摘 要：近幾年來，中國會計面臨“誠信危機”，會計信息嚴重失真，會計假賬大量盛行，誠信危機成為嚴重的社會問題，極大地影響了國民經濟的持續、穩定、協調發展。本文首先從會計信息的基本內容入手，主要通過對企業會計信息失真的現狀及其成因的認真分析，發現我國企業會計信息失真的主要成因是企業會計監督機制不健全、企業產權制度不明晰、企業會計法不夠完善等；最后提出加強企業內部控制和完善法規法制建設、創造良好的外部環境等治理對策。
關鍵詞：會計信息失真；會計信息質量；企業內部控制；治理對策
引言
會計信息是人們在經濟活動過程中，運用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。隨著生產力的發展，社會的進步，人們對于信息的依賴程度越來越高，會計信息質量在我國正受到越來越多的關注。會計信息失真不僅影響到國家宏觀經濟決策的制定、削弱宏觀調控能力，而且可能導致企業微觀決策失誤或貽誤戰機，造成不可挽回的損失。因此，根治會計信息失真問題，已是刻不容緩。本文擬就會計信息失真的原因及其治理對策談一些看法。
1會計信息的基本內容
1.1會計信息的概念及作用
1.1.1會計信息的概念
盡管會計信息是會計學中一個重要的概念，然而人們對它的理解、闡述卻仍多種多樣。大致可以歸納為四種：①會計信息是一種經濟信息；②會計信息是關于價值運動的信息；③會計信息是可以計量的；④會計信息可以用貨幣單位進行計量。
首先，我們應明白信息是什么，會計與信息什么關系？控制論創始人維納認為，信息是人們在適應外部世界并且將這種適應反作用于世界的過程中，同外部世界進行交換的內容的名稱；決策學代表西蒙則認為，信息是影響人們改變對于決策方案的期待或評價的外界刺激。由此可見信息是人們與外界進行物質、能量交換相伴而生并對人們行為有重要影響的外部刺激。會計基本上是一個信息系統，它是一般信息理論在經濟活動問題上的應用，它是以數量方式提供與決策有關的信息的信息系統的一個部分，又是用信息概念決定的基本領域的一部分。
其次，會計信息的內容是有關經濟活動的，它要用貨幣來表示，以表明企業在一定時點和一定時期內資金運動的狀況。然而，經濟活動又總在其內隱藏著價值的流動。雖然有學者指出，會計所處理的是價格而不是價值，但任何商品的價格卻是由其價值所決定的，價格的波動也是在價值的上下限進行著。
因此，會計信息是一種有關描述經濟活動的價值運動的信息。在現代經濟中，是一種重要的信息資源。會計信息是價值運動及其屬性的一種客觀表達，包含相互關聯、互為制約的“數據輸入、系統轉換、信息輸出”三個有機過程。它是整個會計行為系統的核心部分，其實質是各種利益關系的反映。
1.1.2會計信息的作用
隨著我國經濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經濟的日益發展，隨著經濟主體和利益主體的多元化，經濟活動的全球化、國際化，以及經濟規模的日益擴大和內涵的日益復雜，會計信息在宏觀調控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。
（1）會計信息能幫助投資者和貸款人進行合理決策
在市場經濟環境里，企業的資金主要來自股東和債權人，無論是現在或潛在的投資人和貸款人，為了作出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計劃投資企業的財務狀況和經營成果。
（2）會計信息能評估和預測未來的現金流動
企業內外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經濟決策，預測企業未來的經營活動，其中主要內容側重于財務預測，如現金流量、償債能力和支付能力等。
（3）會計信息有助于政府部門進行宏觀調控
國家財政部門根據企業報送的會計報表，監督檢查企業的財務管理情況；稅務部門通過閱讀企業的會計資料，了解稅收的執行情況。
（4）會計信息有利于加強和改善經營管理
企業將生產經營的全面情況進行搜集、整理、將分散的信息加工成系統的信息資料，傳遞給企業內部管理部門。企業管理者可及時發現經營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產經營管理。
1.2會計信息質量及特征
1.2.1會計信息質量的含義
會計信息是會計工作所提供的經營活動過程和結果的一切會計資料。因此，在會計理論的探討與會計實務的操作中對會計信息質量的要求直接與企業的經濟活動相關。會計信息質量是指會計信息應具備的內在品質，它由企業會計目標所決定，是對會計信息“能夠滿足特定決策需要”這一總體要求的深刻化、具體化和明朗化。會計信息是會計人員生產出來的無形產品。作為產品，就一定有質量，產品質量越好，越能滿足會計信息使用者的需求。如果會計信息質量低，即使提供了，對會計信息使用者的經濟決策沒有多大用處，會計目標也難以實現。
1.2.2會計信息的質量特征
會計信息的質量特征，即會計信息所要達到的質量標準，就是它的有用性。會計信息的質量特征與財務會計報告目標存在著內在的聯系。一方面財務會計報告是會計信息的載體，是鑒別會計信息質量的基礎，財務報告所反映出來的數據，對會計信息質量特征作出了規定；另一方面，會計信息質量特征是質的標準，對財務會計報告所提供的信息起約束作用，使其符合會計目標的要求。會計信息質量成為評價和衡量會計信息的重要標準，而對會計信息質量的評價又取決于會計信息使用者的價值取向與行業目標。因此，會計信息質量的確立就與企業的經營活動的目的有直接的聯系，同時也給企業的會計實務提供了一種約束因素。一般來講，會計信息質量的特征主要表現在以下幾個方面：
（1）相關性
相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果、現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的財務報告已經達到了一般相關性的要求，基本能夠滿足“現有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他債權人、顧客、政府及其機構和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者在一些共同的信息需求外還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。因此，財務會計信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要時，才能真正具有決策相關性。相關性包括三種概念，即決策相關性、目標相關性、語義相關性。決策相關性是指會計信息應該與使用者的特定經濟決策相關；目標相關性是指會計信息要與使用者所要達到的目標相關；語義相關性是指會計信息應該能夠使使用者了解財務報告的用意。理解會計信息比了解使用者的決策和目標更為容易。所以，語義相關性比決策相關性、目標相關性更易于達到。
（2）可靠性
會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映意欲反映的現象或狀況的質量。可靠性的主要標志包括反映真實性、可核性和中立性。真實性是指會計信息應當與其所要表達的現象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實反映所計量的經濟事項，就不具有可靠性；真實性要求會計人員選擇恰當的會計方法，如果會計方法不當，無論會計人員如何審慎無誤的運用，所得出的結果都是不準確的；真實性這一特征旨在減少會計方法的偏差，使會計信息更能恰當的表達經濟活動的真實情況，從而使其更具有可靠性。可核性是指具有相近背景的不同的個人分別采用同一會計方法對同一事項加以處理就能得出相同的結果，可核性確保會計人員正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量，不論該方法是否恰當，只要會計人員已正確使用，并未參雜個人偏見，會計信息就符合了可核性的要求；可核性的特征旨在減少會計人員的偏差，而不計較會計方法是否恰當。中立性是指在制定或實施各種準則時，主要關心所得信息的相關性和可靠性，而不是偏重新規則對特定利益者的影響。會計人員不能為了達到想要得到的結果，或誘致特定行為的發生，而將信息加以歪曲或選用不適當的會計原則。
2企業會計信息失真的現狀描述及其成因分析
2.1會計信息失真的現狀描述
會計信息的本意是供信息使用者決策使用，如果失去了真實性，無異于其死亡。而不真實的會計信息，除了危害經濟與管理之外別無它用。根據近年會計執法檢查的情況看，企業的會計信息質量差，會計信息失真和違法違規情況嚴重。
下表2-1，2-2是財政部及國家審計署對我國部分企業會計信息質量的抽查情況。
表2-1：財政部2002年對159戶企業會計信息質量的抽查
項目 不實（戶） 虛增（億元） 虛減（億元） 失真度（%）
資產 147 18.48 24.75 0.95
所有者權益155 19.36 18.17 1.82
利潤 157 14.72 19.43 33.4
資料來源：《2002年國家抽查統計》
表2-2：國家審計署2003年對16家會計師事務所出具的32份審計報告的質量檢查
項目嚴重失實（份／家）占抽查數的比例（％）
審計報告 23 71.9
會計師事務所 14 43.8
資料來源：《2003年國家抽查統計》
由表2-1和表2-2我們可以看出，有不少被抽查企業的會計報表未能真實反映企業的財務狀況和經營成果；會計師事務所的審計質量良莠不齊，所查的16家會計師事務所的總體審計質量比往年有所提高，但仍有部分會計師事務所未實施必要的審計程序，出具了不恰當的審計報告，部分會計師事務所為了回避審計責任，用保留意見或帶說明段的無保留意見審計報告代替否定意見的審計報告。會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題仍相當嚴重。
下表2-3，2-4是國家會計學院《會計誠信教育》課題組關于會計誠信品質的調查情況。
表2-3：總會計師目前在企業經營管理決策中的地位
滿足情況 很高 一般 擺設 說不清楚
所占比例 14.96% 73.56% 11.48% 11.48%
資料來源：國家會計學院《會計誠信教育》課題組。關于會計誠信品質的構想．經濟管理出版社，2002
在對“總會計師目前在企業經營管理決策中的地位”的調查中發現：選擇“很高”的被調查者占14.96%，選擇“一般”的被調查者占73.56%，選擇“擺設”和“說不清”的占11.48%.調查結果表明，總會計師是企業領導班子成員之一，是財會方面高層次專業管理人員，在以財務管理為核心的經營決策中，應當舉足輕重。但是，目前在企業經營決策中總會計師沒有發揮應有作用（如表2-3所示）。
表2-4：您認為挽救會計行業“信譽危機”關鍵在于
滿足情況 嚴懲造假者 加快相關法規的建設 改善執業環境 進行誠信教育
所占比例 17.41% 40.67% 29.67% 12.25%
資料來源：國家會計學院《會計誠信教育》課題組。關于會計誠信品質的構想．經濟管理出版社，2002
而對“挽救會計行業‘信譽危機’關鍵在于”的調查中發現：17.41%的被調查者選擇“嚴懲造假者”；40.67%的被調查者選擇“加快相關法規的建設”；29.67%的被調查者選擇“改善執業環境”；12.25%的被調查者選擇“進行誠信教育”。調查結果說明，總會計師認為挽救會計行業“信譽危機”，首要關鍵是加快相關法規的建設，根據公開公正公平原則優化制度設計，進而改善會計執業環境（如表2-4所示）。
通過以上各表的分析，可以看出總會計師們對目前會計信息失真的憂慮和關心，絕大多數總會計師們不愿做假賬，他們更愿意遵守國家有關規定，實事求是地記賬、算賬，但是由于多種原因的存在，使得他們被動或主動地做了假賬，例如，國家政治、經濟體制改革不到位，公司治理結構不完善，相關法規不配套，懲處不嚴厲，會計人員專業水平不高，出現技術性造假等等，諸如此類原因很多。在現代市場經濟社會，會計信息越來越重要，不管是國家宏觀經濟管理部門，還是企業內部經濟管理部門，或者是資本市場的投資者等有關各方，都需要通過會計信息了解企業，并作為相應決策的依據。如果會計信息不能真實客觀地反映企業生產經營活動的實際情況，不僅無法滿足有關各方了解企業經營與財務情況的需要，而且將嚴重誤導會計信息使用者。
2.2會計信息失真的種類
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。
2.2.1無意失真
（1）無意失真的含義
無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失，財會人員由于種種原因可能在會計核算中發生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業道德、專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外因的影響，造成的對政策法規理解不透，運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此，無意失真也稱為會計錯誤。這種失真的最大特點就是“無意”，這與那種故意曲解有關的規定從而達到某種目的的惡意失真行為有嚴格的區別。但是，這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。
（2）無意失真的內容
①原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤；②對事實的疏忽和誤解；③對會計政策的誤用。傳統核算技術錯誤導致會計信息失真，主要是純技術層面的原因，如會計核算進程中的重記，漏記，串賬，筆誤，借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關，如果其業務水平和熟練程度較低，就會發生較多的錯誤，也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯系。從人的生理角度看，財會人員在大量的業務面前，難免會由于疲勞或大意而發生一定比例和一定數量的差錯。
（3）無意失真的特點
①無意失真并非出于故意，而且從客觀后果上看，經辦人員并沒有從中獲益。例如，會計人員由于業務生疏，將應計入制造費用的車間管理人員差旅費計入了管理費用；出納人員由于粗心大意，誤將現金收入8，000元記為800元，但并沒有侵吞差錯部分；材料核算人員因月末結賬任務繁重，對材料收發業務只記總賬而未記明細賬等。②無意失真可能會對企業的財務狀況和經營成果造成影響，也可能并不影響會計信息的合法性、公允性和真實性，而只是在業務處理過程和方法上有不妥當的地方。例如，會計人員誤記會計科目或誤記金額，出納人員為圖方便沒有逐日登記現金日記賬，而將幾天的業務合并填列等錯誤，均會對會計信息質量產生影響。③無意失真往往只是個人行為，而非團伙行為。④無意失真往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。如果企業內部控制制度健全則錯誤很容易復核，在賬目核對、試算平衡、內部審計等環節中被發現，并被予以糾正。
2.2.2故意失真
（1）故意失真的含義
故意失真是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、編造有關的會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。舞弊強調的是出現不實反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式，但卻有本質上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假，一般很難讓人發現。在這里，最典型的特征就是有關人員的故意作為是導致會計信息失真的最直接因素。其“作為”的結果導致賬賬不符、賬表不符和賬實不符。而其中的賬實不符則是其中最隱蔽，危害最大的一種。多數的惡意失真都是有關經辦人員以事實無從查起，無法進行賬實核對作為僥幸心理而造成的。
（2）故意失真的內容
①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當的會計政策。
（3）故意失真的特點
①故意失真一般都是故意行為，當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。例如，出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業務；企業領導為虛夸利潤，粉飾企業及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入，人為少計費用等。②故意失真一般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符，違反國家有關法規和企業會計準則，不能準確、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。③故意失真可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團伙行為。例如，出納人員以篡改憑證的方式貪污現金，通過私自簽發支票并不予登記的方式挪用企業存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業財物，企業領導授意有關財會人員人為調整賬目，虛計損益則屬于團伙舞弊。④故意失真由于一般都有預謀，因而手段比較隱蔽，較難被發覺。⑤故意失真一般后果比較嚴重，往往導致企業財產受損，國有資產流失，國家稅收流失等經濟后果，而且它一般與經濟違法、犯罪行為伴生。
2.3會計信息失真的表現
具體而言，會計信息失真主要表現在以下六個方面。
2.3.1會計核算資料失真
主要是指作為會計信息資料載體的會計憑證、會計賬簿和會計報表失真。會計憑證失真出現在原始憑證上。常見的是通過以夸大或縮小的方式來達到隱匿事實真相的目的或者是偷梁換柱，無中生有之術列入合法項目之中。會計賬簿、會計報表失真除受到會計憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設會計科目，故意違反制度要求，采取不適當的計量方法，以及直接捏造，篡改會計報表數據等。
2.3.2成本費用核算失真
企業受利益機制驅動，利用現代財務會計制度本身的局限性，把成本費用作為調節利潤的主要手段。在成本費用發生的確認方面，現行會計制度要求以合法完整的原始憑證作為確認當期成本費用的依據，這樣會使企業當期有許多成本、費用已發生，但當在當期尚未取得合法原始票據，或者雖取得原始票據尚未完善手續送達財務部門，而無法作為當期發生的成本、費用予以確認，只能在以后期間確認。這部分在當期發生但不在當期確認的成本、費用，對于當其經營成果而言，是一種潛虧因素，只能導致會計報表低估成本費用，夸大經營成果。而這種局限性恰給予某些經營者以可乘之機，隱瞞費用支出，虛增利潤，以達到粉飾經營狀況的目的。
2.3.3對外投資收益體現失真
對外投資財務監控不力，致使對外投資及收益水平未能真實體現，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設“小金庫”等。
2.3.4稅金核算失真
稅收是國家財政收入的主要來源，會計報表是國家稅收部門征收稅金的重要依據。許多單位受到利益驅動，小集體、本位主義作怪，只強調自己的小集體利益，忘記國家利益，采取不正當的手法，虛增虛減利潤，偷漏國家稅款，致使國家財政收入虛增虛減。每年國家審計，物價財務稅收大檢查等，查出大量違法違紀行為，繳庫金額超過百億元之多。
2.3.5往來款項失真
企業與企業之間相互拖欠、長期不清。主要表現有：許多已確認收不回來的債權或付不出去的債務處于長期掛帳，懸而不決狀態。但事實上都已不復存在，或是因企業會計人員頻繁更換、交換手段不健全，各種應收款項長期無人問津。
2.3.6會計報表編制失真
企業為達到某種利益，把會計報表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現多套內容不一致的會計報表，如對財政報的是窮賬，對銀行報的是富賬，對稅務報的是虧賬，對企業分析報的是盈賬等。
2.4會計信息失真的成因
造成會計信息失真的原因多種多樣，比較復雜，歸納起來主要有以下六個方面。
2.4.1企業會計監督機制不健全
（1）企業缺乏會計監督的自覺性
企業的經營者在經營活動中的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松對違紀違規行為的監督，削弱了會計監督。會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力支持，也無法形成對企業會計監督的有效再監督機制。
（2）企業內部審計監督軟弱
內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行，同時內部審計又是加強企業經營管理的一個重要環節，代表著單位利益。許多企業領導認為內部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經濟監督，其主要職能與國家審計沒有多少實質性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于國務院頒布的《國務院關于審計工作暫行規定》文件精神，不得不設立內部審計部門。這樣內部審計機構在運行中不能被企業真正接納，反而受企業排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與企業的經營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的工作態度，在工作中處處小心翼翼，對企業違法違紀的財務活動視而不見。
2.4.2企業產權制度不明晰
現行國有企業產權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業經過多年的“放權讓利”改革，在圍繞落實企業的經營自主權方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統國有企業產權制度的弊端。①在單一公有制條件下，國有企業的財產所有權的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業，產權主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有。這樣，國有企業的產權主體形成了事實上的缺位，國有企業沒有真正的所有者，而不能形成有效的內部約束機制。當企業領導人員的利益與國家利益不一致時，領導者的權能急劇膨脹，加上他們擁有極強的國有資產操縱和控制權，為了自身利益最大化，便產生短期行為，會計核算以領導者的利益為核心，使提供的會計信息失真。②由于國家授權的國有資產管理機構不是國有資產的所有者，自身又缺乏根本的利益動力機制，加上不能干預企業的經營權，所以對企業的監督十分低效。③國有企業的債權人大多是國有銀行或國有企業，而這些債權人的所有者同樣是國家，因此，債權人對企業會計信息的關注并不很重視，企業會計信息對債權人的影響也不是很大。
2.4.3企業會計法不夠完善我國現行《會計法》法律責任的安排，除行政責任和刑事責任外，并沒有涉及民事責任。而民事賠償責任對造假者而言，將承擔巨大的成本風險，其作用決不是行政處罰所能替代的。況且，《會計法》規定行政處罰金額個人最高是5萬元，單位最高是10萬元，這對于預期收入幾百萬、幾千萬的造假者來說是微不足道的。單位負責人的具體法律責任的安排與單位負責人是本單位會計責任主體的定位明顯存在不協調的問題。如《會計法》只有第四十五條“授意、指使、強令會計機構，會計人員及其他人員偽造、編造會計資料，或者隱匿、銷毀應當保存的會計資料”負直接的法律責任，而其他條款的責任人并不特指單位負責人，也可以指直接主管人員和其他直接人員，顯然單位負責人的具體法律責任在具體條文上并沒有全面落實。新《會計法》在政府會計監管上也缺乏責任風險機制，對實施監管的主體應承擔的法律責任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對“財政及有關行政部門的工作人員在實施監督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄漏國家秘密、商業秘密的”行為，明確了要承擔相應的法律責任。但對監督不作為或監督效力低下應承擔什么責任并沒有涉及，這種對有責任風險的會計行為實行無風險的監管就很難真正到位。
2.4.4企業業績評價體系不合理
長期以來，對企業業績的考核評價側重于企業一定期間的經營結果，而不關心產生這種結果的程序或過程是否合理。企業業績評價體系把注意力集中在利潤、資產收益率等財務性評價指標上，而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標；只強調企業的經營結果是否達到了既定的目標，與過去和相關單位比處于何種水平等，而忽視企業是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的。正是由于企業業績評價體系對于結果狀態的過于偏愛，以及對會計信息產生過程有所忽視，從而促使了企業短期行為、會計造假及違規交易等一系列失態運作隨之發生，導致會計信息嚴重失真。
2.4.5會計人員素質不高
會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而，我國會計人員的整體素質卻不高。一方面，會計人員的業務素質不高，在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少，會計后續教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對較復雜的會計業務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業道德素質不高，堅持原則，嚴格執法，敢于同違規違紀作斗爭的少。
2.4.6會計人員管理體制陳舊
現行會計人員管理體制是在計劃經濟體制下制定的。會計人員身份具有四重性：代表國家反映經濟活動的運作，監督所有者和經營者合法經營；代表所有者和債權人維護資產的完整性和真實性，監督經營者合理使用生產經營權；代表經營者加強經濟核算，維護法人的利益，督促員工愛護生產資料，節約物料消耗；代表員工保護員工合法權益，監督所有者，經營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問，這種體制在計劃經濟時期發揮了積極的作用，但是隨著市場經濟的建立和完善，“兩權”的分離，政企職責的分開，仍舊沿襲現行體制，繼續讓會計人員在同一事務中履行多種不同的職責，同時擔任經濟活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當企業利益與國家利益發生沖突時，作為企業員工的會計人員在企業領導權力壓制下，為了自身利益不得不維護本單位利益，提供虛假會計信息。
3企業會計信息失真的治理對策
由多方面原因所形成的會計信息失真，應當采用多種對策進行綜合治理。會計信息失真的治理對策主要包括加強內部控制和完善法規法制建設、創造良好的外部環境兩個方面。
3.1加強企業內部控制
內部控制是在一個單位內部，為保護財產安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經營方針和目標的實現而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱。規范內控制度在很大程度上能夠防范會計信息失真，預防假賬發生。
3.1.1完善法人治理結構和公司章程約束機制
公司董事和董事會要忠實履行“委托人”職責，負責管好自己的執行機構。經理要依章程和職責行事。監事會切實地監督公司的財務收支，對經理進行監督和約束。在實行董事長兼任總經理的公司，要盡快按《公司法》的要求進行職務分設，防止出現董事長、總經理和監事共同對公司的“內部人控制”。
3.1.2建立管理參與制，有效監督經理的日常經營活動，防止故意失真行為發生
管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機會參與公司發展目標的決策，監督經理的日常經營活動。管理參與制是對經理管理權利的再分配，即對雇主與雇員之間的不平等權力關系進行的調整，從而使掌權者的權利受到更多的約束，使服從者的權利和自主得到提升和補償，從而實現權利的監督、約束和平衡，以防范經理實施故意失真等道德風險行為變為現實。
3.1.3建立健全公司內部控制制度
所有權與經營權的分離，導致公司的投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。由于我國上市公司存在“一股獨大”的現象，投資者和管理者之間的信息不對稱問題更加突出，加上法制約束和監管不嚴，大股東往往利用其優勢，操縱上市公司會計信息，損害中小投資者的利益。因此，必須完善公司內部控制制度。內部控制制度包括組織機構控制制度、記錄控制制度、業務處理程序控制制度、會計人員素質控制制度、會計憑證、賬簿及報表控制制度等。
3.1.4明確會計責任范圍和會計責任主體
會計信息是對一個企業經營成果的綜合反映，是體現一個企業經營狀況好壞，生產和發展能力優劣的晴雨表，也是反映一個單位經濟管理水平的重要標志，只有單位負責人認真負責，才能確保會計信息的真實性和完整性。雖然新《會計法》規定單位負責人作為會計責任主體，會計信息一旦出現失真，就難辭其咎，把單位負責人指使會計人員編造虛假會計信息提高到法的高度予以對待。但是，新《會計法》在會計責任主體以及會計責任范圍問題上存在模糊性，不利于進一步整治故意失真現象，應該在這方面制定實施細則及具體解釋。比如，會計人員承擔會計信息在企業內部使用時出現會計問題的責任，一旦會計信息經過內部審計或外部審計以及單位負責人審閱簽字后，出現問題就不應該再追究會計人員連帶責任，會計責任主體只能是單位法人代表，同時追究出示審計結果的審計機關與人員責任。只有這樣做才能給會計人員一個認真作賬的空間，才有利于增強單位負責人守法意識與觀念，發揮第三方對會計的監督作用。
3.1.5提高會計人員素質
進一步提高會計人員業務素質，防止由于工作失誤造成的會計信息失真。會計工作
是一項技術性、政策性很強的工作，要求會計工作的直接操作者不僅掌握會計的基本原理和方法，熟悉會計業務，有合理的知識結構，還要認真學習領會貫徹會計法律、法規、制度以及相關政策。
（1）加強對會計證的管理
目前，雖然工商、稅務部門在年檢，登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監督制度。對會計證培訓班資格要嚴格審批，并對其師資及教學質量進行經常性的考核、監督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班，辦證者要嚴厲打擊，使其無法生存，以保證會計證的權威性、嚴肅性。
（2）應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作
改革現行會計人員，只要有一定的工齡和學識水平，并通過考試，就能取得一定的技術資格，最后的聘任和年度考核由所在單位進行。這樣主管單位難以對會計人員履行有效地監督，國家應明確對外提供真實信息是聘任，考核會計人員的重要內容，并把這一重點賦于會計主管部門——財政部門。同時，要切實抓好會計人員的經常性管理和后續教育，提高業務素質和職業道德，提高會計人員素質是保證會計信息真實的重要前提。因為業務素質和職業道德素質，是會計人員應具備的兩個基本從業條件，二者缺一不可。提高會計人員業務素質和職業道德素質，同時也是提高會計信息質量的必要保證。
3.1.6加強單位負責人法制觀念
單位負責人是指單位法人代表或法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。新修訂的《會計法》確定了單位負責人是會計責任主體，單位負責人再也不能以不懂會計為由來推卸責任，應加強法制觀念，維護會計法的威嚴，自覺遵紀守法。會計人員也要向單位負責人宣傳會計法，讓負責人明白，那種長官授意，指使及強令會計人員辦理違法會計事項的行為會受到法律制裁。單位負責人的法制觀念增強，才能依法經營企業，依法行使職權，成為會計機構和會計人員的會計行為的有力支持者，從而使會計信息質量有根本的保證。保證會計信息質量，不僅是單位負責人及會計人員的職責，也是企業員工共同的責任，因為會計信息的產生是靠會計資料、會計核算、內部控制、責任中心等一系列要素共同作用而成，而這些要素的發生或實現無不與企業全體員工的行為密切相關，因此，提高全員的責任感必不可少。
3.2完善法規法制建設、創造良好的外部環境
3.2.1完善社會監督體系
完善社會監督體系，增強會計監督的全面性和權威性。要大力發展注冊會計師事業，充分發揮社會審計的公正作用。注冊會計師監督是實行內部監督、社會監督、國家監督中的一個重要環節。外資企業的報表審計，驗資以及上市公司的審計等都離不開注冊會計師。為有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質量，要依法實行企業年度會計報表審計制度。同時應確保會計信息真實可靠，保持注冊會計師執業的獨立性和公正性。依靠注冊會計師這種社會監督力量去監督企業的會計行為的同時，應加強對注冊會計師法律責任監督，強化其制約機制建設以及強化注冊會計師審計過程中客觀、公正、廉潔、實事求是執業原則，從數量上加強會計社會監督隊伍的同時，更要注重質量建設，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對那些不負責或違反職業道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施，使社會監督體系得到不斷發展與完善，大力發展注冊會計師事業不啻為一項根治會計信息失真問題的一大舉措。
3.2.2不斷完善《會計法》
擴大單位負責人對會計信息真實性、完整性的責任范圍，凡是企業有會計造假行為，不僅有關直接責任人員、直接主管人員要受處罰、企業要受處罰，而且企業負責人也必須同時受處罰。借鑒發達國家的做法，大幅度提高對會計造假企業，經營者經濟處罰的金額，使之有切膚之痛，處罰金額至少應是現在的5倍。企業的會計造假行為在不構成犯罪的情況下，僅僅依靠行政處罰是遠遠不夠的。行政處罰的功能有其局限性，它不可能從使用虛假會計信息而造成損失的程度的角度去要求提供者承擔相應的經濟責任。而民事賠償制度的建立和啟動將會給會計造假的企業帶來實質性損失，甚至是致命損失的風險，從而有效地遏制造假動機。強化會計造假間接成本的約束力。一方面，應加大對會計從業證書的管理力度，建議將《會計從業資格管理辦法》對會計人員“違反《會計法》第42-44條所列情形之一，情節嚴重的，吊銷從業資格證，二年內不得重新申請，情節特別嚴重的，吊銷從業資格證，五年內不得重新申請”的規定，修改為“情節嚴重的5年內不得重新申請，情節特別嚴重的應終生禁入會計從業隊伍”；另一方面，建議取消《會計法》中有關行政處分的條款，代之以建立誠信記錄。因為行政處分屬于企業內部行政行為，而我國企業經營者信用缺失問題十分突出，市場需要信用來支撐，有關管理部門應制定個人信用制度，對職業經理、會計人員的誠信予以記載，并作為其從業的必備條件。建立政府會計監管責任制度。《會計法》應明確，對政府監管不力，并因而對正常的會計行為和監管秩序造成負面影響的，應承擔相應的法律責任。
3.2.3完善會計制度和加快會計準則的修訂
對現有會計制度要進一步完善，在會計制度的同一性和靈活性問題上，盡可能減少上市公司可供會計處理選擇的余地，盡量減少對同類或相似業務處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和適應原則，尤其是對于收入和費用的確認、計量原則應當明確規范，減少上市公司操縱會計信息的可能性。還要加快會計準則的制定工作，對一些諸如上市公司購并、回購、認股權證等會計處理問題，應盡快制定會計準則進行規范，填補制度、準則的空白，進一步規范上市公司會計行為。對上市公司在執行制度和準則中遇到的新問題要及時通過修訂有關制度和準則加以解決。
3.2.4規范市場運作，使虛假會計信息無立足之地
規范證券市場的運作，有利于遏制會計操縱行為。證監會要進一步規范上市公司信息披露制度，在對上市公司年報進一步規范的同時，要求上市公司公布季報，證券管理部門應當加強對上市公司信息披露的監督檢查。另外，還要對現有的新股發行和配股的規定進一步完善，不能用單一的凈資產收益率一項指標來作為新股發行與配股的指標，而應當考慮其他一些財務指標，這樣有利于遏制上市公司的盈余管理動機。
3.2.5加快企業改革步伐，建立現代企業制度
過去，我國對企業改革的重點是“放權讓利”，實踐證明，這種方法已不適應新形勢的需要，并沒有觸及傳統體制的根本弊端，只在表層采取了一些措施，傳統的企業管理體制的框架并未根本打破。只有建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計資料。
結論
總之，治理會計信息失真，應該從企業內部控制制度和企業外部環境兩個方面入手。會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理的需要，在經濟體制轉軌時期，企業要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質量，想方設法提高會計信息的真實性，認真了解會計信息失真的原因，認清楚它的危害性，將對策時刻運用于會計工作中，只有這樣，才能將會計信息正確運用于企業的決策過程，使企業在市場競爭的激流中立于不敗之地。
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