[摘要] 《企業會計準則》中的會計信息質量要求原則在會計工作中起著舉足輕重的作用，更好地理解這些原則，有助于指導會計實踐工作。
[關鍵詞] 會計信息 質量 特征
我國2006版的《企業會計準則》根據市場經濟的需要，借鑒國外會計慣例。同時總結了我國會計工作實踐，對會計信息的質量要求作了全面的，系統的原則規定。這些規定是：真實可靠性原則、相關性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、懂慎原則、重要性原則和實質重于形式原則等。為了更好地理解這些原則，用以指導我們會計實踐工作。為此，筆者對會計信息的結構和其在會計工作的作用作一個簡要的分析。
一、會計信用質量特征的二個層次及其相互關系
1.現有的企業會計準則中共有八個特征指標，可根據會計信息的有用性將其分為兩個層次：基本特征和其他特征。
(1)基本特征
會計信息的基本特征包括真實可靠性、相關性、及時性和可比性。之所以稱其為基本特征，是因為它們反映了會計信息的實質。會計信息必須擁有這些特征才可能有用。
①真實可靠性。它要求會計確認和計量的事項與所反映的經濟內容保持一致，同時要求會計數據在加過程中沒有差錯。并且具有可驗性。真實可靠性是會計信息的生命。如果會計信息失真，將會導致會計信息使用者決策失誤，這樣會計就失去了其存在的價值。
②相關性。它要求會計信息反映的內容（如企業財務狀況，經濟成果和現金流量等）。與其使用者的經營決策相關聯。相關系數越大，其價值也越大。也就是說會計信息必須具有預測價值和反饋價值。預測價值是指會計信息能為其使用者預測未來年度的決策提供依據。反饋價值是指通過反映上期的經營狀況影響將要作出的決策。
③及時性。它要求會計信息必須及時呈報給會計信息使用者。具體來說，在會計核算中，對當期發生的會計事項應當在當期內及時地進行會計處理，不能拖延；會計報表也應在會計期間結束后及時編制和呈報。其實及時性是相關性不可缺少的組成部分。會計作為一種信息同其他信息一樣具有時效性。要是會計信息不及時，就是再好的信息也失去了影響決策的能力，便與決策無關了。
④可比性。會計信息的可比性是要求會計信息不僅在同一空間的不同時間里會計采用的核算方法相對一致，使其具有縱向可比的價值，而且在不同空間的同一時間里采用的會計方法也是相對統一，使其具有橫向比較的價值。其實可比性是相關性的重要組成部分。
這里需要說明一下，一些文獻將可比性列為會計信息的次要特征，本文認為如果沒有可比性，會計信息的有用性就要大打折扣，所以將其列為基本特征。
(2)其他特征
它包括明晰性謹慎性和實質重于形等。之所以將其列為第二層的特征以為它們是會計信息應具有的特征但不如真實可靠性和相關性重要而已，企業提供的會計信息除了具有上述兩大類特征外，還應做到會計信息反映的內容容易被使用者理解；對于一些不確定會計事項，要以謹慎的態度予以反映，避免信息使用者產生過于樂觀的態度；對以重要事項要加以重點說明，以引起信息使用者的重視。
2.基本特征與其他特征之間的關系
基本特征與其他特征都統一在會計信息有用性的旗幟下，它們之間是一種主次的關系。基本特征從主要方面描述了會計信息的基本要求，其他特征從次要方面描述了會計信息的其他要求。基本特征是事物存在的只要方面，占統治地位；其他特征是事物存在的次要方面，起到輔助的作用。兩者相互依存，共同為會計信息有用性服務。
二、會計信息特征的兩個基本特征及其關系
1.現有企業會計準則中八個信息特征指標是從兩個方面來說明會計的信息特征的，這兩個方面就是：真實可靠性和相關性。
(1)真實可靠性
會計信息的真實可靠性是會計信息的基本特征之一，如果會計信息不真實可靠性也就失去了其存在的價值。《會計準則》制定了一系列的原則，這些原則包括真實可靠性原則、明晰性原則、謹慎性原則和實質重于形式原則。這些原則以不同的層次從不同的角度對會計信息的真實程度進行規定，以確保會計信息使用者對會計信息充分信任而放心的使用。
(2)相關性
會計信息的相關性是會計信息的基本特征之一，它是回答會計信息使用者需要什么信息的問題。《會計準則》制定了一系列的原則，包括相關性原則，可比性原則，及時性原則和重要性原則。這些原則以不同的層次從不同的角度要求會計信息滿足使用者的決策需要。
2.信息的真實可靠性和相關性是統一辯證的關系
(1)二者統一于會計信息的有用性
盡管會計信息的真實性與相關性從不同的角度對會計信息質量提出要求但它們都統一于會計信息有用性之下，缺一不可。兩者相互依存，互為前提，共同構成會計信息有用性的堅實基礎。如果會計信息失去真實性，即使信息再相關也只能給使用者造成錯誤的決策并帶來損失；如果會計信息與使用者需要不相關，其信息再真實也是沒有用的。可見，會計信息的真實性和相關性是聯系在一起的。它們的關系如下圖所示：
(2)二者的矛盾性
從上表我們知道，會計信息的真實性和相關統一在會計信息有用性下，但這是它們的一個方面。然而另一方面，它們之間又存在矛盾,有時候它們之間存在著一種此消彼長的聯動關系。在實際生活中，當想提高信息的可靠性時，可能會損傷信息的相關性，例如，企業的應收賬要等到真正收到了款才報告，這時信息的真實性加強了，可相關性卻削弱了；反過來說，當想提高信息的相關性時，可能會失去可靠性為代價，如披露不確定事項時，這無疑增加相關性，但信息不一定真實可靠。
三、會計信息特征要求在會計活動中的作用和地位
1.可以說整個會計活動要回答三方面的問題：一是誰需要會計信息，二是會計活動能提供何種會計信息，三是以何種方式提供會計信息。誰需要會計信息其實就是會計目標，即為投資者，債人，政府及其有關部門提供企業財務狀況，經營成果和現金流量等有關方面的會計信息；會計活動能提供何種會計信息就是會計信息質量要求，即為為會計信息使用者提供真實可靠的，與其經營決策相關的財務信息；如何提供會計信息就是會計核算方法，它包括會計確認方法、會計計量方法、會計記錄方法和會計報告方法等。
2.會計信息的質量要求處于會計活動中的核心地位
(1)會計信息的質量要求是會計目標得以實現的保證
實際工作中只有按照質量要求，保證會計信息的質量，才能有利于會計信息使用者正確地進行經濟決策，實現會計目標。
(2)會計信息的質量要求統領整個會計核算工作
要提高會計信息的質量，實現會計目標，會計在信息處理過程中必須認真做好會計確認、會計計量、會計記錄和會計披露等方面的工作。
①會計確認就是對會計初始信息的定性，即按會計信息發生的時間認定它們屬于那類會計項目。這里包括初始確認和再確認兩個階段。前者是指對經濟數據是否進入會計處理系統的識別；后者是指會計數據從憑證、賬簿到報表的整個過程中還需要一步行識別。
②會計計量就是以統一的計量單位、按規定的計量模式和計量的時間坐標給各類經濟業務以特定的數值。
