潤率 ”指標替換為“ 營業現金比率 ”指標（營業現金比率=經營活動現金凈流 量÷營業收入× 100%）。②調整績效考核指標權重。指標權重是績效考核體系的重要組 成部分。為保證指標權重分配的科學合理，公司組織相關部門、下屬公司負責人以及外 部專家，以 “ 背靠背 ”方式對所有考核指標的權重提出建議，經反復征詢意見，在完成 規定程序后，最終確定各考核指標的權重。
假定不考慮其他因素。
1. 根據資料（1），逐項指出第①至③項體現的全面預算管理原則。
2. 根據資料（1），指出第④項體現的全面預算分析方法。
3. 根據資料（1），指出第⑤項甲公司預算體系與業績考核體系未能有效銜接可能 產生的不利影響。
4. 根據資料（2）第①項，分別指出提高凈資產收益率和提高營業現金比率的主要 途徑（每個指標至少列出3項）。
5. 根據資料（2）第②項，說明設置考核指標權重時應考慮的主要因素，并指出甲 公司確定考核指標權重所采用的具體方法。
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3. （本題15分）
甲公司是一家非國有控股高端裝備制造上市公司，為進一步完善公司治理，提升風 險管理和內部控制水平， 甲公司于2024年1月召開專題會議，對照資本市場管理監督制 度，查找內部治理和風險管控方面的差距，積極研究應對措施，會議要點摘要如下。
（1）完善公司治理。職責明確，協調運轉，有效制衡的治理架構是上市公司治理水 平的重要體現。①規范上市公司與控股股東之間的高級管理人員兼職行為。甲公司高級 管理人員可以在控股股東A公司擔任非獨立董事、監事，但不得擔任除此以外的其他職 務。A公司高級管理人員在甲公司兼任董事、監事的，應當保證其有足夠的時間和精力 履職。②強化審計委員會職責。審計委員會負責決定聘請或更換外部審計機構，審核公 司財務信息及其披露、監督及評估公司內部控制工作，任何機構及個人不得干預審計委 員會正常履職行為。③保障信息披露質量。公司應采取切實措施保障強制性披露信息的 質量，針對自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股價的正向信息，增 強投資者信心。
（2）強化風險管理。風險管理是保障公司穩健經營和高質量發展的基礎。①明確風 險管理目標。公司要正確認識和把握風險和收益的平衡，不得片面追求利益，也不得單 純為規避風險而放開發展機遇。風險管理的目標應當是在確定公司風險偏好的基礎上， 將公司核心風險控制在風險容忍度范圍內。②善用風險管理工具。公司可結合自身風險 目標和實際情況利用風險矩陣進行風險分析，并通過風險矩陣的數學運算將個別風險重 要性等級匯總得出總體風險重要性等級，公司確定各項風險重要性等級，提供可視化工 具。③建立風險預警機制，設置風險預警指標體系，對風險狀況進行監測，及時識別預 警信號，并根據預警等級不同進行分級處理。風險監測中出現了已形成較大損失的重要 事件，應向上一級部門報告，重大事件應向公司管理層或董事會報告。
（3）規范內部控制。有效的內部控制是上市公司夯實內控、促進戰略實現的重要 保障。①整合內部控制與風險管理體系。考慮到內部控制和風險管理在促進公司目標實 現、設計整體框架結構、實施具體操作等方面有諸多類似重合之處，公司應當突出內部 控制與風險管理的整合與統一，提升組織和管理效率。②優化授權審批控制。為提高決 策效率，在日常經營管理事項實施常規授權基礎上，對風險較高的戰略性創新項目，不 論金額大小，授權總經理審批后實施。③強化會計系統控制，嚴格按照企業會計準則， 編制和報送財務報告。分析公司經營管理狀況和存在的問題，促進經營管理水平的提 高，進一步發揮信息與溝通要素在內部控制體系中的作用。
（4）強化監督評價。風險管理和內部控制的落地實施，離不開科學合理的監督評 價。①強化風險管理考核。公司應當根據風險管理職責，設置風險管理考核指標，并納入 績效管理，建立權責相結合的獎懲制度，促進風險管理活動的持續性和有效性。②加強內 部控制評價。公司應當成立內控評價工作組，對財務報告和非財務報告的內部控制有效性 進行全面評價，評價組以及公司各部門熟悉情況的業務骨干參加評價。評價組工作成員重 點對其所在部門內控有效性展開評價工作。③密切配合內部控制審計。內部控制審計與內 部控制評價的范圍應保持一致，公司管理層和各部門不得干擾內控審計工作。
假設不考慮其他因素。
1. 根據資料（1），指出第①至③項是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不 當之處，并說明理由。
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2. 根據資料（2），指出第①至③項是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不 當之處，并說明理由。
3. 根據資料（3），指出第①至③項是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不 當之處，并說明理由。
4. 根據資料（4），指出第①至③項是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不 當之處，并說明理由。
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4. （本題15分）
甲公司是一家從事國際物流、城市與園區綜合開發等多種業務的國有大型企業集 團。乙公司是甲公司航運版塊的上市子公司。2023年末，集團組織召開投融資與資金管 理專題工作會議，集團財務部、投資部、資金部與下屬公司參加，部分資料如下：
（1）項目投資。受國際局勢影響，全球液化天然氣運輸需求旺盛，預計未來市場運 價保持在高位。經前期調研，乙公司擬投資訂購一艘LNG運輸船，項目預計總投資2.5億 美元，其中運輸船訂單價格為2.3億美元，營運資本為0.2億美元。項目建設期三年，預 計投資回收期為12.5年。 LNG運輸船正式投入運營之后，在現有業務規模的基礎上，預 計公司液化天然氣運輸業務量增加30%，運輸成本增加20%，維修保養費用增加10%。 LNG運輸船預計使用壽命為40年，會議就此議題進行討論。
①乙公司投資部經理張某：項目的前期調研費、LNG運輸船的購置成本、營運成 本、航運銷售收入，航運燃油成本，維修保養費用，運輸船折舊， 融資利息費用等應 視為項目投資的相關現金流量，并以項目加權平均資本成本作為折現率測算項目NPV、 IRR以決定投資是否可行。②乙公司財務部經理李某：本項目經營期長，航運價格流動 性大，需重點關注項目投資回收，應采取有效措施及早收回投資， 以控制項目投資風 險。③集團財務部劉某： 國際航運價格對天然氣運輸業務盈利具有顯著影響，需要假定 在其他數據不變的情況下，估算不同航運價格對投資項目凈現值的具體影響。
（2）融資方案。針對LNG運輸船投資項目，乙公司計劃發行可轉換公司債券籌集資 金，有關人員提出如下觀點：①集團財務部王某：可轉換公司債券的發行有助于公司籌 集資金，在獲取發行額度的情況下，可以迅速籌資到位， 同時也具有以高于當前股價出 售普通股的可能性，且可轉債的票面利率一般低于普通債券票面利率，公司利息費用的 壓力相對較低。②集團資金部孫某：可轉債發行時建議增加回售條款，以便公司未來結 合股價情況，自主選擇是否向持有人提前購回可轉債。
（3）集團籌資管理。2023年集團不斷加強司庫體系建設，部分工作開展情況如 下：①全面梳理銀行賬戶，所有下屬單位必須在集團要求的指定銀行清單中開立賬戶， 設立總分賬戶關聯機制，確保集團能夠實時監控下屬單位全部銀行賬戶；②升級結算系 統，提升集團成員單位收付款、內部轉賬結算、成員單位交易款項收付的結算效率；
③考慮到國際外匯市場不確定性加劇，根據業務需要，利用外匯遠期合約為集團賬 面3億歐元應收款項進行套期保值；④進一步加強資金集中管理，優化資金池設計，加強 現金頭寸把控，實現資金跨區域、全網絡及時調配，確保資金池現金持有量保持在合理水 平，節約融資成本；⑤集團統一制定客戶信用評估標準，利用大數據技術，司庫系統定期 推送客戶信用狀況與欠款記錄，有效提高客戶風險管理水平，降低集團總體壞賬率。
（4）境外投資財務管理。為不斷鞏固公司在國際物流領域的競爭力，甲公司近年來 在一帶一路沿線國家投資了多個港口與航運企業，境外投資項目數量與金額迅速增加， 為此建議采取如下措施： ①提高境外投資資金審批效率。重大資金由項目經理和境外項 目所屬公司的董事長審批后即可支付；②近期S國政局不穩，公司在該國投資有可能受 到管制或被要求以較低價格轉讓給當地企業，公司應采取期權交易對該風險進行規避；
③現代投資管理。強化境外投資項目盡職調查與可行性研究。組建具有行業、財務、稅 收、法務等背景的專家團隊或委托無利益關系的外部中介機構，對境外股權進行盡職調 查與可行性研究并形成書面報告。
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假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），逐項指出第①和②項是否存在不當之處，如存在不當之處，分 別說明理由。
2. 根據資料（1），指出第③項中建議采用的是哪種衡量項目風險的方法。
3. 根據資料（2），逐項指出是否存在不當之處，如存在不當之處，分別說明理由。
4. 根據資料（3），逐項指出第①至⑤項反映的司庫管理主要職能。
5. 根據資料（4），逐項指出是否存在不當之處，如存在不當之處，分別說明理由。
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5. （本題10分）
甲公司是一家集空調技術開發、產品制造、市場銷售和服務為一體的大型企業，產 品遠銷160多個國家和地區。為進一步提升公司產品的國際市場滲透力，發力高端市場， 優化產品結構，甲公司于2024年1月召開降本提質量、助力國際業務大發展專題會議，有 關資料如下。
（1）中東市場：甲公司以A產品打入中東市場，但未能實現有效突破。銷售部門反 饋，中東地區日間溫度高，晝夜溫差大，空調零部件易老化，迫切需要能適應該環境且 運行穩定的產品。為此， 甲公司決定加強研發，突破行業技術瓶頸。針對中東市場實行 差異化戰略，力爭在6個月內推出滿足市場需求的升級產品。為應對可能出現的成本增 加，甲公司擬采取以下措施：①優化產品決策。實施全生命周期成本管理。針對A產品 各備選型號的選品決策， 以產品全生命周期成本最低為決策依據。②開展作業分析。強 化能夠增加顧客價值的有效作業，消除不增加價值的無效作業，提升顧客滿意度。③強 化質量管理。通過優化產品設計和工藝流程等改進產品質量，降低產品成本。
（2）北美市場：甲公司在北美市場銷售B產品和C產品，其中B產品在北美市場占有 率排第一，但競爭日趨激烈，存在市場份額下滑風險。為維持市場份額，甲公司采用目 標成本法對B產品進行成本管控。①目標成本確定。甲公司根據北美競爭格局和需求變 化趨勢，確定2024年B產品市場占有率目標與2023年B產品市場占有率一致，與之匹配的 售價為2 100元/臺，并要求產品利潤率不低于售價18%。②生產成本控制。甲公司采用作 業成本法計算B產品和C產品的生產成本，并以2023年成本信息為基礎，制定2024年目標 成本實施計劃。據生產部門測算， B產品2024年單位生產成本預計比上年同期下降5%。 甲公司國內某廠用一條智能化生產線專門生產出口北美市場的B和C兩種產品，這兩種產 品2023年期初期末在產品成本保持不變，全年成本信息如下：
甲公司2023年度B產品和C產品成本信息表1
項目 B產品 C產品
生產量（萬臺） 500 100
直接材料（萬元） 105 500 45 000
直接人工（萬元） 70 500 65 000
甲公司2023年度B產品和C產品成本信息表2
作業項目 作業成本（萬元） 作業動因 作業量
B產品 C產品
彎折加工 279 000 機器小時 4 500小時 500小時
機箱組裝 465 000 機器小時 5 600小時 400小時
質量檢測 186 000 檢驗次數 45 000次 5 000次
（3）歐洲市場：2023年歐盟公布“碳邊境調解機制” ，審核和控制商品生產過程中 的碳排放，并試行碳關稅政策， 甲公司產品出口壓力增加，為推動節能減排， 甲公司采 取以下措施：①引入能源與碳排放管理系統，實時采集變壓器、空壓機等關鍵能源設備
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的水電、蒸汽等能源消耗及碳排放數據，對異常耗能設備進行預警。②建立產品回收利 用體系，在歐盟國家范圍內建立產品回收體系，通過對廢舊產品進行改造再利用，減少 原材料投入，降低能源消耗，減少廢棄物排放。
不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），結合甲公司確定的中東市場戰略指出第①項是否存在不當之 處，并說明理由。
2. 根據資料（1），結合價值鏈分析，指出第②項是否存在不當之處，并說明 理由。
3. 根據資料（1），指出第③項體現的戰略成本動因類型。
4. 根據資料（2），指出第①項甲公司確定B產品競爭性價格的方法類型。
5. 根據資料（2），計算B產品2024年單位目標成本（不考慮銷售稅費），并根據 計算結果判斷B產品是否可以實現成本管控目標。
6. 根據資料（3），從環境成本形成的角度，分別指出甲公司為實施①和②措施所 付出的環境成本類型。
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6. （本題10分）
甲公司是一家大型綜合類民營礦業企業，主要從事稀有金屬礦產資源的勘探、開 采、冶煉等業務。2006年4月在上海證券交易所上市。截至2023年末，甲公司股本總額 為50億元，每股的面值1元。為適應發展需求，甲開展了金融資產投資、套期保值等業 務。并積極推進股權激勵計劃，具體資料如下：
（1）投資可轉換公司債券。乙公司為一家境內A股上市公司，2 × 24年7月1日， 甲公司從二級市場購入了乙公司發行的5年期可轉換債券10萬張，以銀行存款支付價款 1 050萬元，另支付交易費用15萬元。根據乙公司可轉換債券的募集說明書，該可轉換債 券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉換債券發行之日 起每滿1年的當日支付；可轉換債券持有人可于可轉換債券發行之日滿3年后第一個交易 日起至到期日止，按照20元/股的轉股價格將持有的可轉換債券轉換為丙公司的普通股。
甲公司財務人員將其購入的可轉換債券進行了如下處理：
①將持有的可轉換公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產。
②將取得可轉換公司債券支付的交易費用計入金融資產的成本。
（2）套期保值。為應對下游企業產能過剩對甲碳酸鋰產品售價變動帶來的不利影 響，保障企業年度生產收入穩定， 甲公司財務團隊決定采用套期保值策略來規避潛在的 價格下跌風險：
甲公司在2024年1月2日賣出10 000手（1手= 1噸）與本年度預期產量相匹配的碳酸 鋰期貨合約，初始合約價格為99，150元/手。隨著市場波動，截至2024年1月31日，期貨 合約的市場價格為108，250元/手。
（3）股權激勵計劃。甲公司滿足股權激勵計劃實施條件，經股東會批準對其20名 高管人員每人授予300份股票期權。協議約定，上述高管在甲公司連續服務3年，既可以 5元/股的價格購入甲公司股票。甲公司管理部門、財務部門就股權激勵計劃的制定、實 施和處理形成以下意見：
①設置預留權益以備后續期間激勵符合條件的員工，預留權益數量為1 500份。
②在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計數為基礎， 按照股票期權在等待期資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入管理費用， 同 時確認應付職工薪酬。
要求：
1. 根據資料（1）分別判斷①和②項處理是否正確，如不正確，說明理由。
2. 根據資料（2），指出甲公司所做的套期保值業務是買入套期保值還是賣出套期 保值，并說明理由。
3. 根據資料（2），計算截至2024年1月31日，甲公司于2024年1月2日建倉的期貨 合約公允價值變動金額，并指出甲所持期貨公允價值上升還是下降？
4. 根據資料（3）分別指出①和②是否存在不當之處，如有說明理由。
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7. （本題10分）
甲公司是一家大型電信運營企業，為應對市場變化，加快戰略轉型，計劃開展新 型定制化業務。新型定制化業務不僅要求公司提供語音、短信、流量、專線、物聯網、 云計算、大數據等通信和數據服務，還要代客戶采購或租賃硬件、軟件，并提供系統集 成，建設安裝和運維等服務。
由于新型定制化業務與公司傳統業務差異較大，需要多部門協同進行市場拓展和業 務管理，對業財融合提出了較高要求。為此，公司召開新型定制化業務運營管理專題會 議，研究部署下一階段工作。
會議紀要部分摘錄如下：
（1）創新管理機制。新型定制化業務合同金額大、個性化強、履約周期長、涉及部 門多，需要創新管理機制，強化業財融合，公司要將每個合同作為一個項目， 由市、區 兩級公司的市場部、財務部、技術部、工程部、信息部的業務人員組成項目組，建立跨 部門協作機制，提高業財融合的效率；要組織項目組內部不同專業背景人員相互學習交 流，提升組員的綜合能力，強化內部協同；要建設新型業務管理信息系統，并與公司原 有信息系統集成，確保新型業務管理系統與原有信息系統數據有效交互，實現部門間數 據共享。
（2）加強財務支持。財務部門要在新型定制化業務開展的各個環節提供支持，在獲 得業務商機信息后，財務部門依據業務部門提供的客戶需求，建立多維度評價指標，與 業務部門共同討論不同產品、服務組合方式的可行性，測算各種組合方式下的收入、成 本、利潤，支持業務談判和決策；在項目立項后，財務部門根據業務實施方案編制項目 預算，制定收支計劃；在實施過程中，財務部門分項目進行明細核算，及時與項目收支 計劃進行對比分析，發現問題及時反饋給相關部門加以改進，在項目完成后，財務部門 編制項目決算對比預算和實際數據，并將對比結果作為績效評價的基礎。
（3）嚴格資金管理。開展新型定制化服務需要公司前期大量墊資，財務部門要構建 客戶欠費全流程風險防控機制，切實承擔資金管理主體責任。項目立項前，財務部門根 據客戶背景、信用情況、歷史欠費記錄等開展客戶信用評估，確定信用額度；項目實施 過程中，財務部門指定財務人員跟蹤和催收欠款，提高資金周轉率，項目完成后，財務 部門進行欠費評估，對負責催收的財務人員進行考核。
（4）優化財務共享服務。①對原有財務共享系統升級改造，與新型業務管理系統有 效對接，實現數據庫“端對端 ”集成，保證新型定制化業務有序高效處理。②根據項目 組管理要求，調整業務操作流程，統一業務處理的基礎文件和單據，確保新型定制化業 務的自動化核算。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），指出甲公司主要采用了哪三個途徑進行業財融合。
2. 根據資料（2），指出甲公司財務部門在哪三個環節為業務部門提供了支持。
3. 根據資料（3），判斷其內容是否存在不符合業財融合基本理念之處，并說明 理由。
4. 根據資料（4），指出①和②各自體現的是哪項財務共享服務的實現路徑。
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二、案例分析題選答題（第8題、第9題為選答題，考生應選其中一題作答，本類題20 分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留 小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有 相應的文字闡述。請在指定答題區域內作答）
8. （本題20分）
甲公司是中藥研發、生產和銷售的企業。
（1）A公司是中藥材種植的企業。乙公司持有A公司100%股權，甲公司支付公允價 值3 000萬元的非專利技術和4 000萬元的銀行存款從乙公司處取得其持有的全部A公司股 權。甲公司、乙公司和A公司合并之前無關聯關系。該4 000萬元是甲公司從銀行取得的 專門借款。另支付法律咨詢和資產評估等中介費用30萬元。當日A公司可辨認資產和負 債的公允價值分別為15 000萬元和11 000萬元。
甲公司的會計處理如下：
①甲公司的合并成本為7 030萬元。
②甲公司應確認商譽3 030萬元。
③甲公司取得A公司可辨認資產和負債的公允價值15 000萬元和11 000萬元應反映在 合并資產負債表中。
（2）B公司是保健品的生產、銷售企業。丙公司持有B公司80%的股權，甲公司通 過發行股票方式取得丙公司持有的B公司全部股權。甲公司發行股票1 000萬股，每股面 值1元，公允價值8元。甲公司、丙公司和B公司合并之前無關聯關系。當日B公司可辨認 資產和負債的公允價值分別為40 000萬元和28 000萬元。
甲公司的會計處理如下：①B公司可辨認資產32 000萬元和負債22 400萬元應反映在 合并資產負債表中；②甲公司合并成本與應享有B公司可辨認凈資產公允價值的差額計 入合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。
（3） 甲公司持有C公司42%股權，持有D公司45%股權，持有E公司30%股權。A公 司持有E公司25%股權，甲公司委托其他投資人管理C公司5%股權。 C公司持有D公司 30%股權。 C公司、D公司、E公司的相關活動通過股東大會半數以上表決權主導。
（4）審計委員會指出甲公司沒有按照準則披露，審計甲公司財務報表的注冊會計師 也發現該問題，并指出。甲公司按照指出的問題進行了修改和重新披露。
不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），從社會資本配置及融資交易活動角度，指出甲公司銀行存款 4 000萬元的融資渠道。
2. 根據資料（1），分別指出甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明正確 的會計處理。
3. 根據資料（2），分別指出甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明正確 的會計處理。
4. 根據上述資料，按照并購雙方行業相關性，判斷甲公司并購A公司和B公司的并 購類型。
5. 根據資料（1）和資料（3），判斷C、D、E公司是否納入甲公司合并財務報表的 合并范圍，并說明理由。
6. 根據資料（4），指出體現了財會監督體系的哪兩方面？
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9. （本題20分）
甲單位是一家中央級事業單位（非研究開發機構和高等院校），已實施預算管理一 體化。2024年3月，甲單位及所屬乙、丙事業單位財務、資產、采購、審計等部門負責人 參加的工作會議，就2024年預算管理、資產管理、采購管理、內部控制等方面的工作進 行交流討論。部分參會人員發言要點如下。
（1）甲單位財務部門負責人：2024年甲單位要層層壓實預算管理工作，把財會監督 落實到預算管理各環節，強化財經紀律剛性約束，加強全口徑預算管理，落實過緊日子 要求，注重績效導向，持續提升資金效益，全面提高預算管理水平。為此，建議： ①做 好信息公開，本年預算應在批準后20日內向社會公開，其中預算支出按其功能分類，公 開到“ 款 ”級。②嚴格執行經批準的項目支出預算，預算執行過程中，不管發生項目變 更還是項目終止，項目單位都不得自行進行調整。③項目實施周期內，年度預算執行結 束時，除連續2年未使用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分作為結轉資 金管理。④加強預算司庫管理，堅持先有項目，再安排預算原則，積極落實預算和經濟 管理一體化，不斷提高項目預算水平。
（2）甲單位資產管理部門負責人：2024年甲單位要在全面盤點資產的基礎上，摸 清資產底數，整合低效、閑置資產，優化在用資產管理，最大限度發揮在用資產使用價 值，切實做到物盡其用，全面提升資產管理效益。為此，建議： ①對已超過使用年限不 再具有使用價值，也無修舊利廢的資產，經單位領導班子集體研究同意后， 即可直接作 報廢處置。②對處置低效資產過程中，所獲得的資產處置收入，應當納入單位預算，統 一管理和使用。③對因技術原因需要更新但仍有使用價值的閑置資產，應當優先出租給 對技術要求相對較低的單位。
（3）乙單位采購部門負責人：2024年乙單位采購項目較多，采購內容繁雜，需要強 化預算統籌，做好采購工作，提高采購效率。為此，建議：①加強采購需求管理，對擬 采購項目有明確技術要求的，可根據項目目標，提出高于國家標準和行業標準的技術要 求。②對未達到政府采購預算限額標準，允許自行采購的項目，可執招標采購需求書作 為確定招標文件售價的依據。③對采取招標采購的項目，均應成立評標委員會，評標委 員會由采購人代表和評審專家構成，并由采購人代表擔任評標委員會組長。④提高政府 采購合同簽訂效率，應當在發出中標、成交通知書之日起30日內，按照采購文件確定的 事項與中標供應商簽訂政府采購合同。
（4）丙單位審計部門負責人：以2023年的內部控制評價反饋看，丙單位內部控制還 存在一些薄弱之處，2024年應當予以改進。為此，建議：①建立單位層面和經濟活動業務 層面的風險定期評估機制，每年對經濟活動存在的風險進行一次全面、系統和客觀評估； 經濟活動風險評估結果應當形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的 依據。②加強合同管理，建立財務部門與合同歸口管理部門的溝通協調機制，完善合同訂 立、合同履行、合同登記等關鍵控制環節的控制措施。③重視年度內部控制報告的編制、 報送和應用，內部控制牽頭部門負責人對內部控制報告的真實性和完整性負責。
不考慮其他因素。
根據國家預算管理、事業單位國有資產管理、政府采購、事業單位內部控制等有關 規定，回答下列問題。
1. 根據資料（1），判斷甲單位財務部門負責人第①~④項建議是否存在不當之
處，對存在不當之處的，分別說明理由。
2. 根據資料（2），判斷甲單位資產管理部門負責人第①~③項建議是否存在不當 之處，對存在不當之處的，分別說明理由。
3. 根據資料（3），判斷乙單位采購部門負責人第①~④項建議是否存在不當之 處，對存在不當之處的，分別說明理由。
4. 根據資料（4），判斷丙單位審計部門負責人第①~③項建議是否存在不當之 處，對存在不當之處的，分別說明理由。
2024 年·高級會計實務 真題試卷 答案與解析
一、案例分析題必答題（本類題共7題，共80分。）
1. （本題10分）
斯爾解析
1.成長型戰略——一體化戰略——多元化戰略——相關多元化戰略 。（1分）
理由：公司由一家只從事有色金屬礦產資源開采的小企業，發展為集有色金屬礦產資源勘查開發、相 關設備制造與礦業工程研究、設計及應用于一體的大型金屬礦業集團公司，屬于以現有業務為基礎進入相 關產業的戰略 。（1分）
提示：甲公司當前屬于“金融礦業集團”，這意味著其下設的所有業務類型（資源勘查開發、設備制 造、礦業工程等）均隸屬于這一業務領域，因此屬于“相關”多元化戰略。
2.成本領先戰略 。（1分）
理由：甲公司從小企業發展為大型集團公司所憑借的競爭優勢是低成本優勢 。（1分）
3.（1）機會：從行業發展看， 隨著應對氣候變化、控制溫室氣體排放成為廣泛共識及“ 雙碳 ”政策 加速落地，銅、鋰等新能源礦產需求快速增長；黃金作為金融安全的“壓艙石” ，價格預計進一步上漲。
（0.5分）
（2） 威脅：從國際形勢看，百年未有之大變局縱深演進，世界充滿不確定性，全球地緣政治風險加 劇，經濟下行壓力加大。 （0.25分） 國家全面實行排污許可制，要求工業污染源限期達標排放 。（0.25分）
（3）優勢：公司儲備了大量礦產資源，形成了獨特的礦業工程管理模式 。（0.5分）
（4）劣勢：生產安全形勢不容樂觀，發生多起安全事故 。（0.5分）
4.（1）銅業務： 明星業務。（0.5分）
策略：明星業務是企業資源的主要消耗者， 需要大量投資 。為了保護和擴展明星業務的市場主導地 位，企業應對之進行資源傾斜 。（0.5分）
（2）鋰業務： 問題業務。（0.5分）
策略：企業對于問題業務的進一步投資需要分析 ，判斷使其向明星業務轉化所需要的投資額， 分析其 未來的盈利能力，作出投資決策 。（0.5分）
5.剩余股利戰略 。（1分）
理由：剩余股利戰略在發放股利時， 優先考慮投資的需要 ，如果投資過后還有剩余則發放股利，如果 沒有剩余則不發放股利。本題中，建議在擬訂2023年度股利分配方案時優先考慮該投資所需資金，屬于剩 余股利戰略。 （1分）
2. （本題10分）
斯爾解析
1.第①項： 戰略導向原則 。（1分） 第②項：融合性原則 。（1分）
第③項：權變性原則 。（1分）
2.全面預算分析方法： 對標分析 。（1分）
3.不利影響：
（1）可能導致 預算目標難以實現 、預算管理流于形式。
（2）可能導致 預算執行不力。
（3）可能導致 預算管理在實現發展戰略和經營目標、促進績效考評等方面的功能難以有效發揮。
（1分）
4. （1）提高凈資產收益率的主要途徑：
①提高營業凈利率：擴大銷售，節約成本 。（0.5分）
②提高總資產周轉率：加強資產管理、加速資產周轉 。（0.5分）
③提高權益乘數：優化資本結構，提高負債比重 。（0.5分）
（2）提高營業現金比率的主要途徑：
①提高存貨周轉率，減少資金占用 。（0.5分）
②提高應收賬款周轉率，利用現金折扣等措施及時收回欠款，加快資金回籠 。（0.5分）
③壓縮成本，提高企業盈利能力，減少固定資產投資 。（0.5分）
提示：教材并無相關表述。
凈資產收益率=營業凈利率×總資產周轉率×權益乘數，提高凈資產收益率的主要途徑為提高分解后的 三個指標。
營業現金比率=經營活動現金流量凈額/營業收入，提高營業現金比率的主要途徑為提高經營活動現金 流量凈額（早收錢、多收錢）。
5.設置考核指標權重時應考慮的主要因素： 根據指標的重要性以及考核導向進行設置，并根據需要適時 進行調整 。（1分）
甲公司確定考核指標權重采用的具體方法： 德爾菲法 。（1分）
3. （本題15分）
斯爾解析
1.（1）事項①不存在不當之處 。（0.5分）
提示：本題屬于超綱內容，現行教材僅簡單提及了《上市公司治理準則》的大致內容，并未列出具體 規定。本題考查《上市公司治理準則》第六十九條相關規定。另外，需要說明的是，注冊會計師經濟法教 材收錄了一條關于上市公司總經理的相關規定—— “上市公司的總經理必須專職，總經理在集團等控股股 東單位不得擔任除董事以外的其他職務”。這一規定是證監會在1999年發布的通知內容，與《上市公司治 理準則》存在一定沖突，原則上應以《上過市公司治理準則》為準。
（2）事項②存在不當之處 。（0.5分）
不當之處：審計委員會負責決定聘請或更換外部審計機構。 （0.5分）
理由：審計委員會無法直接決定外部審計機構的聘請或者更換。 （0.5分）
提示：同上，本題屬于超綱內容，考查《上市公司治理準則》和《公司法》的相關規定。根據《上
市公司治理準則》第三十九條，審計委員會的主要職責包括：①監督及評估外部審計工作，提議聘請或者 更換外部審計機構；②監督及評估內部審計工作，負責內部審計與外部審計的協調；③審核公司的財務信 息及其披露；④監督及評估公司的內部控制；⑤負責法律法規、公司章程和董事會授權的其他事項。根據 《公司法》第一百三十七條，上市公司在董事會中設置審計委員會的，董事會對下列事項作出決議前應當
經審計委員會全體成員過半數通過：①聘用、解聘承辦公司審計業務的會計師事務所；②聘任、解聘財務 負責人；③披露財務會計報告；④國務院證券監督管理機構規定的其他事項。
（3）事項③存在不當之處。 （0.5分）
不當之處：針對自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股價的正向信息 ，增強投資者 信心。（0.5分）
理由：自愿性信息披露應當遵守公平原則 ，保持信息披露的持續性和一致性， 不得進行選擇性披露 ， 不得利用自愿性信息披露從事市場操縱、內幕交易或者其他違法違規行為，不得違反公序良俗、損害社會 公共利益。（0.5分）
提示：同上，本題屬于超綱內容，考查《上市公司治理準則》第九十一條相關規定。除此之外，請適 當關注《上市公司治理準則》第九十三條規定：董事長對上市公司信息披露事務管理承擔首要責任。董事 會秘書負責組織和協調公司信息披露事務，辦理上市公司信息對外公布等相關事宜。
2.（1）事項①存在不當之處 。（0.5分）
不當之處：風險管理的目標應當是在確定公司風險偏好的基礎上，將公司 核心風險控制在風險容忍度 范圍內。（0.5分）
理由：風險管理目標是在確定企業風險偏好的基礎上， 將企業的總體風險和主要風險控制在企業風險 容忍度范圍之內 。（0.5分）
（2）事項②存在不當之處 。（0.5分）
不當之處：通過風險矩陣的數學運算將個別風險重要性等級匯總得出總體風險重要性等級 。（0.5分）
理由：應用風險矩陣所確定的風險重要性等級是通過相互比較確定的，因而無法將列示的個別風險重 要性等級通過數學運算得到總體風險的重要性等級 。（0.5分）
（3）事項③不存在不當之處 。（0.5分）
3.（1）事項①不存在不當之處 。（0.5分）
（2）事項②存在不當之處 。（0.5分）
不當之處：對風險較高的戰略性創新項目， 不論金額大小，授權總經理審批后實施 。（0.5分）
理由：對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決 策或擅自改變集體決策 。（0.5分）
（3）事項③存在不當之處 。（0.5分）
不當之處：進一步發揮信息與溝通要素在內部控制體系中的作用。 （0.5分）
理由：強化會計系統控制體現的是“ 控制活動 ”要素在內部控制體系中的作用，而非“信息與溝通” 要素。（0.5分）
4.（1）事項①存在不當之處 。（0.5分）
不當之處：建立權責相結合的獎懲制度。 （0.5分）
理由：企業應根據風險管理職責設置風險管理考核指標，并納入企業績效管理，建立明確的、 權責利 相結合的獎懲制度，以保證風險管理活動的持續性和有效性，不是權責相結合的。 （0.5分）
（2）事項②存在不當之處 。（0.5分）
不當之處：評價組工作成員重點對其所在部門內控有效性展開評價工作 。（0.5分）
理由：評價工作組成員對本部門的內部控制評價工作應當實行回避制度 。（0.5分）
提示：本題屬于超綱內容，考查《企業內部控制評價指引》第十四條相關規定。但考生也可以從“不 相容職務分離控制”的角度回答：各個部門業務骨干應當在本部門建立與實施內部控制過程中承擔相應職
責并發揮積極作用，如若由該部門業務骨干開展內控評價工作，有可能掩蓋錯誤和舞弊行為，不符合不相 容職務分離控制 的要求。
（3）事項③存在不當之處 。（0.5分）
不當之處：內部控制審計與內部控制評價的范圍應保持一致 。（0.5分）
理由：內部控制審計與內部控制評價的范圍不一致 。內部控制審計由注冊會計師進行， 側重對財務報 告內部控制目標實施的審計評價 ，僅對財務報告內部控制的有效性發表意見。內部控制評價由企業董事會 實施，對內部控制整體有效性發表意見并出具結論 。（0.5分）
4. （本題15分）
斯爾解析
1.第①項存在不當之處 。（1分）
理由：項目的前期調研費、運輸船折舊、融資利息費用均不應考慮在內 ，只有增量的現金流量才是與 項目相關的現金流量。項目的前期調研費屬于沉沒成本，運輸船折舊為非付現成本，融資利息費用為融資 活動產生的現金流量已在折現率中考慮，不應計入現金流量重復計算。 （2分）
第②項不存在不當之處 。（1分）
2.敏感性分析 。（2分）
3.第①項不存在不當之處 。（1分）
第②項存在不當之處 。（0.5分）
理由：若希望自主選擇是否向持有人提前購回可轉債， 應增加贖回條款而非回售條款。
回售條款是指允許債券持有人在約定回售期內享有按約定條件將債券賣給（回售）發債公司的權利， 且發債公司應無條件接受可轉換債券。 （1分）
4.第①項：交易管理 。（0.5分）
第②項：交易管理 。（0.5分）
第③項：風險管理 。（0.5分）
第④項：資產負債表和流動性管理 。（0.5分）
第⑤項：風險管理。（0.5分）
5.第①項存在不當之處 。（0.5分）
理由：重大資金往來應由境外投資（項目）董事長、總經理、財務負責人中的兩人或多人簽字授權， 且其中一人須為財務負責人 。（1分）
第②項存在不當之處 。（0.5分）
理由：資料中東道國的管制、強制出售屬于國家風險，若尚未投資進入S國，企業應采取回避、設立國 別投資限額、建立準備金、保險、特許協定、調整投資策略等措施進行應對。若已投資進入S國，企業可以 采取有計劃撤資、短期利潤最大化、發展當地利益相關者、適應性調整、尋求法律保護等措施進行風險控 制。采用期權交易一般是針對外匯風險進行規避 。（1分）
提示：對于境外直接投資面臨的外匯風險，尤其是匯率變動風險， 一般通過選擇有利的計價貨幣、增 加合同中貨幣保值條款、利用期貨期權交易以及平行貸款等方法進行避險。
第③項不存在不當之處 。（1分）
5. （本題10分）
斯爾解析
1.存在不當之處 。（1分）
理由：針對中東市場甲公司執行的是差異化戰略 ，全生命周期成本管理的目標是 實現在一定成本水平 下的收益最大化 ，應該充分考慮收益和成本之間的關系，使凈收益最大化，而不是簡單追求成本最低，所 以不應以產品全生命周期成本最低為決策依據（ 1分）。
提示：如果企業執行的是低成本戰略，則全生命周期成本管理的目標就是追求成本最低化。
2.存在不當之處 。（1分）
理由：無效作業不等于無用作業，對于無效作業，需要嚴格控制 。（1分）
提示：不增加顧客價值的作業屬于維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用 作業。例如，修復殘次品、行政管理活動等都并不直接增加價值，在某種程度上屬無效作業，但卻是維持 企業正常運營的有用作業。
3.執行性成本動因。 （1分）
提示：強化執行性成本動因是取得成本優勢的重要途徑，為此企業應從以下幾方面入手。
（1）引導員工參與管理，增強員工責任感。
（2）大力推進全面質量管理。
（3）充分利用現有的生產能力。
（4）產品設計合理化 （本題屬于此方面）。
（5）加強與供應商及客戶之間的縱向合作。
4. 目標份額法 。（1分）
5.B產品2024年單位目標成本＝2 100 × （1－18%）＝ 1 722（元/臺）。（1分） 作業成本法下：
彎折加工作業成本分配率＝279 000/（4 500＋500）＝55.8
機箱組裝作業成本分配率＝465 000/（5 600＋400）＝77.5
質量檢測作業成本分配率＝186 000/（45 000＋5 000）＝3.72
B產品應分攤的彎折加工作業成本＝4 500×55.8＝251 100（萬元）
B產品應分攤的機箱組裝作業成本＝5 600×77.5＝434 000（萬元）
B產品應分攤的質量檢測作業成本＝45 000×3.72＝167 400（萬元）
B產品的總成本＝251 100＋434 000＋167 400＋105 500＋70 500＝1 028 500（萬元）
B產品2023年單位生產成本＝1028 500/500＝2 057（元/臺）。
因為B產品2024年單位生產成本預計比上年同期下降5%，故B產品2024年單位生產成本＝2 057×（1- 5%）＝1 954.15（元/臺），大于B產品2024年單位目標成本1 722元/臺，所以B產品不能實現成本管控目 標 。（ 1分）
6.第①項屬于生產過程間接降低環境負荷的成本 。（1分）
第②項屬于銷售及回收過程降低環境負荷的成本 。（1分）
6. （本題10分）
斯爾解析
1.①不正確 。（1分）
理由：企業持有的可轉換債券，因嵌入一項轉股權，使其合同現金流量不滿足以本金和以未償付本 金金額為基礎的利息支付的安排，應將其分類為“ 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”。
（1分）
②不正確 。（1分）
理由：企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產等）支付的相關 交易費用應計入當期損益（投資收益） 。（1分）
2.賣出套期保值 。（0.5分）
理由：賣出套期保值適用于準備在將來某一時間內賣出某種商品或資產，防止實際賣出現貨商品時價 格下跌，使價格能維持在目前自己認可的水平的企業。 （0.5分）
3.公允價值變動金額=（108 250-99 150） × 10 000/10 000=9 100（萬元） 。（0.5分） 期貨合約的價值下降 。（0.5分）
4.①存在不當之處 。（1分）
理由：預留比例 不得超過本次股權激勵計劃擬授予權益數量的20% ，甲公司預留比例為25%[1 500/ （300 ×20）]。（1分）
②存在不當之處。 （1分）
理由：股票期權屬于權益結算的股份支付，甲公司應在等待期內的每個資產負債表日，以可行權權益 工具數量的最佳估計為基礎，按權益工具在授予日的公允價值計量 ，確認當期費用（管理費用），并同時 計入資本公積。（1分）
7. （本題10分）
斯爾解析
1. 建立跨部門溝通、協調機制（1分） ；加強交叉培訓與教育（1分） ；建立高效可靠的信息系統 （1分）。
2.經營規劃（1分） ；業務運行和控制（1分） ；業績評價（1分）。
3.存在不符合業財融合基本理念之處 。（1分）
理由：資料中“ 指定財務人員催收欠款，并以此對財務人員進行考核 ”不符合業財融合基本理念。 業財融合不能不切實際地放大財會人員的責任，不能改變業務部門、財會部門在企業經營中的基本職能定 位。（1分）
4.①完善信息系統建設 。（1分）
②實施流程再造 。（1分）
二、案例分析題選答題（第8題、第9題為選答題，考生應選其中一題作答，本類題20分。）
8. （本題20分）
斯爾解析
1.間接融資 。（2分）
2.事項①會計處理不正確 。（1分）
正確處理：甲公司應確定的合并成本為7 000萬元，為企業合并發生的 相關交易費用 （法律咨詢費和資 產評估費等）應當于發生時計入當期損益（管理費用） 。（1分）
事項②會計處理不正確 。（1分）
正確處理：甲公司應確認的商譽金額為3 000萬元 。（1分）
提示：商譽=合并成本-購買日購買方享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=7 000- （15 000-11 000）×100%=3 000（萬元）。
事項③會計處理正確 。（1分）
提示：非同一控制下企業合并取得的子公司，應將子公司資產、負債以公允價值為基礎并入合并財務 報表。
3.事項①會計處理不正確 。（1分）
正確處理：甲公司在編制合并財務報表時，應將B公司可辨認資產40 000萬元和負債28 000萬元反映在 合并資產負債表 中。（1分）
事項②會計處理正確 。（1分）
提示：購買日，甲公司應確認的“商譽”金額=8×1 000-（40 000-28 000）×80%=-1 600（萬元）， 屬于負商譽，應計入當期損益。因非同一控制下企業合并在購買日不編制合并利潤表，相關損益金額在合 并資產負債表中的“盈余公積”“未分配利潤”項目中體現。
4.甲公司并購A公司為縱向并購——后向一體化并購 。（1分）
甲公司并購B公司為混合并購 。（1分）
5.C公司、D公司不納入合并范圍； E公司應納入合并范圍 。（3分）
理由：
（1）甲公司直接持有C公司42%的股權，委托其他投資人管理C公司5%的股權， 總計持有C公司47%的 股權，沒有達到決策機制中所述的“半數以上表決權”的標準，甲公司不能主導C公司的相關活動，無法對
其實施控制，不應將其納入合并范圍 。（1分）
（2）甲公司持有D公司45%的股權， 沒有達到決策機制中所述的“半數以上表決權”的標準，甲公司 不能主導C公司的相關活動，無法對其實施控制，不應將其納入合并范圍 。（1分）
（3）甲公司直接持有E公司30%的股權，通過其子公司（A公司）間接持有E公司25%的股權，總計持 有E公司55%的股權，達到決策機制中所述的“半數以上表決權”的標準，不考慮其他因素影響的條件下，
甲公司能夠對A公司實施控制，應將其納入合并范圍 。（1分）
6.單位內部監督（ 1分） 、中介機構執業監督（ 1分）。
9. （本題20分）
斯爾解析
1.（1）第①項建議存在不當之處 。（1分）
理由：單位預算、決算應當公開基本支出和項目支出。 單位預算、決算支出按其功能分類應當公開 到“ 項 ” ，按其經濟性質分類，基本支出應當公開到“ 款 ”。資料中預算支出按其功能分類應該公開到 “項”級，公開到“款”級不恰當。 （1分）
第②項建議不存在不當之處 。（1分）
第③項建議不存在不當之處 。（1分）
第④項建議不存在不當之處 。（1分）
2.第①項建議存在不當之處 。（1分）
理由： 單位不可直接作報廢處理 。中央級事業單位國有資產處置應當按照規定權限履行審批手續， 未經批準不得自行處置 。財政部、各部門按照規定權限對中央級事業單位國有資產處置事項進行審核、審
批或者備案。財政部批復各部門所屬事業單位國有資產處置的文件，應當同步抄送財政部當地監管局。
（1分）
第②項建議存在不當之處。 （1分）
理由：除國家另有規定外，中央級事業單位國有資產處置收入，應當在扣除相關稅金、資產評估費、 拍賣傭金等費用后，按照政府非稅收入和國庫集中收繳管理有關規定及時上繳中央國庫 。（1分）
第③項建議存在不當之處。 （1分）
理由：行政事業單位閑置資產， 優先在本單位、本部門內部調劑利用 。（1分）
3.第①項建議不存在不當之處。 （1分）
第②項建議存在不當之處 。（0.5分）
理由：招標文件售價應當按照彌補制作、郵寄成本的原則確定 ，不得以營利為目的，不得以招標采購 金額作為確定招標文件售價的依據。 （1分）
第③項建議存在不當之處 。（0.5分）
理由：采購人代表不得擔任組長 。（1分）
第④項建議存在不當之處 。（0.5分）
理由：采購人與中標、成交、入圍供應商應當在中標、成交、入圍通知書發出之日起30日內簽訂政府 采購合同或者框架協議 。（1分）
4.第①項建議不存在不當之處 。（1分）
第②項建議不存在不當之處 。（1分）
第③項建議存在不當之處 。（0.5分）
理由：單位主要負責人對本單位內部控制報告的真實性和完整性負責 。（1分）
