摘 要：綠色GDP與企業環境會計核算是科學發展觀指導下宏觀與微觀不同角度的經濟核算。微觀綠色核算是宏觀綠色核算可靠性的基礎，二者具有內容和目標的明顯依存性。通過對綠色GDP核算與企業環境會計核算的不同視角比較，可從提高相關信息可靠性和有用性的角度，探索宏觀與微觀綠色核算信息一體化的途徑。
關鍵詞：綠色GDP；環境會計；實際治理成本；虛擬治理成本
伴隨我國經濟的快速增長，環境問題日益突出。將環境問題引入宏觀和微觀經濟核算中，已成為各國政府、經濟學家及環境工作者的共識。綠色GDP核算和企業環境核算，是可持續發展概念下的宏觀與微觀不同角度的綠色經濟核算。兩者雖然目標一致，但由于核算的視角不同，沒有形成宏觀與微觀應有的協調和借鑒關系。兩者依據的理論基礎不同，各有核算中的瓶頸問題難于突破，均沒有形成成熟可行的模式。本文試圖透視兩者的不同出發點，實現趨利防弊，優勢互補，尋求解決其瓶頸問題的途徑。
一、綠色GDP與企業環境會計核算的不同依據
1.實行綠色GDP核算的依據
綠色GDP，主要是在宏觀經濟核算層面上，將資源減耗成本、環境成本從傳統GDP中加以扣除，形成基于環境的綠色國民經濟核算體系，最終形成綠色國內生產總值。到目前為止，發達國家在環境管理與核算方面做出了十分有益的探索，取得顯著環境管理的成果。但就綠色GDP的核算，尚沒有公認的模式可借鑒。我國綠色GDP核算體系的構建，是在全面、協調和可持續發展觀的總方針指導下的，提供一整套反映經濟與環境關系的報告體系。在2005年開始的全國十省市核算和環境污染經濟損失調查工作中，人們的普遍體會是：項目的實施必須一方面積極借鑒諸如聯合國關于環境經濟核算的理論框架（SEEA）的合理內涵，以及其他國家的經驗；另一方面，務必考慮我國的國情，充分利用多年積累的國民經濟核算和環境統計的經驗與信息資源，在理論和實踐上不斷加以完善，建立可行的初步的環境核算框架體系，力圖逐步實現中國環境經濟核算體系總體框架的目標。
由于環境問題具有地域性和行業性明顯的特征，綠色GDP對環境污染物實物量核算和價值量核算，主要從中觀和宏觀的角度，反映產業部門、重點污染行業及行政區域的環境污染損失；從扣除虛擬治理成本的角度，對傳統GDP進行必要的調整，科學、合理地評價經濟發展對環境的不利影響程度，通過核算經環境因素調整的部門和地區的綠色GDP，為經濟、社會和環境的共同長期發展，為科學地進行環境經濟決策提供必要的依據。
2.企業環境會計核算的依據
企業環境會計也稱綠色會計，是指企業的環境保護活動及有關環境事項進行確認、計量、評價，并對其結果進行報告的行為。環境會計將環境要素及其對企業經營的影響，納入了會計核算系統，擴展和豐富了傳統會計資產、負債、費用及收益等會計要素的內容，對其確認和計量提出了更高的要求。針對企業對環境資源的維護或損耗，計算企業應承擔的環境資源維護及補償責任，核算企業履行環境責任獲取的經濟利益。
依據會計核算原則，環境會計核算必須以環境會計要素的確認為前提。企業環境會計核算主要依據會計要素確認與計量的基本原則，相對傳統會計而獨立地確認與計量有關環境因素引起的資金運動，也就是針對環境會計要素的核算。企業環境會計各要素的范疇被界定以后，須設置相應的環境會計賬戶，并將其內容具體化。環境會計各要素的科學確認和計量，可為環境會計信息的披露創造必要的基礎條件。由于會計要素確認與計量的基本原則是實際成本原則和權責發生制原則，是針對企業內部發生的會計信息而進行的記賬、算賬和報出相關的會計信息，因而環境會計也必然反映會計核算理論的特征。但正如將企業會計劃分為財務會計和管理會計，環境會計也應根據信息使用人及經營管理目的的不同，分為環境財務會計和環境管理會計。
二、綠色CDP與企業環境會計核算內容的差異
1.綠色GDP價值量核算的內容
當前我國綠色GDP核算的主要內容及技術操作路線是相一致的。包括環境污染實物量核算、環境污染價值量核算及經環境退化成本調整的綠色GDP核算，三方面具體內容與技術處理程序均相吻合。其中大量、詳實的環境污染實物量核算資料是環境污染價值量核算的基礎和依據，突出反映了社會經濟統計、環境統計獲取信息的特征與優勢。
我國有多年的環境統計基礎，環境污染實物量核算的內容，經充實完善后其結果清晰明了，是環境污染程度考評的主要原始依據。當前我國綠色GDP核算的污染物實物量核算，主要包括水污染實物量核算，大氣污染實物量核算和固體廢物污染實物量核算。通過建立不同部門和不同地區的環境污染實物量賬戶和經濟———環境污染綜合核算表，可分析污染物排放量的來源與去向，將經濟活動的發生與自然環境的改變緊密聯系起來，判斷造成自然環境污染的主要部門和主要地區，為按部門和地區的環境價值量核算奠定基礎。
與按照部門類別和地區類別編制污染物實物量核算相比，經濟———環境混合核算有以下特點：首先，不是單純表現污染物排放的來源，而是將污染物排放與中間產品投入并列顯示出來。我們可以從中認識環境對經濟活動提供的貢獻與服務，是對經濟活動的一種投入。其次，該表為實物量與價值量單位混合編制，即經濟投入產出采用貨幣單位，污染排放量為實物量單位，兩種計量方式交叉在一表中使用，為觀察經濟活動的污染排放強度提供了更為可靠的依據。
2.企業環境會計核算的主要內容
首先，企業環境資產是針對會計主體從已經發生的環境經濟事項中取得或控制的，能以貨幣計量可能帶來未來效用的環境經濟資源。環境資產的擁有和使用是要花費代價的，這樣就形成了綠色資產的記賬價值，如企業煙塵、污水處理設備的購置等。其次，如果環境處理設備的購置是通過銀行貸款取得，那么，企業還會發生環境負債。再次，環境資產使用的折舊費、人工費、動力費及材料費等，會形成環境資產的運行成本；企業日常發生的排污費、綠化費及因違反清潔生產有關規范而支付的罰款支出，要形成企業的環境維護費用。環境資產運行成本和日常維護費用，可以按照歸屬關系分別列示于產品成本和期間費用項目中。另外，企業清潔生產，綠色經營產品，必將直接地或間接地為企業帶來經濟收益。企業的營業收入中，可以包括綠色產品經營收入項目。企業營業利潤中應單獨反映環境收支帶來的損益。
三、綠色GDP與企業環境會計核算不同視角的比較與借鑒
1.關注點的比較
綠色GDP特別關注的是企業排出污染物社會治理成本的核算，以便在傳統GDP基礎上予以扣除；企業環境會計核算關注的是企業實際發生的污染治理成本的核算，排放污染物形成的社會治理成本不計入企業核算范疇。
我國目前階段綠色GDP核算采用相對簡單的污染治理成本法，即在綠色GDP核算過程中，以企業所在行業、地區實際發生的單位污染物治理成本作為計算虛擬治理成本的主要依據。
即：綠色GDP=傳統GDP-虛擬治理成本
其中：虛擬治理成本=∑（污染物排放量 該污染物單位實際治理成本）
企業會計核算依據權責發生制及歷史成本原則，只對已經發生的環境費用支出予以記錄和核算。在企業充分重視并設立環境成本核算賬戶的前提下，綠色GDP核算中所需的企業“污染物單位實際治理成本”將是相對可靠的有用資料。但是，企業環境會計關于環境治理成本的核算，目前尚沒有企業對排出污染物，主動做出社會治理成本（虛擬治理成本）的核算與信息披露，這也是綠色GDP和企業環境會計在核算視角上的最根本的差異。
2.核算視角的比較
綠色GDP以傳統GDP為核算基礎，僅考慮環境損失成本，不顯示環境收益價值，核算視角相對單一；企業環境會計視角相對寬泛，除環境成本（實際治理成本）的核算外，還包括環境資產、環境負債以及環境收益的核算。
綠色GDP核算，無論是目前采用的污染治理成本法，還是進一步深入核算采用的污染損失成本法，針對的僅僅是環境資源損耗對傳統GDP的影響，核算體系中沒有設立如生態資源恢復或減少污染排放帶來的綠色國民經濟價值，強調的是各地區、部門在經濟運行中，由于環境因素造成的社會負面影響，不利于調動各地區、部門客觀及時核算的積極性。企業環境會計以會計要素為環境會計核算的基礎，除環境成本（實際治理成本）的核算外，還包括環境資產、環境負債以及環境收益的核算。尤其是環境收益的核算，從正面鼓勵和肯定企業環境投入所帶來的產出，客觀地反映了企業保護環境與其自身長遠發展利益的緊密聯系，有利于企業從戰略發展的角度認識環境保護的社會責任，制定符合社會可持續發展的企業生產經營的目標和發展戰略。另外，環境管理會計可以采用更加靈活和適用的手段，通過對企業環境投入和產出做出合理預測分析，向企業內部和外部提供更為全面的環境信息。
3.不同視角核算的相互借鑒
企業經濟統計、環境統計和環境會計視角不同，可相互借鑒，實現有機結合，將為微觀和宏觀的綠色核算提供重要及可靠的信息來源。
傳統GDP指標來源于各行業企業的增加值的匯總計算。增加值表是企業重要的經濟統計報表。以工業類行業為例，傳統GDP由傳統統計的工業增加值匯總計算而得。綠色GDP核算所必需的企業實際發生單位污染物治理成本，應依據環境統計的實物量指標與會計記錄的環境設施運行成本的計算而得。因此，綠色GDP核算要求企業將傳統經濟統計、環境統計和環境會計核算有機地結合起來。
從提高相關信息有用性的角度分析，環境會計可以較為確切地計算出單位污染物實際治理成本，是綠色GDP核算的最重要基礎數據。目前企業是從環境統計的角度，向有關部門上報污染治理成本數據，其數據大多為估算值，缺乏足夠的可靠性和連續性作為數據來源的支撐。因此，建立健全企業環境會計核算體系，企業統計、會計信息資源之間實行相互借鑒，有機結合，是實現微觀和宏觀綠色核算的根本保障。
由此看來，綠色GDP與企業環境會計信息計量是可持續發展概念下宏觀與微觀不同角度的綠色經濟核算。微觀核算是基礎，宏觀是微觀綠色核算的概括，二者具有內容和目標的明顯依存性。建立一個能夠全面反映企業與社會環境關系的有效核算體系，即通過企業經濟統計、環境統計與企業環境會計核算的緊密結合，約束企業的資源消耗，強化企業的環保責任，是宏觀環境管理和微觀環境核算的共同任務，是實現我國可持續發展戰略目標的重要保證。
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