中國金融會計學會組織撰寫
在30年改革開放大潮中，我國銀行業同國民經濟和社會發展一樣，取得了舉世矚目的偉大成績，初步形成了適應社會主義市場經濟發展和參與國際競爭需要的先進銀行經營管理體制。作為銀行業發展重要基礎的銀行會計標準，伴隨我國會計標準的改革發展，完成了計劃經濟會計模式向市場經濟會計模式的根本轉變，基本形成了與國際財務報告準則實質趨同，以集中管理為導向，以電子化為手段，內控機制相對嚴密，人員結構相對合理，兼顧對外信息披露和內部管理需要，能夠滿足綜合化經營和國際化發展的現代銀行會計體系。
一、改革開放30年中國銀行業會計工作簡要回顧
（一）銀行會計制度體系實現了國際財務報告準則實質趨同
1.建立了滿足市場經濟發展和面向國際競爭需要的會計準則體系。
改革開放30年，是我國從計劃經濟體制轉變為社會主義市場經濟體制并不斷發展完善的30年，也是我國會計法規制度大變革、大發展的30年。
（1）全國銀行統一會計基本制度時期（1978年-1992年）
黨的十一屆三中全會召開后，以經濟建設為中心的體制得以確立，經濟體制開始由高度集中的計劃經濟向有計劃的商品經濟轉變。為迅速恢復我國會計工作秩序，奠定國民經濟運行的良好基礎，國務院于1978年9月頒布了《會計人員職權條例》，首次規定總會計師制度和會計人員技術職稱制度；1985年1月10日，全國人大常委會六屆九次會議審議通過了《中華人民共和國會計法》，并于1985年5月1日正式施行。為加強對銀行業會計工作的指導，充分發揮銀行促進經濟工作的作用，人民銀行在1985年第二季度建立了“全國銀行統一會計報表制度”，1987年4月，人民銀行根據《中華人民共和國會計法》并結合銀行業務實際發布了《全國銀行統一會計基本制度》，建立了“統一領導、分級管理”的銀行會計體制，統一了銀行業的會計科目和會計報表，明確了“資金來源總額＝資金運用總額”的會計恒等式，規定可以選資金收付記賬法或借貸記賬法其中之一作為記賬方法。
（2）金融企業會計制度時期（1992年-2001年）
黨的“十四大”提出了建立社會主義市場經濟體制，在這一背景下，財政部在1992年頒發了《企業會計準則》、《企業財務通則》，并陸續出臺了分行業的會計制度和財務制度（簡稱“兩則兩制”），1993年，財政部、人民銀行聯合頒布了《金融企業會計制度》。“兩則兩制”將我國會計基礎由“收付實現制”轉變為“權責發生制” ；采用“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式；實行包括資產負債表、利潤表、財務狀況變動表和利潤分配表的國際通行的會計報表體系；規定應計提壞賬準備等資產減值準備，標志著我國會計基本上實現了由計劃經濟模式向社會主義市場經濟模式的轉換。
此后，財政部還陸續發布了包括《關聯方關系及其交易披露》等在內的14個適用于所有行業的具體會計準則。2000年6月，國務院頒布了《企業財務會計報告條例》。
（3）新金融企業會計制度時期（2001年－2006年）
2001年，我國正式簽署協議加入世貿組織，經濟金融改革開放步伐不斷加快，改革開放進入全新階段。財政部修訂發布了新的《金融企業會計制度》，并要求銀行分階段實行《企業財務會計報告條例》和《金融企業會計制度》（2001年版），對外披露財務信息。新制度對資產和負債重新進行定義，擴大了謹慎性原則的范圍，要求金融企業合理地預計各項資產可能發生的損失，計提短期投資跌價準備等減值準備。
（4）新企業會計準則時期（2006年至今）
為加快我國會計標準的改革、實現同國際會計準則的趨同、適應我國經濟金融參與全球競爭需要，財政部在2006年2月頒布了新的企業會計準則體系（包括1項基本準則、38項具體準則和應用指南），并要求上市公司從2007年開始按新準則要求披露會計信息，同時銀監會要求銀行業依據自身會計管理水平、人員素質等情況，分層次執行新會計準則，但必須在2009年之前全面按新會計準則的要求披露會計信息。新會計準則體系采取原則性的規范取代金融企業會計制度規則性的規范，并主要有以下變革：一是全面引入公允價值概念；二是存貨管理取消了后進先出法；三是擴大了計提資產減值的范圍；四是新增了金融工具相關準則。
2.銀行自身建立了符合我國會計標準，滿足內部管理需要和對外信息披露要求的會計制度體系。
（1）初步建立會計制度體系
改革開放初期，我國開始打破單一的中央銀行體制，成立工行、農行、中行、建行四大專業銀行，形成了以人民銀行為中心，四大專業銀行為骨干的銀行體系。人民銀行于1987年發布了《全國銀行統一會計基本制度》后，各專業銀行根據自身職能特點制定、修訂了各自的會計制度，如工商銀行于1987年制定了《中國工商銀行會計制度》；農業銀行于1988年制定了《中國農業銀行會計基本制度》和《中國農業銀行外匯會計基本制度》；中國銀行修訂了《中國銀行會計基本制度》。
（2）逐步建立適應社會主義市場經濟的會計制度體系
1993年國務院頒布《關于金融體制改革的決定》，國家專業銀行開始向國有商業銀行轉變，同時成立了三大政策性銀行，我國銀行業按照“兩則兩制”要求，結合自身業務實際，逐步建立了適應社會主義市場經濟的會計制度體系。如人民銀行自1993年1月1日起改用借貸記賬法；工商銀行制定了《中國工商銀行會計基本制度》；建設銀行先后制定了《中國人民建設銀行會計核算基本規定（試行）》、《中國人民建設銀行會計核算手續（試行）》、《中國人民建設銀行會計科目（試行）、會計憑證、會計賬簿、報表》；國家開發銀行先后制訂了《國家開發銀行會計制度—會計科目、報表及說明（試行）》、《國家開發銀行會計核算手續》、《國家開發銀行會計憑證格式》、《國家開發銀行會計核算規程（試行稿）》。
（3）建設行內的統一會計核算制度體系
各銀行根據入世后的經濟金融環境及2001年修訂后的《金融企業會計制度》，對原先的會計核算制度進行了梳理修訂，對會計核算流程進行了改造，并逐步在行內實施統一的會計核算制度。如人民銀行2005年修訂了《中國人民銀行會計基本制度》；工商銀行制定了《中國工商銀行綜合業務會計核算管理制度（試行）》；建設銀行2001年實施了統一的會計核算制度；國家開發銀行在2002年底制訂了《國家開發銀行會計制度》，2005年開發銀行核心系統上線投產運行后，制訂了《國家開發銀行會計制度（2005年版）（試行）》。
（4）建設符合上市公司要求、同國際會計準則趨同的會計制度體系
2004年，中國銀行率先啟動了股份制改造，并于2006年通過“H+A”模式在香港和上海實現了上市，隨后建設銀行、工商銀行通過股份制改造實現了掛牌上市。2006年初，財政部發布了中國企業會計準則體系，實現了我國企業會計準則同國際會計準則的趨同。2007年，全國金融工作會議上確定了農業銀行的股改方針，拉開了農業銀行股份制改造的序幕。為符合上市公司的信息披露要求，我國銀行業開始按照新會計準則體系和國際會計準則體系建設符合上市公司要求、適應國際化的會計制度體系。如工商銀行以國際會計準則、中國企業會計準則為依托，制定了《中國工商銀行財務會計基本制度》和《中國工商銀行會計基本規范》。
（二）銀行會計核算實現了電子化、科學化和高效化的發展演變
銀行會計核算組織是會計管理體制的重要組成部分，不同的經營管理體制模式決定了會計管理模式的變遷方向，也決定了會計核算組織的發展變化。
1.記賬方法的發展變化
資金收付記賬法是以“收”、“付”作為記賬符號，以資金的收付決定記賬方向，區分為資金來源、資金運用和資金結存。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號來記錄經濟業務，以“資產=負債+所有者權益”為依據，遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。
在改革開放初期，銀行業性質為行政預算管理事業單位，會計核算對象單一，資金運用去向明確，采用資金收付記賬法能夠直觀明了地反映資金來源、運用及結余的變化情況；同時收付記賬方法具有簡便易學的優勢，有利于會計人員快速準確掌握記賬方法。
隨著專業銀行從人民銀行分離出來，專業銀行性質被定位于企業，逐步向建立“自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展”的現代商業銀行經營管理模式轉變，業務發展空間逐步拓展，經濟活動形式逐漸豐富。收付記賬法已不能滿足國有商業銀行的核算需要，越來越需要采用借貸記賬法進行核算，人民銀行發布了《全國銀行統一會計基本制度》，規定可以選擇收付記賬法或借貸記賬法其中之一作為記賬方法。財政部、人民銀行聯合頒布的《金融企業會計制度》也要求金融企業必須使用借貸記賬法進行核算，在內、外因的一致推動下，我國銀行業逐步采用借貸記賬法進行賬務核算。
2.記賬方式的發展變化
（1）手工核算下的記賬方式
改革開放初期，國內電子化發展水平不充分，銀行業基本處于手工核算，同時商業銀行的會計兼具會計核算和業務處理雙重職能：不僅反映資金運動，而且參與資金運動；不僅擔負著會計核算職能，而且直接經辦銀行業務。
（2）IT系統支持下的集中管理
隨著金融體制改革的深化，銀行業務品種和經營范圍不斷拓展，銀行內部各部門會計核算自成系統，造成了銀行業會計工作秩序零亂、管理條塊分割、財務收支分散，既影響了銀行業的業務發展，也影響了銀行業一系列內部改革措施的順利實施。因此，工商銀行于1997年提出要在全行形成核算制度統一、核算賬務統一和核算軟件統一的會計管理格局，建立起聯行、匯劃、清算、監督集中的業務處理模式，逐步實現營業機構和柜面服務的綜合化。工商銀行從1998年開始研制“中國工商銀行綜合業務處理系統”，并于1999年啟動數據大集中工程，逐步實現了全行所有網點對零售、銀行卡、會計結算、國際結算、事后監督等各項業務的綜合處理。
（3）前后臺分離下的會計集約化管理
為構建符合國際化要求的商業銀行，以建設銀行為代表，銀行逐步建立了以總分行為主的會計集中管理體制，以提高集約化管理水平，降低管理成本。主要內容有：一是合理界定前后臺的業務界線，最大限度地分離網點的會計核算與會計管理，簡化前臺操作；二是全面調整會計處理流程，組建后臺業務處理中心，實現“工廠化”作業；三是上移會計管理職能，會計管理職能向二級分行以上層級集中，二級分行以下推行會計主管委派制。
3.會計電算化的發展變化
會計電算化通過結合會計理論與管理學、系統及電子計算機技術,以高效的信息產出,大大縮短了經濟數據從簡單匯總向復雜分析轉化的過程。在銀行業這個資金流動極頻繁、會計信息數據交換量大的行業，應用會計電算化尤為重要。我國銀行業的會計電算化經歷了從原始的單機核算到網絡核算系統，再到全國數據大集中。
（1）網點單機核算階段
隨著銀行業務的發展，會計核算量的增加，傳統的手工核算已不能適應業務發展的需要，計算機技術被應用到銀行會計核算領域，會計電算化開始起步。如人民銀行在1994年推廣運用了單機版的“中央銀行會計核算系統”；中國銀行1974年從日本引進計算機，并開始在會計領域里運用；建設銀行于1986年召開了“全國建設銀行會計電算化技術推廣交流鑒定會”，會計電算化應用正式起步，到1993年基本實現了電算化。
（2）計算機網絡核算階段
我國銀行業下轄分支機構龐大，隨著市場經濟活動的日益頻繁，分支機構之間的資金業務往來急劇增加，迫切需要建立網絡化的會計電算化系統。從上世紀90年代初開始，我國銀行業就開始研究、試點開展網絡化的會計電算化系統。如人民銀行開始研發網絡化的會計電算化系統，于2002年正式運行了“會計核算管理四集中系統”,進一步完善了會計集中核算模式；工商銀行于1994年開始在全行推行“聯行業務電子計算機處理系統”，實現了對銀行匯票的簽發、銷賬、解付登記等一條龍業務處理，在1995年5月開通了以計算機網絡系統為依托的電子匯兌系統，實現了全國范圍內資金24小時到賬的目標；國家開發銀行通過實施改造1998年底試運行的銀行會計核算系統，通過不斷改造，提高了會計核算的效率和準確性。
（3）核心業務數據集中系統階段
計算機網絡核算系統對銀行業會計電算化發展起到了巨大作用，但隨著業務進一步開展，迫切需要建立一個集中統一的全國性的數據集中處理系統，實現全行數據大集中。新世紀初，我國銀行業在原有網絡核算系統的基礎上，逐步開發、應用、推廣新一代會計核算核心系統，實現對業務數據的集中，強化總行對分支機構的管理力度，提高數據處理利用能力，提升數據處理質量效率。如農業銀行于2003年上線運用綜合應用系統（簡稱ABIS系統），從會計核算、柜面操作流程、會計內部控制等多個方面提高和改進了農業銀行的會計工作，2004年開發了ABIS數據集中版系統、財務會計報告系統，同時完成了本外幣一體化和數據集中工程；中國銀行自2000年開始策劃實施大集中工程，目前已將數據集中到華北、華東、華南、西南、西北五大信息中心，海外機構集中到美洲、歐洲、亞太三大中心，同時，中國銀行推廣了新一代會計核算應用系統（NACS），構成了中國銀行面向客戶交易、會計明細核算及綜合核算到報表生成的整個會計信息生成、加工及輸出的信息系統體系；建設銀行在2002年建立核心業務數據集中系統（稱CCBS系統），強化了總行對分支機構的管理力度，提高了數據處理利用能力，提升了數據處理質量效率。
4.賬務組織形式的發展變化
我國銀行業的賬務組織形式根據經濟金融的發展情況，有兩次主要的變革。
（1）相對分散、逐級匯總的賬務組織形式
長期以來，受技術手段制約，我國銀行業普遍采用以基層物理網點為記賬單位、相對分散的賬務組織模式。這種分散型的賬務組織形式，涉及的核算環節長，參與核算人員多，存在核算效率低，核算質量差，操作風險高等問題。
（2）賬務上收、數據集中的賬務組織形式
賬務上收、數據大集中后，商業銀行營業網點柜員在前臺處理業務時，由業務核心系統自動生成會計分錄，形成會計信息。日終，業務核心系統自上而下向各分支機構發布所屬會計數據、報表進行勾稽核對，同時業務核心系統實時將形成的會計信息發送到管理會計信息系統，由管理會計信息系統對會計信息進行分類、匯總、分析，及時向管理層提供財務分析考核等經營管理所需信息。如，工商銀行于2002年對會計核算體制進行改革，實施賬務上收，精簡會計核算層次，優化經營管理體制，2003年全功能銀行系統（NOVA）投產后，推出了縱向的核算體制改革，將基本核算單位由營業網點上收到支行；建設銀行在業務數據大集中后，由數據集中系統統一生成、自上而下發布全行各級機構會計數據、報表，會計管理模式也相應轉變為以“統一管理、集中核算、垂直領導、分級負責”為核心的會計管理體制。
5.資金匯劃方式的發展變化
（1）手工聯行階段
1984年10月，人民銀行下發了《關于改革全國銀行聯行制度的實施辦法》，對全國銀行聯行制度實行改革，規定自1985年4月1日起，將全國聯行往來改革為“自成聯行系統，跨行直接通匯，相互發報移卡，及時清算資金”的辦法。人民銀行和專業銀行各自建立獨立的聯行核算系統后，專業銀行之間的跨系統的匯劃款項，采取相互代為簽發跨系統的聯行報單，印、押通用，直接寄發，當天或次日營業開始各專業銀行移轉聯行報單留底卡片，進行資金清算。
1986年10月，人民銀行下發了《關于改進跨系統全國聯行往來辦法的通知》，規定自1987年4月1日停止實行“跨行直接通匯，相互發報移卡”的辦法，改為實行“跨行匯劃款項，相互轉匯”。1989年，人民銀行下發了《關于改革全國聯行清算制度的通知》，規定自1990年4月1日起專業銀行全國聯行跨系統和系統內10萬元（含10萬）的匯劃款項，通過當地人民銀行聯行轉匯，未設立人民銀行的縣，專業銀行轉匯的匯劃款項，通過開戶的人民銀行轉匯，同時將資金劃交開戶的人民銀行，人民銀行向專業銀行匯入行劃撥資金，保證匯入款項及時解付。
（2）電子聯行階段
為了加速聯行資金劃撥，提高資金使用效益，根據國務院《關于建設中國人民銀行衛星通信專用網的通知》的精神，1989年開始建設以衛星為通信手段的全國電子聯行網絡。1991年，全國電子聯行網絡在哈爾濱、沈陽等7個城市開始試運行。1994年，地市級城市全部開通電子聯行。為進一步提高電子聯行的運行效益，人民銀行實施了電子聯行的“天地對接”工程，建立了計算機的網絡集成環境，實現同城清算、電子聯行系統和會計核算系統之間的自動銜接，使整個聯行清算系統電子化。隨著電子聯行系統的建設，各銀行對其匯劃系統進行改革。如工商銀行于1996年對聯行對賬系統進行改革，利用電子匯兌設備及匯兌網絡自動生成聯行對賬系統，1997年又進一步改革聯行體制及資金清算辦法，實行“實存資金、同步清算、頭寸控制、集中對賬”的新管理辦法，由事后清算改為實時清算。
（3）中國現代化支付系統階段
1992年，人民銀行引入世界銀行的技術援助，著手研究和建設中國現代化支付系統一期工程。2000年10月，人民銀行采取“借鑒吸收，自主開發，先大后小，邊建邊用”的方針，啟動支付系統二期工程，加快中國現代化支付系統建設。2002年10月8日，大額支付系統在北京、武漢投產試運行，2003年4月，在上海、西安等11個城市推廣上線，2003年12月，在石家莊等19個城市推廣上線，2005年6月，實現大額支付系統覆蓋全國。2006年6月，完成小額支付系統在全國的推廣應用。
現代化支付系統主要提供跨行、跨地區的金融支付清算服務，有效支持公開市場操作、債券交易、同業拆借、外匯交易等金融市場的資金清算，并將銀行卡信息交換、同城票據交換等其他系統的資金清算統一納入支付系統處理，是人民銀行發揮最終清算者和金融市場監督管理者等職能的金融交易和信息管理決策系統。
隨著中國現代化支付系統的上線運行，各商業銀行將其實時清算系統與現代化支付系統、交換平臺系統配合，加快了資金匯劃及往來對賬、銷賬速度，節省了資金在途時間，提高了資金匯劃的自動化水平，提高了聯行資金安全性。
（三）會計內部控制逐步系統化、科學化，實現與國際會計內部控制體系接軌
1.會計內部控制制度建設
（1）初步建立會計內部控制制度階段
改革開放初期，銀行會計核算方式主要為手工核算，會計工作不僅包括會計核算，還包括具體業務處理，基本涵蓋銀行業務活動的全過程，會計內部控制以內部牽制為主要內容，以加強內部管理和除錯防弊，保護銀行資產的安全、完整。如建設銀行制訂了《中國人民建設銀行財會工作崗位責任制》等規章制度，建立了職務分離、崗位制約、雙人辦理等以內部牽制制度為主要內容的會計內部控制；國家開發銀行制訂了《國家開發銀行會計核算基本規定》和《國家開發銀行貸款業務會計操作規程》，確定會計核算的基本程序，憑證、賬簿、印證管理的操作流程，會計復核和事后稽核的規則、委托貸款資金調度、收付的程序等內部控制要點內容，初步建立起會計內部控制的制度體系。
（2）建立完善的會計內部控制制度階段
隨著我國金融體制改革深化，銀行業面臨建立完善會計內部控制、以適應計算機核算的風險控制要求。為加強對銀行業會計內部控制制度的指導，人大常委會修訂了《中華人民共和國會計法》、人民銀行出臺了《商業銀行內部控制指引》、財政部出臺了《內部會計控制規范—基本規范（試行）》，強化了銀行業的會計內部控制。各商業銀行逐步完善了會計內部控制，如中國銀行制定了《財會工作非現場考評辦法》，將會計核算與數據管理、財務管理、稅務管理、固定資產管理、出納管理等內容納入非現場考評的范圍，加強了對業務的非現場監控，還建立了專項會計內控制度，如有價單證管理、重要空白憑證管理、暫付暫收款項管理、國內行與外部客戶對賬辦法等制度。
（3）建立適合國際化需求的會計內部控制制度階段
為順利推進國有商業銀行股份制的改革，提高我國銀行業風險防范能力和管理水平，銀行業參照《薩班斯—奧克斯利法案》，采用COSO內部控制整體框架理論，逐步建立起了與國際慣例接軌的內控體系。如，建設銀行2005年提出了“自主建設、畢馬威專家咨詢、美國銀行經驗借鑒” 的原則，將內控建設工作分為先期試點階段、擴大試點階段、全行試運行階段，先期試點階段的目標是探索建設財務報告工作體系的工作方法，初步形成內部控制記錄手冊；擴大試點階段的目標是形成建設財務報告內控體系的標準工作流程和方法，基本完成內控記錄手冊修改，形成內控測試手冊和內部控制缺陷評估方法；全行試運行階段的目標是在全行范圍內對主要業務流程的內部控制進行全面梳理，形成基本完善的內控記錄手冊和測試手冊。
2.加強會計內部控制的有關措施
在加強會計內部控制制度建設的同時，各銀行還采取了許多行之有效的內部控制措施。如工商銀行實行了總會計坐班制，規定凡是辦理營業的縣支行、城市辦事處以及會計出納業務量較大的城區分理處，均須配備副行長級的總會計，并推行“總會計坐班制”；農業銀行實行會計主管委派制，在基層營業機構實行委派會計主管制度，取代原先的坐班主任制，2005年又將會計主管委派制推廣到所有營業機構，即包括信用卡中心和清算中心等具有營業職能的機構。農業銀行還制訂了《中國農業銀行會計工作“三鐵”標準（試行）》，落實國務院關于恢復銀行“三鐵”信譽的指示，并在2001年結合ABIS系統的推廣，制訂了新的會計基礎規范化的等級管理和創建“三鐵”單位考核驗收方案。工商銀行等銀行加強了財會檢查輔導制度，工商銀行1988年制訂了《中國工商銀行會計出納輔導檢查制度》，1990年又制訂了《中國工商銀行會計出納檢查暫行辦法》，要求在工商銀行各級管理行配備專職會計、出納檢查員；農業銀行印發了《中國農業銀行會計出納工作檢查輔導制度》，要求配備專職會計、出納檢查輔導員，負責檢查和監督所轄營業機構的政策落實情況，檢查督促做好資金、財產的安全管理；中國銀行于1982年制訂了《中國銀行財會稽核制度》，在總行財會部成立會計制度檢查輔導處，各級機構的會計部門設立了專職或兼職的檢查輔導員。建設銀行建立了崗位制約機制，推行崗位轉換制度，還優化了特別事項授權制度，并結合數據集中系統上線和建設流程銀行轉變，全面改造交易授權體系，盡量簡化非核心控制內容與流程，提高前臺交易處理效率和控制風險的能力。
（四）管理會計逐步運用于績效評價、資產負債管理等領域，管理會計體系建設取得重大突破
我國銀行業為加強對財務的細化管理，合理測算部門、產品及客戶的盈利能力，為科學決策提供強有力的支持，從上世紀90年代開始探索管理會計的應用，逐步在績效評價等領域嘗試運用，在算法模型、技術平臺等管理會計關鍵領域取得了重大突破。
1.成本管理的先期探索
為實現由粗放經營向集約經營轉變，降低經營成本，我國銀行業開始探索實行成本管理，如工商銀行制定了《中國工商銀行全面成本管理工作方案》，推行全面成本管理，初步構建了以成本標準制、成本責任制、成本認定制為重點的全面成本管理制度體系，實現了由單純的財務成本轉向全要素成本的轉變，由財務單一部門管理轉向全行多部門參與管理的轉變，由單一計劃指標控制向全方位標準責任管理的轉變，由事后控制轉向全過程管理的轉變；農業銀行建立了多維成本收入分攤歸集制度，包括建立成本合約分攤規則、成本二次分攤歸集規則和產品利息收支歸集規則等內容。
2.銀行管理會計方法模型體系的完善
隨著成本管理的逐步深化，要把成本管理理念、制度落到實處，就必須解決好管理會計核算基礎問題。對此，銀行業以產品定義為基礎，全面構建了產品管理體系，建立了內部轉移價格體系，解決了嚴重制約商業銀行內部精細化管理的基礎性問題。如工商銀行全面建立總分行多級內部資金轉移價格體系；農業銀行建立了資金內部轉移計價制度；建設銀行嘗試采取市場定價的方式，按照“基于現金流量的收益曲線法”的思路確定了內部轉移價格。
3.管理會計體系的應用推進
隨著銀行業股份制改革的順利推進，銀行業管理會計體系的應用也在加快，通過借鑒和吸收國外銀行業業績價值管理經驗，試行了分產品、分部門、分客戶的預算評價。如2006年工商銀行在總行層面開始試行分產品、分部門預算評價改革；中國銀行2002年制訂了《分部門核算操作指引（試行）》，2003年制定了《分產品核算操作指引（試行）》和《分客戶核算操作指引（試行）》等操作指引，開始實行分部門、分產品、分客戶核算改革。
4.管理會計信息化建設
為加強成本管理，明確分支機構、各部門的責任，準確評價部門績效，銀行業自主開發了各自的管理會計系統建設。如農業銀行基于管理會計理論和方法設計了財務綜合管理平臺框架，構建全行統一的財務綜合管理平臺；建設銀行于2006年組織開發了“企業資源規劃系統財務部分（一期）”（ERPF），大大提升了財務信息處理能力、財務事項控制能力和財務風險管理水平，為全面提升財務管理信息基礎和精細化管理水平奠定了基礎。
（五）銀行財務管理成績顯著，銀行業為國民經濟發展作出了重要貢獻
為了適應市場經濟改革和發展的需要，伴隨著金融體制改革的不斷深化和推進，我國銀行業對財務管理體制進行了一系列重大深入的改革，逐步建立了一套規范化的財務管理體系。
1.銀行財務制度的演變
1994年以前，銀行業基本實行利潤留成和繳稅的財務制度；1994年以后，在“把人民銀行辦成真正的中央銀行”的思想指導下，人民銀行開始實行獨立的財務預算管理制度，財務收支預算報經財政部批準后執行，其他銀行的財務制度向企業化轉變。
（1）1979-1983年
1979年，銀行業實行企業化管理和經濟核算制，縣級支行為基本核算單位，主要內容是核定各級行的信貸基金，資金余缺可向省級分行上存或借用；考核經營成果，規定考核資金運用、工作質量、工作效率、費用開支和利潤五項經濟指標；提取企業基金，改變當時在資金和財務管理上吃“大鍋飯”的狀況。1981年，人民銀行制定了《財務管理制度》和《經濟核算試行辦法》，實行“統一領導、分級管理、獨立核算、各計盈虧”的財務管理體制。1983年起，銀行業的財務管理實行全額利潤留成制度，推行經濟責任制，如人民銀行實行從稅前利潤中提取利潤留成基金，再按62%的比例繳納所得稅和調節稅，按38%的比例提取補充中央信貸基金。
（2）1984-1993年
1984-1987年，人民銀行專門行使中央銀行職能，執行金融企業財務制度，財務管理實行統收統支，對工資管理費實行指標控制。從1987年開始，人民銀行執行《國營金融、保險企業成本管理實施細則》，省級分行以下恢復實行利潤留成制度，實行“統一領導、分級管理、成本核算、利潤留成”的辦法；各級分支機構實行企業管理，推行經濟核算，把業務費與管理費分開，設置經濟指標，考核經營成果，進一步加強了成本管理。
其他銀行根據財政部制定的《國營金融、保險企業成本管理實施細則》和《國營金融、保險企業成本管理辦法》，制定和修改了一系列的內部財務制度。如中國銀行將其財務運行體制由預算型初步向企業式管理轉變，開始按照企業化管理的要求，制定了新的財務管理制度，劃分了各項成本支出、營業外支出、費用支出的范圍，同時采用成本率、費用率控制成本和費用支出，使得成本及費用支出與業務的發展、收入的增長相適應，更加符合經濟運行規律。
（3）1994年至今
①人民銀行的財務制度演變
1994年起，國務院決定把人民銀行辦成真正的中央銀行，人民銀行取消了利潤留成制度和繳稅制度，開始實行獨立的財務預算管理制度，收支相抵在提取總準備金后的利潤上交中央財政，虧損由中央財政撥補。1994年11月，財政部制定了《中國人民銀行財務制度》，以區別于金融保險企業的財務制度。《中國人民銀行財務制度》規定，人民銀行實行獨立的財務預算管理制度，財務管理實行“統一領導、分級核算、預算管理、統負盈虧”的體制。1995年第八屆全國人大第三次會議通過的《中國人民銀行法》，以法律形式確定了人民銀行實行獨立的財務預算管理制度。隨著我國財政管理體制的變革和預算管理方式的改進，從2000年開始，財政部在政府各部門逐步推行部門預算。2006年，按照人大預算工作委員會和財政部的要求，人民銀行開始實行部門預算。
②其他銀行的財務制度演變
隨著改革逐步推進和銀行業務不斷發展，各專業銀行開始向國有商業銀行轉變，并成立了政策性銀行，財政部頒發了《企業會計準則》和《金融保險企業財務管理制度》，要求建立適應現代商業銀行管理需要的財務管理體制，提高財務管理的規范化水平。因此，各商業銀行和政策性銀行開始依據相關法律法規并結合自身特點制定和修改了一些財務制度。如中國銀行開展了一系列的財務制度改革，主要內容包括：一是加強成本核算，實行全面的財務收支計劃管理和費用率指標管理，建立以考核利潤為核心、包含資產質量等綜合考核指標的內部經營考核指標；二是加強財務計劃的作用，建立完善財務收支計劃和固定資產投資計劃管理，提高計劃的嚴肅性和約束性；三是強調增收節支，積極擴大收入，嚴格控制費用的快速增長，從嚴控制固定資產投資，實行計劃管理；四是做好清產核資工作，確保與自辦的各類經濟實體財務脫鉤；五是按照人民銀行對商業銀行實行資產負債比例管理的有關要求，完善資產負債比例及風險資產管理。國家開發銀行在1994年制訂了《國家開發銀行財務管理暫行辦法》，明確開發銀行實行“統一管理、獨立核算、保本經營”的財務管理體制，從1998年開始，為全面加強財務管理，推行了財務開支民主化。
為建立適應國有商業銀行股份制改革的財務制度，各國有商業銀行按照國際一流上市銀行的要求，開展了以建立股東價值最大化為目的財務制度改革。如工商銀行在財務資源配置方面，引入經濟資本管理，加大財務費用與經濟增加值掛鉤力度，加快了全行經營結構調整步伐，強化了ROA、ROE和EVA等效益類考核指標占比，促進了全行經營戰略轉型；中國銀行構建了包括股東大會、董事會、管理委員會、管理部門和實施部門等五大層次的管理組織架構，建立健全“統一管理、分級負責、授權有限、權責對等”的財務管理體系，根據《金融企業會計制度（2001年版）》和國際財務報告準則，制定了《中國銀行股份有限公司財務管理辦法》。
2.銀行業對國民經濟發展作出了重大貢獻
改革開放30年期間，銀行業除通過提供金融產品和金融服務促進社會資源優化配置，滿足社會和居民的金融需求外，還對國民經濟發展作出了三個方面的直接貢獻：一是向國家上繳了大量的稅費。據不完全統計，自1979-2007年期間，人民銀行和全國性商業銀行（包括工行、農行、中行、建行和全國性股份制商業銀行，以下同）共上交營業稅5,264.57億元、所得稅4,795.52億元。二是支付改革成本，動用自身積累進行貸款核銷和利息減免。自1979-2007年期間，僅人民銀行就直接核銷企業貸款損失398.14億元，發生政策性支出570.55億元；1996年至1999年，為防止經濟出現大幅滑坡，我國連續七次共降息6.4%，僅中國銀行一家就影響凈利息收入近100億元，直接減輕了企業尤其是國有大中型企業的利息負擔，提高了企業的經濟效益，有力地支持了國企改革和發展。三是銀行業實現了大量利潤，增強了自身積累與可持續發展能力。自1979-2007年期間，人民銀行和全國性商業銀行共實現凈利潤11,575.67億元，這些利潤除上繳給國家和分配其他股東外，留在銀行增強了可持續發展能力。
政策性銀行也對國民經濟發展作出了重要貢獻。如農業發展銀行自1994年成立以來，上繳各項稅款392億元，其中營業稅及附加289億元，所得稅96億元，其他稅項7億元。
（六）銀行會計機構逐步健全，會計隊伍素質有了很大提高
1.會計機構
在計劃經濟時期，業務流程中有關會計核算的工作集中由會計部門辦理，業務部門只負責取得或填制原始憑證，不進行明細核算。這樣做雖然有利于會計工作的集中統一領導和管理，但隨著業務不斷發展和機構逐步擴大，會計部門具體事務太多太細，機構人員龐大臃腫，影響了會計部門應有職能的發揮，特別是不利于加強對轄內機構會計工作的指導和管理，而且由于業務部門不掌握分戶賬，使業務與核算相脫節，因而不太了解客戶在業務過程中的資金變動情況，也影響業務的順利開展，使銀行在資金管理和賬戶管理方面發生了一些混亂和損失。
根據這種情況，我國銀行業逐步提出了實行“業務經營與明細核算相結合的責任制”，即將明細核算分設在有關業務部門內，綜合核算則由會計部門負責，會計部門通過綜合核算掌握全行會計工作及資金變化，發揮其監督作用。各業務部門中負責明細分類賬的人員也是會計人員，在業務方面由該業務主管領導，但在執行有關會計規定、財經紀律、財務制度等方面，同時受到會計主管部門的領導。
國有商業銀行經過股份制改造和掛牌上市后，我國銀行業對業務流程進行了整合，調整了相應的機構設置和職能。如中國銀行在股改上市后，調整了會計機構設置及其職能，總行財務管理部是會計主管部門，而在一級分行設有計劃財務部、會計結算部或運營部，分別承擔財務管理、會計核算及運營管理等職能。同時，中國銀行在總行還成立了運營服務總部，將一些屬于運營業務內容的傳統會計職能劃歸了運營服務板塊。運營服務總部負責有關會計制度辦法、操作流程的制訂和具體實施，主要包括：賬務核對、出納管理、會計專用印章管理、事后監督、有價單證和重要空白憑證管理、會計檔案管理、柜員管理等。
2.會計主管和會計人員
經過30年的發展，銀行業逐漸形成了一支綜合能力強、專業素質高的會計隊伍，會計人員也逐漸龐大。如農業銀行截至2007年底，共有會計人員127,728人，專科學歷以上占62%，其中會計主管22,795人，高級會計師436人，會計師15,774人。會計隊伍的年輕化、知識化、專業化為我國銀行業下一階段的快速、持續發展奠定了堅實的基礎。
3.會計隊伍培訓與建設
為提高會計人員業務素質，銀行開展了分層次、多形式、全方位的業務知識技術培訓。如中國銀行有計劃地針對不同層級財會人員開展了業務培訓，一是借助海內外社會資源，為高管人員提供個性化高端培訓；二是加強對中層管理人員專業培訓；三是挖掘內部培訓資源，開展專題培訓；四是加強會計繼續教育培訓工作。
為了提高會計人員業務素質，促進業務練兵，開展多種形式的業務知識技術競賽。如建設銀行于1988年5月舉辦了全行首屆會計、珠算、點鈔技術比賽；1991年在鄭州舉辦了全行第二屆會計、珠算、點鈔比賽。此外，還參加了一些社會組織的業務技術競賽，如1990年參加了中央電視臺舉辦的銀行點鈔技術表演賽。
二、對未來的展望與發展設想
改革開放30年來，我國銀行業會計工作取得了極大的發展，各項會計規章制度日益完善，抗風險能力不斷提高，公司治理結構不斷完善，會計工作在經營管理中發揮越來越大的作用。但隨著我國改革開放進一步深入，經濟金融體制還將不斷變革和發展，我國銀行業將面臨著綜合化經營和國際化發展的機遇和挑戰，因此，需要進一步健全銀行業的會計制度，加強會計管理工作，提高信息披露質量，提升銀行業可持續發展。
（一）統籌規劃，加強會計體系建設，不斷完善會計核算和信息披露制度
隨著綜合化經營、國際化發展，我國銀行業將要面對多個資本市場、多個監管機構的信息披露要求。為此，銀行需強化對新會計準則的執行力度，提高會計核算的合規水平，加大對海外核心銀行系統數據集成力度，建設覆蓋全球的會計核算基礎數據自動采集平臺，提高會計賬務數據處理效率、實效性和準確性。同時，要求監管部門也要加強混業經營會計制度的研究，為未來金融混業經營提供核算保障。
（二）再造業務流程，建立集中處理中心
業務數據和信息資源集中推進了會計管理的集中化。銀行需通過流程再造，建設涵蓋銀行主要業務的核心系統，配套建設后臺管理系統、總賬系統、財務管理系統，加快賬務處理集中，建立單一核算中心，實現“一個銀行一本賬”，提高會計核算的處理速度和質量，提升會計信息的歸集、披露速度。
（三）加強銀行會計內部控制體系建設
《企業內部控制基本規范》將自2009年7月1日開始在上市公司范圍內實施。企業內部控制評價指引、企業內部控制應用指引、企業內部控制簽證指引征求意見稿的發布，將為我國上市銀行內控體系的建設和發展產生深遠的影響，銀行會計內部控制將向全面、全程的風險控制的觀念轉變。我國銀行將按照規范的要求，對現行內控制度進行改革，建立一套既達到規范要求，又符合國際化慣例的內控制度體系。
（四）優化財務管理機制，強化管理會計的作用
在實現分部門、分產品預算評價后，要實現由營業貢獻預算向賬面利潤和EVA的過渡，發揮財務管理在部門專業化管理和規模化經營中的中樞導向功能，堅持盈利性、流動性、安全性管理，提升銀行競爭力和可持續發展能力，實現股東價值的最大化。
（五）加強隊伍建設，適應新時期會計工作要求
要加強對會計人員的會計準則等會計制度的培訓，使銀行會計人員理解和掌握新企業會計準則理念，確保會計信息真實公允。要加強對公允價值、金融工具等會計準則中的關鍵點培訓，確保會計信息披露的真實、客觀、科學。要加強會計人員對國際會計準則的學習，研究全球金融危機下會計準則的發展和變革，造就一支懂業務、懂專業、能涉外的復合性會計人才隊伍，推進銀行會計業務的國際化發展。
總纂：中國人民銀行會計財務司
執筆人：
中國人民銀行 李忠林 姜 姍 王習武
中國銀監會 茅 羽
國家開發銀行 歐 洋 楊 華
中國農業發展銀行 渠海昌
中國工商銀行 陳新躍
中國農業銀行 王丹芳 史振生
中國銀行 文 蘭
中國建設銀行 張 鶯
