上海會計2001.9
國有企業不良資產在改制中的處置方法探討
施燕薇
企業不良資產是指企業資產的帳面價值大于實際價值的這部分資產。企業的不良資產主要有：經營過程中難于收回的應收帳款和其他應收款；企業對外盲目投資造成的損失；呆滯、積壓、貶值的商品和物資；已失去使用價值的固定資產；在建工程中形成的得不到補償的工程損失等。
不良資產主要是企業經營管理不善造成，多數屬歷史形成的。目前，國有企業中大量存在的不良資產已經使這些企業經營舉步維艱。因此，對這些企業實行改制，剝離其不良資產，使其輕裝上陣，是擺脫現狀的唯一出路。
國有企業改制多以內部員工參與持股的股份有限公司和有限責任公司為主要形式，改制后的企業產權將由國家單一主體變為國家、企業法人、員工個人等的利益共同體。因此，妥善處理企業改制前存在的不良資產是推動企業改制順利前進的前提，也是國有企業原產權主體義不容辭的義務。
在處理企業不良資產中，一方面應嚴格遵守國家法律、法規和政策，堅持正確維護國有資產合法權益，防止國有資產流失的原則；另一方面，要從積極推動企業改制轉型出發，根據呆、爛、虛資產形成的實際情況，采取多種形式處理，盡量不將難以消化的歷史包袱，帶給改制后的企業。依照財政部《關于印發<國有企業公司制改制有關財務問題暫行規定>的通知》和其他國有資產處理的政策法規，對不良資產可采取如下不同處理方式。
1．該用處理。對債務人破產、死亡而不能收回的帳款，經會計師事務所審查，資產管理部門取證，集體論證，報請有關政府部門審批等程序，在核定企業凈資產時，按財務制度規定的辦法核減凈資產。對依法定程序中止投資造成的投資損失亦依此辦法處理。
2．“帳用秦礦。對逾期三年以上，經企業追債小組或法院等追討，債務人現時確實無法償還的應收帳款；逾期三年以上，經企業追債小組或法院等查找，債務人下落不明的應收帳款；投資款項被騙走，尚在追索中的投資損失等，可采取“帳銷案留”方式處理。即允許沖銷凈資產，但企業必須繼續追索，日后收回的款項在對企業和追債有功人員提取適當獎勵后，作為國有資產收入處理。
3．單列處理。對歷史原因造成的呆滯投資，因市場前景難料、資產占用較大，改制企業難以接受，可采取在改制企業帳上體現，但改制時從公司凈資產中剝離出來（不作價入股），由資產管理部門委托改制后的企業繼續經營管理，單獨核算。日后項目重新啟動或處置時再根據具體情況確定。
4．折價處理。對歷史形成的呆滯物資，為鼓勵企業盤活資產，經政府有關部門會審研究，根據政策將物資按市場情況折價，折價之后的物資助作為國有凈資產進入改制企業。
5．依據原值作價，差額補償處理。即根據投資原值核定資產價值，由改制后企業繼續經營，如經營收入未能補償投資，差額由改制企業用國有收益沖抵；如收入高于投資，差額作為改制后企業的利潤收入，以鼓勵企業盤活資產。
6．由政制后企業自行消化。債務人因財務臨時性惡化，暫不具備償還能力的應收帳款，以及難以挽回損失的理由不夠充分的投資款，仍作凈資產計算，由改制后企業自行消化。
7．按資產評估確認的價值處理。對固定資產帳面價值大于實際價值的，經過國有資產評估機構評估并經國有資產管理部門對其評估結果確認后，按評估確認的價值核減凈資產。
（作者單位：上海市民防辦公室監察審計室）
