鍵詞：知識經濟；會計；變化發展
人類邁向21世紀，迎來了以高新技術產業化為基礎的知識經濟時代。知識經濟在資源配置上以智力資源、無形資產為第一要素，是在充分知識化的社會中發展經濟。經濟發展決定著會計未來發展的方向與水平。知識經濟的到來是經濟與社會發展的必然趨勢，它在推動經濟一體化的同時，也為會計改革帶來了新的機遇與更為嚴峻的挑戰。
一、知識經濟時代會計環境變化及對會計發展的影響
1.世界經濟一體化為會計發展開辟了廣闊空間
21世紀是一個“知識化了的全球社會”。全球社會的基本表現形式是經濟全球化，發展大趨勢是全球“知識經濟一體化”，并且這種一體化將是在“知識經濟化”與“經濟知識化”雙向轉化中不斷發展的。就企業而言，一個生產經營實體表現為知識經濟與科技的一體化，它們正是在這種一體化中逐步走向世界，成為跨國公司，甚至有相當一部分成為無國界公司。國際性的經濟競爭將更為復雜、激烈，同時也促使國與國之間、地區與地區之間經濟的相互依賴。在此情況下，企業的變化在國與國之間、地區與地區之間的分分合合將更為頻繁。因此，包括會計、審計在內的國際規范的調整、重建便成為對經濟管理中的至關重要的事項。就國際會計準則、審計準則而言，在知識經濟發展的初始階段，會計準則方面的國際協調將進一步深入。在知識經濟發展到一定階段之后，與權威性國際會計、審計準則機構設立相一致，將建立新的國際會計準則體系。從進一步發展趨勢上考察，國際會計組織與世界各國會計、審計界都應為實現國際基本會計、審計準則一體化作好準備。
2.以信息技術為中心的新技術革命為會計創新創造了良好條件
在知識經濟時代，20世紀開始出現的自然科學與社會科學交叉、融合的現象將在新的世紀向一體化方向發展。21世紀持續進行的新技術革命，將是以信息技術為中心，以發展信息產業為龍頭。信息與知識成為生產力和經濟發展中的關鍵性要素，而其中最重要的信息是科技信息與經濟信息在運行中相結合的信息，在經濟信息中的財務、會計信息依然在管理工作中具有主導性作用。在知識經濟時代，與財務、會計信息相關的資本、現金及票據、帳簿、報表等表現形式，都將由特定的數據組合形態在信息網絡系統中顯示出來，并在管理需求傳遞中飛速流動。上述情況不僅將深刻影響到未來會計專門人才的知識結構與知識面的廣度，而且也將影響到會計原理的表述、會計方法體系的改變，以及會計信息系統與控制系統的現代化程度。在工業經濟時代，資本被看作是最重要的要素，而衡量資本的主要手段則是會計的復式系統。然而，當今類似微軟之類的高科技公司，它們的股票上市后，其市場價值通常是帳面價值的3～8倍。同時，另外一些公司則是帳面價值大，而市場價值卻在急劇下降。在這種新經濟形勢下，傳統會計系統已不能再正確反映企業會計要素的實際價值。這正是我們思考改革會計方法體系的出發點。目前此方面的問題還有：（1）傳統會計中的會計科目、帳戶、報表中的內容有一定的局限性，容納不了知識經濟時代企業管理者的提供系統信息的要求，所以不能有效地反映一個企業的真正價值。（2）傳統會計對無形資產、智力資本的概念及其效用缺乏足夠的重視。（3）傳統會計主要是一個一維計量、記錄過程，從憑證到報表所完成的歷史記錄大體上僅起到表達工具的作用，即使那些附加的說明也只能起類似導航工具的作用，因而在管理中的作用較為模糊。（4）知識經濟時代會計的變化，并不僅僅在于去擴大傳統會計的領域，而在于改變它的事后反映的被動功能作用，使它具有事前反映的能動作用，從而成為企業全面管理中的一個重要部分。
3.經濟全球化將促進會計信息系統的不斷完善
在經濟全球化使企業生產經營活動的時空不斷擴大的同時，信息技術的發展又使不斷擴大的生產經營時空得到有效的控制并且快速消除管理時空上的差距。這樣，在未來企業一方面所面對的將是全球規模的經濟，它們必須確定全球性的經營與管理戰略，而另一方面企業又必須從始至終使自己走在信息網絡化管理的前列。無論從財務、會計信息管理方面講，還是從發揮會計的控制作用與落實企業管理戰略講，都將涉及到未來企業財務、會計及內部審計組織的改革問題，涉及到內部控制制度強化以及會計信息系統與控制系統的改進及完善問題。從會計方面來講，未來企業要通過強化內部控制來加強企業的內部管理，在很大程度上取決于現代管理會計理論與方法的系統應用，并取決于實現企業管理與核算中的財務會計與管理會計的一體化。
4.資產投入無形化將影響和變革傳統的會計思想與觀念
知識經濟是以無形資產投入為主的經濟，是以知識投入為主導的經濟。從生產經營投入方面講，未來最主要、最重要的投資是人力資本的投資，其中又以人才素質、產品創新、專利與商標等無形資產投入為關鍵。上述變化直接影響到對傳統財務思想、財務管理內容及其方法的變革。特別是影響到會計學對知識投入與知識量度、知識的存量與流量，以及物化知識流量與非物化知識流量等方面的問題作出科學的解釋及采用新方法加以計量、記錄、考核。
5.知識經濟時代將促使對傳統會計定位重新認識
相對工業經濟時代而言，知識經濟時代所發生的變化不僅是全面而深入的，而且在許多方面都體現出本質性的變化。并且這些本質變化不僅反映在經濟動力、產業內容、生產方式、勞動結構及其社會主體方面，而且還體現在分配方式、管理方式、計算考核方式，以及管理標準、管理重點的改革方面。這些改變不但向傳統的經濟理論發起了挑戰，而且從具體的方面觸及到會計、財務及審計理論的變革問題。美國的信息專家馬克。波拉特在《信息經濟》一書中將會計列入“第四產業”領域中的“第一信息部門”，另一學者馬克魯普又把會計、審計劃歸“知識產業”或“頭腦產業”，這種對未來會計、審計的定位不僅預示著它們在方法體系方面發生深刻變化，而且也將在理論體系變革方面發生深刻變化。
二、知識經濟時代的會計創新和發展
為了適應新的經濟形式和社會變遷的需要，迫切需要會計工作不斷創新和發展，以便更好地發揮其反映和監督經濟活動的功能。
1.知識成為起主導作用的生產要素，無形資產會計創新獲得了原動力
（1）知識資本的核心地位，提高了無形資產的重要性。在知識經濟中，知識是資本的主要構成，知識已成為發展經濟的資本之一，并且是惟一在使用過程中不被消耗的資源，其作為生產投入的作用越來越大。因而對知識和人才等智力資源的占有狀況就決定了一個國家、一個企業的競爭能力。以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、計算機軟件、人才引進與開發等無形資產在企業資產中的比例大大增加，這一點在高新技術企業尤為突出。
（2）無形資產會計的“供需”脫節。伴隨無形資產重要性的提高，會計信息使用者越來越關心企業無形資產的狀況，他們需要提供有關無形資產的價值、構成、收益等方面的有用信息，以便作出科學合理的投資決策或管理決策。而傳統會計模式與農業經濟、工業經濟時代相適應，主要是圍繞有形資產來設計、運行的，無形資產會計的理論與實踐則相對貧乏。以資產負債表為例，無形資產不僅排在流動資產、固定資產、長期投資等項目后揭示，而且揭示的內容也不充分，并沒有突出無形資產的重要地位。更嚴重的是，在一些新型企業里增值最快并最為重要的知識產權和人力資源等知識資產，在這些企業的資產負債表上得不到任何反映，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策需求。
?。?）無形資產會計的創新。傳統會計模式下的無形資產在財務報表中得不到充分披露，使得會計信息的可靠性與相關性越來越差。因此，無形資產會計滯后于知識經濟發展的現實，給其創新帶來了動力。針對傳統會計模式下無形資產計價和披露中存在的問題，提高會計信息的質量，要從以下幾個方面思考。首先，以知識為基礎的無形資產具有高收益的特征，應以其實際經濟價值計價，從而反映它所能夠提供的未來經濟效益。投資者、債權人進行決策，面向的是未來，而不是過去，提供企業無形資產未來的盈利能力，有利于他們作出合理的決策。其次，無形資產的披露要充分。傳統會計模式下，資產負債表中僅僅反映了無形資產的總額，而沒有區分企業的各種無形資產。因此，要把以知識為基礎的無形資產與其他無形資產分別列示，更好地反映無形資產的價值和獲取收益的能力，突出無形資產的重要地位。再則，信息披露要及時。為了減少會計信息使用者的決策和投資風險，需要根據業務經營特點，實行靈活的不等距的報告制度，及時反映企業無形資產受技術更新的影響情況以及企業新近開發的無形資產。當然在信息披露時，還要注意會計信息披露的成本與效益關系。
2.知識的更新、擴散與應用加速，促進了風險會計管理的創新
在知識經濟時代，創新是經濟發展的動力。一方面，技術、管理、制度、觀念等的不斷創新，使得知識更新加快。另一方面，以數字化技術為先導，以信息高速公路為主要內容的新信息技術革命，又使得知識、信息的擴散與應用大大加快，交易、決策可在瞬間完成。從而，經濟活動的空間變小，出現了如網上公司、網上銀行以及遠距離的多主體的網上合作體等。而知識的快速更新、擴散與應用，卻使經濟活動的風險大大增加。因此，會計對此必須作出適當反應，在審視傳統理論與方法的基礎上，加強風險會計管理，不斷創新。
（1）“網上實體”的出現，拓展了會計基本假設，也給風險管理帶來了新的課題。知識經濟也可稱為網絡經濟，世界互聯網絡和實體內部網絡的發展，加快了知識、信息的擴散與應用，也導致了“網上實體”如“網上公司”、“虛擬企業”的迅猛發展?！熬W上實體”的主要特點是：其主要資產就是知識及其載體人力資源。如果需要，實體可以通過網絡，將幾百、幾千甚至更多的個人聯結起來一起工作，而業務完成后就解散。由此可見，“網上實體”的出現，極大地拓展了會計基本假設。會計主體假設限定了會計核算與報告的空間范圍。而“網上公司”、“遠距離多主體的網上合作體”等形式的出現，則突破了“空間”的概念，使得現實生活中形形色色的會計主體對應于兩個空間。一個是實的“物理空間”，即傳統意義上的空間概念；另一個是虛的“媒體空間”，各種“網上實體”便處于“媒體空間”中。在知識經濟時代，隨著網絡技術的發展以及知識資本在經濟發展中的作用的加強，“媒體空間”中的會計主體會越來越多，外延也愈發難以界定。因此，“網上實體”的出現及其擴散效應，使得會計主體依附的空間更加變幻莫測。如何對這種不確定性會計主體進行有效的核算與管理，以降低其帶來的風險，對會計是一個有力的挑戰。其次，由于知識經濟時代，知識更新、擴散的速度很快，從而經濟活動面臨著較大風險，于是“網上實體”的經營活動便呈現出“短暫性”，需適時介入、退出與交換。因而，傳統的持續經營與會計分期假設對其適應性顯得較差，應代之以破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，有利于加強對“網上實體”的風險管理。最后，貨幣計量假設也受到巨大沖擊。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際資本流動加快，從而加劇了會計主體所面臨的風險，也沖擊了幣值不變假設。另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記帳本位幣假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。如何對會計主體實現更有效的風險價值管理，值得進一步探討。
（2）外部會計信息使用者基于減少知識更新所帶來的決策風險的需要，促進了對外財務報告在及時性與充分性方面的創新。由于知識更新帶來了產品生命周期縮短、換代頻繁，使得企業生產經營活動有很大的不確定性。而金融工具創新、衍生金融工具的出現，更是加劇了經濟的動蕩。經濟活動越來越靈活、迅速、多變，這無疑加大了外部信息使用者的決策風險。在保證會計信息真實性的基礎上進一步提高財務報告的及時性與信息披露的充分性將成為會計信息使用者的必然要求。對財務報告的及時性與充分性的創新，不僅涉及到財務報告本身結構的改變，也導致報告所依據的會計基礎理論的創新。例如，提高及時性與會計分期假設有關，可考慮縮短報告的時間間隔，采用季報、月報、旬報等。企業還可提供“金字塔”式的報告，從最底層的原始數據到最高層的高度濃縮的信息，以適應不同使用者對“充分性”的需求差異。
?。?）知識的快速更新與滲透，導致企業自身風險管理提前，管理會計理論與方法得以創新。首先，中層管理人員數目減少，加大了基層管理人員對企業生產經營、風險進行控制與管理的責任。這必然要求在責任會計方面進行創新。其次，企業產品風險管理的重心應前移到設計階段，而不是經營階段。相應地，成本管理的重心也由成本控制轉向成本計劃，從而成本設計和預測的重要性提高，并導致了全面質量管理思想的形成和以質量成本計算、報告和分析為主要內容的質量成本制度的創新。
3.知識經濟時代財會人員應有的觀念與意識
（1）發展意識。會計自誕生之日起，就處在不斷的變化發展中。19世紀確立的工廠制度解決了會計賴以存在的四大基本前提：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量，并由此而派生出一系列有利于加強工廠管理的成本管理會計的方法。隨后，股份公司成為占絕對優勢的現代企業制度，這使得會計對“受托責任”的處理凸顯出來，形成了以對外報告為專職的財務會計和以對內報告為主旨的管理成本會計。在最近幾十年內，由于人們對物價變動、企業破產、生態環境、社會責任、公司稅務等因素高度關注，分化出通貨膨脹會計、清算會計、環境會計、社會責任會計和稅務會計等，初步構成了一個縱橫交錯、系統完整的會計體系。隨著世界經濟一體化和金融工具的創新、社會保險業和融資租賃的發展，與之相應的又產生了國際會計、合并會計、企業集團會計、跨國公司會計、外幣業務會計，等等。美國的貝爾考教授在《會計未來趨勢》一書中，針對現有的會計存在的局限性和會計使用者對更多、更新信息的需要，提出了未來會計的六大發展趨勢：社會經濟會計、人力資源會計、產權資本成本會計、現金流量制會計、財務預測的編報、編制增值報告。由此可看出，會計總在不斷衍生和翻新。如果財會人員沒有發展意識，沒有發展的心理準備和應對措施，就必然落伍。
?。?）創新意識。目前，人類正處于從工業經濟時代向知識經濟時代的轉變階段。知識經濟的實質就是高技術經濟，高文化、高智力經濟。知識經濟時代的來臨，既給傳統的會計發展、創新帶來了機遇，同時也提出了全方位的挑戰。
?。?）開放意識。開放是我國的一項深入人心的基本國策。我國由計劃經濟體制向市場經濟體制轉變，需要建立與市場經濟體制相結合、相適應的會計模式，這當然離不開在準確把握中國國情的基礎上，引進會計國際慣例，引進西方的財務呈報概念框架體系。此外，由于信息時代的到來，各國經濟的相互滲透、相互交往日益頻繁，國家與地區間的分隔也逐步消除，會計的國際一體化趨勢加強。作為跨世紀的財務人員，必須有開放意識，對西方會計進行精心挑選，吸取有用的以推動中國的會計事業趕超世界先進水平。
?。?）充實意識。財會人員要有廣博的知識面，首先通曉專業理論。一名出色的財會人員必須有寬厚的會計理論基礎和嫻熟的會計實務技能。不僅要了解、掌握會計基本理論，發展會計理論和比較會計理論，還要懂得會計理論研究方法、掌握會計應用理論。其次要熟練計算機操作，并能針對本單位所要解決的實際問題編制程序、存儲信息，進行財務分析和編制報表。隨著對外交流的增加，特別是會計的國際化趨勢加強，財會人員還應能熟練地掌握和運用一門外語。
參考文獻
[1]吳季松。21世紀社會的新趨勢——知識經濟[M].北京科技出版社，1998.
[2]知識經濟：一種新的經濟形態[J].未來與發展，1998（1）。
