一、同類非貨幣性交易補價的會計處理
在同類非貨幣性交易中如果發生補價，應區別不同情況處理：支付補價的，應以換出資產賬面價值與補價之和作為換入資產入賬價值。如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，應以換出資產公允價值與補價之和作為換入資產入賬價值，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失；收到補價的，應以補價占換出資產公允價值的比例為基礎，確認損益，以換出資產的賬面價值扣除補價，加上已確認的損益，作為換入資產入賬價值，如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，應以換出資產公允價值減去補價作為換人資產人漲價值，換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。
例：假設甲公司與已公司進行同類非貨幣性交易，甲公司以設備M和10000元現金交換乙公司的設備N，有關資料如下：
（1）甲公司收到設備N時，應按換出設備M的貼面價值加上補價入賬，則設備N的人漲價值=120000＋10000=130000（元）
甲公司編制會計分錄如下：
借：固定資產一設備 N130000
累計折舊-設備 M30000
貸：固定資產一設備 M150000
現金10000
（2）乙公司收到設備M及補價10000元
設備M的入賬價值=換出資產賬面價值一補價十確認的收益
確認的收益=補價一（補價/破出資產公允價值）×換出資產賬面價值
設備M的人賬價值=110000－10000＋（10000－10000/140000×110000）＝102143（元）
已公司編制會計分錄如下：
借：固定資產一設備 M102143
現金10000
累計折舊一設備N25000
貸：固定資產一設備N135000
營業外收入2143
上例中若設備M和設備N的公允價值分別為90000元和100000元，則甲公司和動公司的賬務處理分別如下：
甲公司：設備N的人賬價值二換出資產公允價值十補價=90000＋10000=100000（元）
借：固定資產一設備N100000
累計折舊一設備M30000
營業外支出30000
貸：固定資產一設備M150000
現金10000
乙公司：收到補價10000元時不確認損益，設備 M的入賬價值一換出資產公允價值一補價=100000－10000＝90000（元）
借：固定資產一設備M90000
現金10000
營業外支出10000
累計折舊一設備N25000
貸：固定資產一設備N135000
二、不同類非貨幣性交易補價的會計處理
在不同類非貨幣性交易中如果發生補價，亦應區別不同情況處理：假設換入、換出資產的公允價值均已確定，則支付補價的，應以換入資產公允價值作為入賬價值，換入資產公允價值減去補價后與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益；收到補價的，應以換入資產公允價值作為其入賬價值，換入資產公允價值加上補價后與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。
例：假設甲公司和乙公司進行不同類非貨幣性交易，甲公司擬用一臺設備交換己公司的幾項商品以備出售，有關資料如下：
若乙公司商品的公允價值等于計稅價格，甲公司需支付補價5000元和增值稅額17000元。
（1）甲公司換人的商品應按公允價值100000元入賬，確認的損益=換入資產公允價值一補價一換出資產賬面價值=100000－5000－80000＝15000（元），賬務處理如下：
借：庫存商品100000
應交稅應一應交增值稅（進項稅額）17000
累計折舊20000
貸：固定資產一設備100000
現金22000
營業外收入15000
（2）乙公司收到補價，換人的設備應按其公允價值95000元入賬，確認的損益=換入資產公允價值十補價一換出資產賬面價值=95000＋5000－90000＝10000（元），根據準則規定：不同類非貨幣性交易產生的損益如果與主營業務有直接關系的，應在主營業務收入和主營業務成本科目核算，乙公司以待售的主營商品交換非待售的設備，故賬務處理如下：
借：固定資產一設備95000
現金22000
貸：庫存商品90000
應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）17000
主營業務收人10000
上例中若存貨的賬面價值為105000元，則乙公司確
認的損益=95000＋5000－105000＝-5000（元），其賬務處理為：
借：固定資產一設備95000
現金22000
主營業務成本5000
貸：庫存商品105000
應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）17000
（作者單位：南京理工大學經管院會計系 江蘇機械設備進出口公司）
