摘要：我國企業會計準則與事業單位會計準則在會計要素定義和基本原則等方面有許多相似之處，在業務處理的內容和核算方法等方面也存在一些相同之處，這些相似和相同之處說明我國企業會計準則和事業單位會計準則合一是有可能的。根據事業單位和企業單位會計核算的內容及核算的特點，分析了事業單位會計準則和企業會計準則合一的可行性，并提出了事業單位會計和企業單位會計準則合一的建議。
關鍵詞：企業會計；事業單位會計；準則合一
一、引言
現代會計分為兩大體系，即包括企業會計與預算會計。預算會計包括事業單位會計、國庫支付會計、財政總預算會計、行政單位會計、收入征解會計等五部分。其中事業單位會計采用報賬制會計管理模式和財政供給型管理方式，對國家撥付經費的收支、結余進行核算報告。這種管理方式在過去的幾十年對我國各項事業的發展起到了一定的促進作用，但隨著市場經濟的發展，舊的事業單位會計制度已不能適應市場經濟的發展，需要我們對其進行改革。1998年財政部發布了《事業單位會計準則》，改變了事業單位過去靠國家撥付經費收支的局面，形成了由“收支型”向“經營型”轉變的局面，并強調事業單位的成本核算，注重現金收入與使用效率，對經濟的發展起到了一定的促進作用。從這些變化可以看出，事業單位會計與企業會計在很多方面正在趨同。隨著經濟越發展，事業單位與企業的其他業務也將進一步趨同，我國現有的企業會計準則及事業單位會計準則必將合一。
二、企業會計準則與事業單位會計準則合一的可行性
目前，我們已經做到了兩套準則制定機構的合一，由財政部會計司行使規范制定權。企業會計準則和事業單位會計準則合一，具體是指兩套會計準則在內容結構上合一，減少企業和事業單位在資產和負債、收入和費用等在確認和計量方面存在的差異，內容結構合一是兩套會計準則體系合一的核心。其內容合一是否具有可行性可從以下幾個方面進行分析：
（一）從信息使用者需求角度分析
無論是事業單位還是企業組織，出資人都需要了解其所提供資金的使用情況及使用效果等方面的信息，管理層需要了解其自身的營運狀況及經營風險等方面的信息，這些信息大部分需要按照規范的會計準則生成會計信息得到反映。事業單位與企業的主要資金提供者的身份不同，其服務領域目標也不同，但從信息需求者角度看，對其信息的質量要求是相同的，因此其會計規范也應一致。
（二）企、事業單位會計概念
事業單位會計，是指事業單位以貨幣為計量單位，對其預算資金和經營收支進行全面、系統、連續地進行核算和監督的會計。企業會計是指對單位自有資金和經營收支進行核算和監督的專業會計。事業單位會計和企業會計核算的對象都是其自有資金，核算和監督的會計職能相同，核算目的也相同。單是從定義來看，事業單位會計準則和企業會計準則進行合并制定是可行的。建立對企業單位和事業單位都起指導作用的理論概念框架，以指導企事業單位各項準則或制度的制定和修訂是十分必要的。
（三）企業會計和事業單位會計具有相似的理論指導
從對美國財務會計概念內容的分析，我們可以得出將事業單位和企業的會計理論概念和一是非常必要的，而且是可行的結論。從我國企業會計準則和事業單位會計準則所涉及的內容可以看出，兩者在會計信息質量要求、計量原則和報表要素等諸多方面具有一致性，在會計規范的確認、計量、報告的方法也大致相似。企業會計準則和事業單位會計準則的主要區別在于所有者權益同凈資產、利潤分配同結余分配等方面。但是對于資產負債以及收入支出計量的結果，企業和事業單位在核算和報告原則上具有相同的理論指導，在確認和計量方法上也有一致的原則，所以這些差異不會形成事業單位會計準則和企業會計準則合一的障礙。
（四）對企業會計準則和事業單位會計準則的分析
不難看出，兩套會計規范的許多方面在本質上有類似之處，這為事業單位會計準則和企業會計準則的合一提供了可能。下面分析一下事業單位會計準則和會計制度中的一些特點：
1．事業單位會計準則規定的固定資產核算以固定資產和固定基金聯合反映固定資產的價值，未到期的融資租固定資產等除外，固定資產在使用過程中只根據收入的按一定比例計提提取修購基金，不提取折舊。基本原則規定固定資產按歷史成本反映，但其價值會隨著固定資產的使用而減少，因此以其歷史成本為限，以收入為依據計提修購基金并不能全面反映固定資產的實際折舊價值，無法揭示固定資產真實的現有價值。事業單位融資租入的固定資產在結清最后一筆租金之前，把固定資產的價值通過負債和凈資產反映，負債反映未付的租金，凈資產中反映已經支付的租金，不符合以固定基金反映固定資產的資金來源的規定。隨著事業單位管理觀念的轉變，所有者和管理者都需要掌握事業單位資產及其運營情況，這在客觀上要求事業單位會計處理仿照企業的處理方法進行核算和報告，與固定資產修理有關的會計處理，也仿效企業的處理方法。
2．按照事業單位會計準則規定，事業支出和經營支出，都按國家規定的支出項目進行核算和列報。這使得事業單位會計在自制資產和成本費用方面，要把與未來支出相關的要素按規定進行明細核算，但是大多數事業單位的資金主要來源于經營方面的收入和其他收入，用這部分收入與支出配比沒必要按財政要求的列報項目進行處理。事業單位的經營收支同企業的經營收支在本質上是相同的，對此類業務應仿照企業的核算要求進行處理。
3．與企業會計報表相比，事業單位會計報表有其獨有的特點，也可以說是其具有的缺陷，具體表現在事業單位不編制現金流量表，資產負債表采用“科目余額表”的形式。現金流量表是與會計主體有利益關系的各方了解其現金變動及經營狀況的重要報表。與企業編制現金流量表的過程相比，事業單位大部分業務以現金收付為基礎來確定收支，因而其編制現金流量表的過程相對簡便，另外有企業編制方法作參考，也使其編制工作更為簡單。
三、對企業會計準則與事業單位會計準則合一處理的幾點建議
1．借鑒和吸收國際上預算會計改革的經驗和趨勢，對現行的事業單位會計準則和制度進行修改，使其更趨科學和合理化。在美國，企業會計準則和私立非營利組織會計準則由財務會計準則委員會制定，州和地方政府及公立非營利組織會計準則由政府會計準則委員會制定，會計總署制定聯邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度準則。美國財務會計準則委員會初期制定的會計準則只適用于企業，近幾年，美國也意識到非營利組織會計準則和企業會計準則兩者合并的必要性，并要求其財務會計準則委員會成為制定企業會計準則和非營利組織會計準則的合法機構。此外，加拿大會計研究基金會規定的財務報表要素也同時適用于企業和非贏利組織。
2．事業單位需要采用謹慎性原則進行會計核算，以提高和穩固它們在市場中的競爭優勢。事業單位的經營活動與企業單位一樣也存在不確定性，這就要求事業單位會計在面臨不確定因素的情況下，保持一定的謹慎，把風險損失縮小或者限制在最小的范圍內。企業會計準則規定會計核算區分收益性支出與資本性支出，將資本性支出列示為資產負債表中企業資產。為了真實地反映事業單位的財務狀況，正確計算其當期損益，實行自負盈虧、進行成本核算的事業單位也應該引入這一會計原則，劃分收益性支出和資本性支出的界限。
3．支出核算和列報是事業單位區別于企業的一大特點，我國事業單位收入支出表中的收支項目存在不能反映現金收支的真實情況的問題，其要求事業支出和經營支出，按國家規定進行核算和列報。這使得事業單位會計的自制資產和成本費用，都要與未來相聯系的支出的各具體要素按規定進行明細核算。事業單位的全部資金不僅來自于財政撥款，還有大多數事業單位的資金來源于經營收入或其他收入，這部分資金支出沒有必要按財政要求的項目進行列示和報告。事業單位的經營收支同企業的經營收支在某些方面沒有本質區別，可以仿照企業的核算和報告要求進行處理。我們也可以借鑒美國的財務報告體系將年度財務報告至少分為三部分內容：簡介部分簡單介紹財務報告的內容和結構；財務會計部分包括審計報告、通用財務報表；統計圖表部分包括現金流量表、資產負債表、收入支出表、基金變動表、財務報表附注和必要的補充信息等。雖然企業與事業單位編制財務報告的要求不同，但現金流量表對事業單位的意義十分重大，事業單位應該借鑒企業會計的報表編制方法進行報表編報和處理。
四、結束語
在全球經濟迅速發展的今天，事業單位必然要面臨成為多元投資主體的問題，事業單位需要披露與企業相類似的財務信息，這就對事業單位提供財務信息的廣度和質量提出了新的要求。不管在企業還是在事業單位，透明的財務信息披露是保護投資者利益必不可少的機制。這就需要改革事業單位會計準則，借鑒企業財務信息披露形式，設計事業單位的信息披露制度，為信息使用者提供準確、完整的財務信息。目前，我國大部分事業單位已經嘗試向企業化管理的方向轉變，企業和事業單位兩套會計準則各自獨立的局面已不再適應社會新形勢的需要，因此企業會計準則與事業單位及準則的合一是可行的也是必然的。
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