浙江財稅與會計2001.7
淺議現(xiàn)代信息技術對會計理論的沖擊
宮娉娜
企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的管理方式，更注重于人員培訓、研究開發(fā)。市場調(diào)查等方面，企業(yè)經(jīng)營管理的對象更側(cè)重于企業(yè)的無形資產(chǎn)，對企業(yè)的價值評估也并不僅僅局限于可計量的財務信息；同時為適應經(jīng)濟發(fā)展的要求，不同的企業(yè)組織形式也應運而生。所有這些，都對工業(yè)經(jīng)濟時代的會計理論提出了巨大的挑戰(zhàn)，為廣大的理論工作者和實務工作者提供了新的課題。
一般而言，會計理論是一個由緊密聯(lián)系、相互依存的層次和內(nèi)容所組成的理論體系，主要包括會計與社會環(huán)境、會計對象、會計職能、會計程序和方法等問題，筆者將從這幾個方面來探討信息技術對會計理論的影響。
L、信息技術對社會環(huán)境的影響。社會環(huán)境是一個動態(tài)的概念，包括生產(chǎn)力、生產(chǎn)關系和上層建筑三個方面。生產(chǎn)關系是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展的，在市場經(jīng)濟時代，生產(chǎn)關系主要表現(xiàn)為企業(yè)的組織形態(tài)。企業(yè)的組織形式隨著社會的發(fā)展，也處于不斷變化中。已出現(xiàn)過獨資、合伙、股份公司、跨國公司等形式，他們所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系及在經(jīng)營管理上都有各自特點，因而影響到會計理論也相應都有各自特點。信息技術中INTERNET的建立，促使一種新的企業(yè)組織形式——網(wǎng)絡公司應運而生，這種組織因某一項經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生而成立，但隨著經(jīng)濟業(yè)務的完成而終結。如何來反映越來越多的這種組織形式，會計理論面臨較大的難題。另一方面，信息技術的發(fā)展，對各國政府的宏觀決策產(chǎn)生較大影響，如何適應政府的需要制定相應的會計行為，也為會計理論的發(fā)展提出巨大的挑戰(zhàn)。
2、信息技術對會計對象界定的沖擊。人們對會計對象的研究是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而逐步深入的，從“資金運動理論”到目前的兩個對象觀點，即會計反映和控制的對象及會計處理的對象，前者為客觀存在的價值運動，后者為客觀存在的價值信息的運動。但信息技術的發(fā)展對會計對象的界定提出了質(zhì)疑。信息時代企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境變化無常，風險和不確定性水平大為提升，企業(yè)的人力資源、管理創(chuàng)新等無形資產(chǎn)是增加企業(yè)價值的主要來源，是否將這些無形資產(chǎn)作為會計的對象，如何對其進行確認和計量，是會計理論必須首先解決的難題。
3、信息技術對會計職能定義的沖擊。會計的職能表述為會計應負的責任和應起的作用，對它的研究來源于對會計的對象和本質(zhì)的定義。傳統(tǒng)會計理論中對會計職能的定義界定為反映和控制，即通過對過去的經(jīng)濟業(yè)務活動進行記錄，為決策提供有價值的經(jīng)濟信息。但會計電算化的出現(xiàn)使會計信息處理出現(xiàn)質(zhì)的飛躍，會計人員可花費較少的時間進行核算（反映和控制），而將大部分時間和精力集中于分析和預測，如何正確地認識會計在經(jīng)濟組織中的職能，界定會計應注重的任務，更好地滿足決策的信息要求，也成為會計理論體系中應解決的當務之急。
4、信息技術對會計程序和方法的沖擊。會計作為一個信息系統(tǒng)，為實現(xiàn)其職能，應具有一定的運作程序和技術方法。會計在提供信息時，必然要按照經(jīng)濟組織的經(jīng)營，設計工作程序，以使會計工作能夠有條不紊地進行。信息技術的應用改變了傳統(tǒng)的會計程序，在會計確認階段，最主要的因素為時間標準問題，即對應付未付、應收未收的經(jīng)濟業(yè)務如何處理，在現(xiàn)階段采用權責發(fā)生制來進行確認，但信息技術對會計分期假設的沖擊，使權責發(fā)生制失去了理論的基石。而在會計計量階段，一般采用歷史成本原則來對經(jīng)濟業(yè)務進行計量，現(xiàn)代科技發(fā)展也對此提出了質(zhì)疑。首先表現(xiàn)為信息技術的發(fā)展改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，企業(yè)的生產(chǎn)周期，產(chǎn)品的壽命周期都明顯縮短，特別是對于一些高科技產(chǎn)品，由于技術的發(fā)展使其產(chǎn)品更新步伐加快，促使老產(chǎn)品大幅度貶值；其次，會計電算化技術的進一步提高，使資產(chǎn)或負債的價值的合理預期成為可能，歷史成本原則成為客觀真實反映經(jīng)濟業(yè)務的障礙。在會計報告階段，是采用一定的方法將原始會計資料轉(zhuǎn)變?yōu)榭捎玫慕?jīng)濟信息，以滿足投資者的需要。信息技術改變了經(jīng)濟環(huán)境，決策者對信息的需求超出了單純的可計量的財務信息的范圍。同時計算機技術的發(fā)展也為提供其它非財務信息成為可能，如何重新定義會計報告的內(nèi)容，采用何種技術方法來完成目標，也成為會計理論必須加以考慮和解決的問題。信息技術的發(fā)展對會計理論的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)，但也為我們的會計理論和會計實務工作提供了新的機遇，因為我們可以采用新的技術來完成會計目標。如何在新的經(jīng)濟條件下迎接挑戰(zhàn)，成為影響會計理論研究的首要問題，我們必須承認并面對現(xiàn)實，加強理論研究，推動會計理論的發(fā)展，使會計能更好地為經(jīng)濟建設服務。在實際工作中，必須處理好以下幾個問題：
1、知識經(jīng)濟借助于信息技術，對社會經(jīng)濟生活產(chǎn)生了巨大的影響。因此必須加強經(jīng)濟學領域的研究，掌握信息經(jīng)濟時代的經(jīng)濟特征，為會計理論研究提供理論基礎。
2、信息技術使會計工作重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，對會計人員的素質(zhì)、知識結構和工作能力提出了新的要求。會計人員不僅要求掌握扎實的專業(yè)知識，而且更需要具備相關的信息處理能力和管理能力。因此必須加強對人力資源的研究，加快培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型人才。
3、信息技術對會計計量模式提出了挑戰(zhàn)。因此必須加強對人力資源、環(huán)境保護、技術創(chuàng)新等方面的研究，解決對這些無形資產(chǎn)的確認和計量的問題，全方位提供經(jīng)濟組織的經(jīng)濟信息。
4、信息技術給會計實務提供了機遇，企業(yè)可以通過內(nèi)部局域網(wǎng)聯(lián)接財務和各職能管理系統(tǒng)，做到數(shù)據(jù)共享、信息互用，使會計電算化向會計信息化過渡，并將作為經(jīng)濟組織管理信息系統(tǒng)的組成部分，納入組織信息化建設的整體規(guī)劃。因此必須充分利用信息技術為會計實務提供的巨大機遇，充分發(fā)揮會計的職能，實現(xiàn)會計從核算向管理的過渡，提高經(jīng)濟組織的經(jīng)濟效益。
（作者單位：浙江省審計廳）
