【摘要】目前，會計信息失真問題不僅僅在中國，在全世界都是一個亟待破解的難題。會計信息失真不但會降低社會誠信程度，而且導致整個社會經濟運行效率的下降。本文試圖運用博弈論的方法，通過對會計信息失真背后各方博弈的研究，探尋減少會計信息失真，提高會計誠信的可行途徑。
【關鍵詞】會計信息失真 博弈 效用
一、各方博弈與會計信息失真
會計信息失真究其產生的直接原因就是會計差錯和舞弊。會計差錯大多由于財會人員粗心大意或業務水平有限所造成，現在純粹意義上的會計差錯將越來越少。會計舞弊說到底也是一種會計差錯，但這種會計差錯是會計人員“有意”造成的。會計舞弊是財會人員出于自保或獲利目的，違反有關會計法律法規的要求，編制和提供虛假會計信息，或在法律沒有明文規定或雖有規定但規定具有較大彈性的情況下，財會人員利用法律空白或漏洞，通過內部串通，編制和提供具有合法外衣的虛假會計信息。
一直以來，遇到會計信息失真問題，人們往往將目光投向財會人員，似乎財會人員就是罪魁禍首。會計失真僅僅是因為財會人員未遵循職業操守所致。這是假設財會人員天然地具有職業操守。事實上，隨環境的變化而改變是人與生俱來的天性，財會人員也不可避免地具有妥協性。那么誰能令財會人員產生妥協呢？顯而易見，誰能左右財會人員的損益，誰就能對財會人員施加影響。損益包括經濟上的得失，具體如雇傭者對財會人員聘用或解聘；損益還包括名譽上的褒貶，具體如政府有關部門對財會人員的獎懲以及輿論監督使財會人員受到道德的內外譴責等。
社會發展的客觀規律告訴我們，任何經濟行為都以成本效益（包括經濟效益和社會效益）最大化為基本準則，因此，會計行為從某種角度上也可以視為一種受制于投入產出規律的經濟行為。會計行為的最終結果是報告會計信息，而會計信息是利益分配、財富轉移以及績效考核的數據基礎，具有利益協調功能，也正是它的這種功能誘導人們去遵守或違反財經法律法規。然而，經濟或政治利益驅動并不必然產生會計舞弊，因為各個會計信息使用者的經濟或政治利益或許并不一致，在他們之間還可能存在著利益博弈關系。為了便于用博弈論的方法對會計信息失真背后的各方關系進行分析和討論，我們假定：財會人員有勝任的業務能力，在沒有壓力的情況下能夠保持會計職業操守，與以上關聯各方不存在特殊關系；監事會、董事會代表著持有絕大多數股權股東的利益要求；政府有關部門與企業互相獨立；其他利益相關者包括債權人和潛在投資者，由此形成影響財會人員制作會計信息的四個決策主體。
1、外部監管者。從外部監管者設立使命來說，宏觀上應該保證國民經濟健康、有序地運行，微觀上強調為企業創造合法公正的市場競爭環境，理論上來說，在法制完善，外部監管者依法積極作為的情況下，企業提供的會計信息應該是真實可靠的。但事實上，一方面，行政管理體制還遠未理順，“官出數字，數字出官”，包括GDP、財政收入在內的一些經濟指標，對政府行政部門既有政績考核的作用，又符合“吃飯財政”的現實需要，客觀上存在著縱容企業做假賬粉飾報表的內在沖動；另一方面，監管力量與全體被監管對象在數量上對比懸殊，且監管技術手段有限，全面監管難度很大，從成本效益角度考量，只能以隨機抽查作為日常監管手段，因此也給有意造假的企業以可乘之機。
2、內部監管者。主要指股東、董事會，外部投資者的目標是確保資本安全完整和保值增值。在企業利益與國家和社會利益一致的情況下，會計信息的真實可靠是其內在必然要求， 但在企業利益與國家和社會利益發生沖突或市場環境存在不公平競爭時，外部投資者從自身利益最大化考慮，可能會容忍和默許一定程度上的會計信息失真。
3、內部人。指接受董事會或上級部門聘用或委派，對經濟單元進行具體經營管理的人員，企業包括總經理、副總經理、廠長、財務總監等，行政事業單位包括各單位負責人以及能夠對財會工作進行干預或有重要影響的各類管理人員。內部經營者在與內部監管者利益一致且內部監管者與國家和社會利益一致的情況下，將可能提供真實可靠的會計信息；而當內部管理者與內部監管者利益不完全一致或雖然一致但與國家和社會利益有沖突的情況下，將可能授意或指使財會人員隱瞞或編造虛假的會計信息。
4、利益相關者。在大多數情況下，其他利益相關者都將要求企業提供真實可靠的會計信息，但某些時候企業對外公布的會計信息不利于債權的收回或投資成本最低的情況下，其他利益相關者亦會對企業施加影響，降低會計信息的真實性和可靠性。
根據以上四類決策主體各種可能的“效用”要求，我們簡單地將其策略集設定為“積極作為”和“消極作為”?！胺e極作為”指對會計信息的真實可靠起到正向作用，“消極作為”指對會計信息的真實可靠產生反向作用。滿足了決策主體、策略集、效用三個基本要素，與企業會計信息有關存在四種博弈關系：(1)外部監管者與內部人之間的博弈；(2)外部監管者與內部監管者之間的博弈；(3)內部人與內部監管者之間的博弈；(4) 內部監管者與其他利益相關者（主要是債權人）之間的博弈。其中，前兩個博弈是非合作博弈，后兩個是合作博弈。
