上海會計2001.11
論網上財務報告語言的發展及對我國的啟示
丁玲
Internet的迅速發展對會計形成了前所未有的挑戰，人們越來越感受到利用Internet來報告、使用、分析財務數據的重要性。1995年美國證監會（SEC）就要求上市公司用磁盤、光盤或計算機網絡接口向SEC的電子數據收集。分析與檢查系統（EDGAR系統）提交通用財務報告。如今，在美國注冊會計師協會（AICPA）的組織下，一種全新的網絡財務報告語言（XBRL）已問世，它引起了會計數據的報告。使用和分析的革命性變化。
一、XBRL的發展背景
1．HTML語言的運用。20世紀90年代初，美國已開始研究用于計算機的財務報告語言，但是網上通用的標準程序腳本是HTML（超文體鏈接語言）。的確，HTML能描述網絡內容的外形，如大小、形狀和顏色等，但它有一個關鍵的缺陷就是無法描述網絡內容本身。也就是說，HTML能定義文本的類型，卻無法表明標有利潤、價格等參數所表示的含義。另外，使用HTML雖然有利于網上搜索，但無法打印出財務報表。為此，人們不得不用 Adobe Acrobat格式來打印，但Acrobat卻無法用搜索引擎搜索到，其結果只能是兩種格式同時使用。可見，盡管HTML仍是目前網上的通用語言，但用于財務報告有一定局限性。
2．XML的運用。與此同時，美國一位名叫 John Bosak的工程師與其他兩名軟件工程師合作開發了一種語言用于互聯網，他們把它叫做XML（擴展報告語言）。1998年4月華盛頓州塔特馬某會計公司一位名叫 Chares Hoffman的注冊會計師發現了XML在網上財務報告方面的作用。XML提供了一個更明確的財務報告腳本，它不僅能確認每一條數據，還能告訴計算機如何處理相關信息、如何鏈接。因此，Hoffman把XML用于各類財務報表和審計程序。同時，Hoffman的行動還獲得了AICPA的高科技特別工作小組主席 Wayne Harding的支持。在他的鼓勵下， Hoffman對這一項目進行了進一步研究。
3．XBRL的形成。1998年10月，Wayne將Hofman的研究報告提交給AICPA。正是看到了這一領域的巨大潛力，AICPA決定正式資助這一項目。1999年1月，包括“五大”會計公司、Oracle等軟件公司及專業委員會在內的12個合作伙伴在一起成立了XFRML籌備委員會，致力于在XML的基礎上建立一種更有效的網絡財務語言。最初人們把這一耗費巨資的成果叫做XFRML（擴展財務報告語言），直到2000年6月正式命名為 XBRL（Extensible Business Reporting Language），同時委員會改名為 XMRL委員會，成員也擴展到30多家。
二、XBRL的定義和優越性
XBRL是一種遵照現有的美國公認會計準則（GAAP），基于XML技術標準建立起來的網上財務報告語言。它主要用于收集、公布和分析財務報表信息、組織有關文件以及分析其他商業信息。XBRL的出現，無論是公司本身還是投資者或分析家都能從中受益。
毋庸置疑，XBRL顯示了其強大的功能和作用。由于大部分公司事先就建成了會計或財務軟件，因此只要原有的公司會計軟件系統中集成XBRL這一模塊，它就會自動轉換成人們所需要的財務信息。而且不管這些信息是數字還是文字，都很容易利用網上的瀏覽器搜索到。各個公司無論規模大小和組織形式不同，都可以利用XBRL很快地處理其會計數據及網上財務報告。另外，由于各數據在最初就被規格化，而不必再次進行格式轉化，則大大減少了處理和計算財務信息的成本。因此，如果能夠采用這一語言，那么公司的財務信息流程將大大簡化，而其在網上發布財務信息也會變得又快又簡單。使用XBRL后的財務信息鏈如下表所示：
具體說來，XBRL的優越性主要體現在以下幾個方面：
1．快速準確的搜索能力。采用XBRL格式的所有數據都已注上標記并被連接在一起，這大大節省了計算機的搜索工作。比如，當人們去網上查找某公司財務報表及附注中有關固定資產的信息時，如果不采用XBRL，即使用最好的搜索引擎，所得到的結果是，在許多該公司站點上都有相關信息。面對眾多的信息，人們卻會不知所措，究竟哪個才是所需的信息，不得不一個個打開文件去查找，直到找到為止。但采用XBRL格式的數據就不同，搜索引擎能很快找到相關信息。也就是說，能很快找到報表及附注中的固定資產信息。另外，如果想把該公司的這一數據與其他公司比較，只要修改一下搜索的條件，被搜索到的信息能很快以表格
的形式輸出，以供進一步分析。
2．良好的動態分析功能。XBRL還具有良好的分析功能。當搜索引擎找到所需的信息時，它能進一步追蹤下去找到數據的最初來源及其他與該信息有關的資料。正是這種動態分析功能，實現了數據的可下載、可移植、可分析和可追蹤性。
3．無需重復錄入功能。由于財務信息的特殊性，往往要求財務數據只能一次性錄入，以減少數據錯誤的風險。采用了XBRL格式的財務信息后，當人們有不同用途時，就不必再重新錄入數據，直接可以根據需要生成各類文件。這樣不僅節約了成本，減少了數據錄入的錯誤，還大大提高了投資者及財務分析員的分析能力。
4．簡化工作程序功能。使用XBRL后還能大大簡化信息披露的工作程序，消除各種繁雜的手工操作。如打印報表、用HTML格式在公司網址上披露財務信息、向EDGAR系統傳輸要求的文件、保留貸款申請書及其他文件等過程中的一些手工操作都將大大簡化。這樣公司將大大減少準備和分發財務信息的費用，同時也提高了投資者和分析家的效率。
三、XBRL的展望
目前，XBRL在美國尚處于推廣階段，其程序也只適用于工業企業，并且有關程序都可以從網上免費下載。但XBRL委員會正在不斷努力中。下一步他們將針對其他行業如軟件業、媒體娛樂業及金融服務業等進行研究。同時，他們還把目光對準了準則、稅收及相關文件，并打算把XBRL用于企業業績評價系統的平衡計分卡體系，而不局限于簡單的財務報告。許多國家和地區（如澳大利亞、加拿大、英國、德國、臺灣省等）都已加入了XBRL計劃，還有一些國家也對此表示出濃厚的興趣。可以預見，XBRL將會有廣闊的市場和發展前景。
四、對我國的啟示
在我國，強制要求上市公司披露網上財務信息的工作才剛剛起步。中國證監會要求所有上市公司在互聯網上公開披露其1999年的財務報告。但據國內有關人員的調查，我國企業網上財務信息披露存在不少問題：許多公司報告中缺乏必要的鏈接；在瀏覽報表時易發生不便查看有關報表附注的情況；不能靈活地鏈接到相關站點；還有的公司的財務報告需下載后方可打開閱讀。可見我們的網上報告披露在技術上還有待改進。
但是，無論是上市公司還是投資者，都有進一步完善網上財務報表披露的要求。從信息供給者來看，中國企業需要進一步完善利用Internet提供信息的技術，以此吸引更多的投資，并拓展業務和改進經營。從信息需求者來看，廣大利益相關者（包括投資者、潛在投資者、債權人、債務人等）也需要更及時地、更快捷地獲取企業信息來支持其決策。可見，我國網上財務信息披露的市場潛力很大。由于我國在這方面的工作正處于起步階段，利用XBRL委員會的研究成果，可以使我國少走不少彎路，大大節約成本，達到一種“后發優勢”。
（作者單位：杭州電子工業學院財經分院）
