日本環境省將環境會計定義為：為獲得可持續發展，保持與社會的良好關系，追求環保活動的效率和效果，企業運用某些會計程序對日常經營活動中的環保成本和環保效果予以確認，進而以貨幣或實物單位加以準確計量，并向社會公開有關信息。環境會計具有內部功能和外部功能。作為企業環境信息系統的組成部分，環境會計內部功能就是管理環保成本、對環保活動進行成本-效益分析、通過改善決策促進環保活動的效率和效果。因此，環境會計應該成為企業和各事業部進行經營管理的工具。
一、日本環境會計發展的背景
（一）循環型社會法律體系基本形成
20世紀90年代后期，循環型社會在日本受到很多人的關注。為了推進循環型社會的建設，日本政府先后頒布了一系列法律法規，如《推進循環型社會形成基本法》、《新環境基本法》和《新環境基本計劃》。還進一步完善了環境立法，新頒布《環境污染物質的移動、排放登記制度法案》和《環境友好行動促進法》，并對二十多項環境立法、施行令、施行規則進行了修訂。循環型社會法律和環境立法體系的建立和完善，加強了人們對循環型社會建設的意識，也影響了企業的經營行為。
（二）企業環境管理經濟效益日益顯現
生態金融最早產生于歐美國家，以環保投入多的公司從中遠期看具有更大的發展前途為理念，對環境友好企業進行投資。1999年，日本按照生態評級結果優先向環境友好企業提供金融服務。生態金融開始在市場上出售，很好地促進了企業的環境管理， 2001年其市場規模已高達1300億日元。與此同時，綠色采購也在日本得到快速發展。1996年日本成立了最大的環境組織“綠色采購網絡”，為綠色采購提供信息和指導。2001年日本開始實施《綠色采購法》，要求政府機關優先購買環境友好產品。日本媒體和一般消費者也十分關注企業的環境保護活動，優先從環境友好企業購買商品的社會輿論基本形成。目前環境管理對于日本企業而言不僅僅是法律法規的強制要求，更是突破綠色貿易壁壘、開拓新的商機、吸引綠色投資，最終提升企業價值的必然選擇。
（三）環境會計指南體系不斷健全
為了幫助企業引入環境會計體系，日本環境省、經濟產業省、行業組織等以先進企業創造的案例為基礎，積極開展環境會計指南的制定工作，取得了一系列成果。適用于日本各行業的環境會計指南列示如表1.環境省發布的《環境會計指南2005年版》對實務產生了極大的影響，目前公開環境會計的日本企業中一半以上是依據該導則進行的。另外，環境省還積極開發企業環境會計軟件，從2000年通過EIC網對外公開，供企業使用。
（四）第三方環境審查迅速興起隨著
《新環境基本計劃》的實施，第三方審查在推進企業環境會計過程中逐漸興起。2002年環境省對650家企業的調查結果顯示，有131家（占20%）的環境報告書已經接受第三方審查，準備接受第三方審查的有190家（占29%） ，二者合計約為企業總數的一半。通過接受第三方環境審查，不僅增強了企業環境溝通的效果，也促進了企業環境經營的改善。
二、日本環境會計作為環境經營工具的實踐
日本理光集團是環境會計最為先進的日本企業之一。1999年初開始公布環境會計，經過積極探索目前已經建立了先進的環境會計體系。日本理光環境會計實踐由以下內容構成：
（1）環境會計定位。理光集團提出同時實現環境保護和利潤創造的環境經營目標。環境會計作為環境經營的基礎，被確定為評價環境經營和支持管理決策的工具。理光集團將環境會計劃分為企業環境會計和內部環境會計。企業環境會計根據環境省頒布的《環境會計指南》建立，用于與外部進行環境溝通。內部環境會計包括細分環境會計和事業部環境會計，用于推進環境經營。
（2）環境會計流程。理光集團運用環境會計的主要目標是判斷在哪項事業的哪個工序采取哪種措施效果最好。首先，根據生態平衡識別出事業部中環境影響大的工序。其次，考慮社會、法律以及競爭的發展變化，對削減該工序環境影響的措施進行檢查。最后，運用“細分環境會計”評價各項措施的效果，選擇其中能獲利的方法來實施。
（3）內部環境會計工具。細分環境會計用于衡量某個期間企業經營活動中環保投資、環保項目的環境影響。環境影響以投資回報率為基礎計算，將計算結果作為環境經營的決策依據。細分環境會計正被集團內越來越多的公司和部門所采用。
表2中“我們的效果”即本年度銷售毛利相對于上一年度的增加額：“客戶的效果”即使用中削減的電費，“環境保護效果”即二氧化碳的削減量，都按1天8小時， 1個月20天的工作時間計算1年的效果。
理光集團在多個事業部開展環境活動，事業部環境會計用來衡量環境活動對各事業部環境經營狀況的影響。事業部的經營特點各不相同，因此要不斷探索適合某個事業部的環境管理指標。
（4）主要環境管理指標及計算方法如下：
環境收益率=經濟效果總額/環保成本總額
環境效果率= （經濟效果總額+社會成本削減額）/環保成本總額
環境負荷利潤率=銷售毛利/環境負荷總量
社會成本利潤率=銷售毛利/社會成本總額
環境優先的產品設計策略（EPS）是由瑞典環境研究所開發的綜合環境影響計算方法。EPS運用環境負荷量單位（EnvironmentalLoad Unit， ELU）將環境負荷對人類健康、生態系統、非生物資源和生物多樣化帶來的損害量折算成貨幣金額。
三、日本環境會計對我國的啟示
（一）企業環境活動的開展是環境會計發展的根本原因
日本企業環境保護活動可以分為三個階段：從環境協調到環境保護，進而發展為環境經營。企業對環境會計的定位也隨之發生改變。環境協調階段，為了適應環境法規、客戶及競爭方面的外部壓力，企業引進環境會計作為對外溝通工具。隨著企業確立了環境經營的目標，環境會計被明確為推進企業環境經營的工具，幫助同步實現環境保護和利潤創造。
（二）環境會計今后的發展方向是進一步充實和加強環境會計內部功能
環境會計作為推進企業環境經營的工具，必須不斷加強環境會計內部功能。關鍵在于發展和完善環境管理指標，正確評價環境保護活動。
（三）發展環境會計首先從簡單的部分開始
環境會計要素即環保成本、環境保護效果及環境保護經濟效果。環境保護經濟效果最難評價，可以分為實質性效果、估算效果、偶發性效果和社會性效果。按照先易后難的原則，可以先計算環境投資和環境費用（環保成本）以及環境負荷削減量（環境保護效果） ，再逐步實現對環境保護經濟效果的評價，可以按照先計量實質性效果和估算效果，再計量社會性效果和偶發性效果。
（四）大型企業探索環境會計方法是促進環境會計的有效途徑
理光集團、豐田汽車公司、索尼公司、精工愛普生公司和富士施樂公司等多家大型日本企業積極探索適合自身的環境會計方法，不僅促進了企業自身的環境管理，這些先進案例還成為制定環境會計指南的重要參考資料。通過以指南的形式將環境先進企業的實踐經驗加以推廣，促進了日本企業環境會計的迅速發展。
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