對管理會計是20世紀初興起的把管理與會計這兩個主題巧妙結合起來的一門新興學科。它是以現代管理科學為基礎，以提高經濟效益為目的，以一系列特定技術、方法為手段，對企業生產經營活動進行規劃和控制的信息系統。管理會計對幫助企業管理者科學地制定經營決策，合理地利用經濟資源，有效地強化內部管理和提高經濟效益起著十分重要的作用。然而，到了20世紀80年代，面對生產技術進步和管理方法的創新，管理會計理論顯得有些脫離實際。一些西方學者對這一現象進行了反思，并且提出了許多新的改革建議，進而推動了管理會計的發展。近20年來，雖然我國會計界對管理會計理論與方法的引進和研究取得了豐碩成果，然而其在我國企業中的實際應用還不甚理想。文中圍繞這一主題進行了討論。
一、近20年管理會計實務發展的推動力量
（一）自動化生產技術對管理會計發展的推動
1.生產設備的控制數字化要求對傳統成本管理和業績評價方法進行革新。20世紀80年代初期，計算機技術的迅速發展使數字化控制設備得以廣泛使用。數字化控制的主要目的就是為了縮短生產時間，減少不增值的生產組織作業。數字化控制的其他好處還有產品質量的提高、同型號的產品保持一致以及返工的產品的減少，大量削減了直接人工，總體上大大提高了生產率。但是數字化控制卻對成本管理提出了挑戰，因為它用折舊費用和與設備相關的成本取代了直接人工成本。此外，使用數字化控制系統會使得產品成本計算更加隨意，因為設備操作人員的工資成本改變了，但卻不能明確地歸為直接成本或是間接成本。制造費用的分配率若繼續以直接人工成本或直接人工小時數為依據會很容易變動，進而歪曲產品成本；如果從單個生產線來判斷回報的話，產品生產線的利潤數字可能會誤導決策者。而使用機器小時的方法來解決這個問題，又會因為機器時間的監控、人員的培訓、變化信息的搜集方式等原因，導致成本居高不下。
數字化控制的廣泛應用對管理會計的另一個挑戰就是使得業績評價變得非常困難。因為在數字化控制下，直接人工成本、組織時間、存貨水平的減少和質量、能力、生產柔性的提高都很難量化評估。尤其是管理會計面臨的成本性態的易變性，在一種環境下是可變成本，但是在另一種環境下卻是固定成本。
2.計算機輔助設計和輔助生產要求對傳統成本管理和業績評價方法進行革新。計算機輔助設計和輔助生產的應用在對設計者和產品設計的生產效率的提高、設計時間的縮短、設計產品品種的多樣化，以及提高生產效率等方面給企業帶來了好處。然而，在計算機輔助設計和輔助生產下用傳統的財務評價方法很難做出成本管理和業績評價的決策，因為：第一，上述許多無形好處是很難量化的；第二，很難為繪圖和設計制定勞動標準；第三，隨著經驗的與日俱增，作業的生產效率大幅度提高，縮短了操作時間，要求不斷更新作業標準；第四，業績評價指標的制定要與改善生產計劃次數、材料使用和制造時間、廢品率、產品的變化性和質量聯系起來，而這些要根據不同的生產環境量體裁衣。
3.柔性制造系統要求對傳統成本管理和業績評價方法進行革新。柔性制造系統是一個由計算機集成管理和控制的、用于高效率地制造中小批量多品種零部件的自動化制造系統。在柔性制造系統下，不同類型的零件彼此交叉，在程序化的、多用途的設備和其他工作組中被加工出來。柔性制造系統的主要好處除了生產過程中節約人工操作成本外，還包括在相同的技術水平下生產不同類型的產品和保持不同產量的生產能力、迅速的客戶反映能力，等等。而且，柔性制造系統對于產品質量、生產計劃次數及其使用低存貨水平和占用的空間、生產信息的通暢都有好處。然而，對于這些好處都不能量化地評價。正是基于柔性制造系統的上述新情況而引發了成本控制、產品成本計算和業績評價的問題。
（二）管理方法創新對管理會計發展的推動
1.全面質量管理要求對傳統成本管理和業績評價方法進行革新。全面質量管理是在第二次世界大戰后的日本企業中作為綜合質量控制理念的體現率先提出來的，它強調排除缺點和返工。然而直到20世紀80年代，全面質量管理才真正受到廣大理論界和企業管理部門的重視，在這一階段主要是最高管理層直接負責下的質量政策的全面實施。全面質量管理要求質量管理的原則在企業內部各個分支機構各個部門都要實施，不僅包括產品和服務，還包括銷售、財務、人事和企業其他部門。這一過程還可能延伸至企業外部，包括與供應商和顧客的伙伴關系。全面質量管理要滲入企業文化，而且要永遠不斷地建立新的溝通標準，而這些可能會潛在地與會計系統發現、加工和報告相關的質量信息相聯系。最終，全面質量管理改善產品的有用性和降低成本。因此，質量管理被看作是成本問題的一部分。全面質量管理的內在理念使得它不僅適用于產品的生產，而且適用于產品的管理、分銷和服務的全過程，不論是有形的還是無形的。另外需要強調的是，全面質量管理是一個動態的過程，并不是在每個階段都能取得效益。因此，用量化的成本效益原則去衡量全面質量管理并不是觸及本質的一種方法。
2.物料需求計劃要求對傳統成本管理和業績評價方法進行革新。物料需求計劃主要關注通過計劃訂購原材料的時間以提高效率，并且規劃企業的最終產品的生產流程。這樣做可以保證企業購買和制造的材料與部件在下一個生產階段需要時被分派出去。在物料需求計劃下的成本管理系統里，可以提供原來傳統成本會計系統里沒有的財務成本數據。Campbell 和 Porcano（1979）認為把物料需求計劃同成本會計系統相結合所提供的信息要比單獨使用成本會計系統所提供的信息更為有用。而且，Tatikonda.L.U和Tatikonda.R.J（1989）認為最新的業績評價指標與傳遞的及時性、質量表現和路徑的準確性有關，而這些都是物料需求計劃所提供的。
3.適時制系統（Just－In－Time System）要求對傳統成本管理和業績評價方法進行革新。物料需求計劃的方法可以被看作是一種“推”的系統，因為生產是在未來需求的推動下進行的，有許多企業已經開始尋求在“拉”的基礎上計劃它們的生產經營。適時制就是在這種邏輯下運行的，生產是對當前需求的反應。適時制系統是指使得生產過程被重新組合，從而實現更靈活、迅速、符合成本效益原則的生產。適時制生產的目的是通過使連續生產間隔的存貨水平最小化而減少閑置的設備、儀器和人工，從而獲得低成本、高質量和對訂單的及時生產。適時制系統把生產結構變成了一個分步的過程，用分步成本法來計算成本，生產線被當作成本中心，通過用一段時期或是一個訂單的總成本除以那段時期加工的總產品數來計算單位成本。直接人工成本被當作固定費用以期間費用的形式同管理費用混合在一起。另一方面，適時制下的業績評價變得更加接近實際，而不像標準成本法下，對于成本偏差的分析由于側重點在材料質量、供應商服務、零廢品率以及整個作業范圍內波動而相對容易變化。
4.企業戰略管理要求對傳統管理會計進行革新。20 世紀80年代以來，高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統管理會計越來越不適應市場和競爭環境的變化。受市場、風險和預期收益等諸多經濟因素和非經濟因素的影響，企業要以戰略的眼光來看待自身的發展，推行戰略管理。所謂戰略管理是為實現戰略目標而進行的規劃和控制過程，而傳統管理會計卻無法滿足戰略管理的要求。這是因為傳統管理會計只注重戰術性問題，忽略了對企業全局的、長期的戰略性研究，存在許多缺陷，譬如：研究領域狹窄、忽視企業長遠發展、提供的會計信息不適應戰略管理的需要、不能適應新環境的變化等等。
二、近20年西方管理會計理論與方法的創新
（一）將質量成本融入企業內部成本管理體系
隨著20世紀80年代西方工業國家中的許多公司都把全面質量管理作為一個公司的主要目標，對質量的關心至少在兩個方面影響著管理會計。第一個是全面質量管理的實施最終影響整個公司方方面面的活動，包括管理會計活動。Smith（1994）認為有證據表明管理會計功能中的質量優先性已經與其他的企業目標平起平坐了，不論企業的目標是什么，質量問題注定會影響所有的增值和不增值作業。管理會計受質量問題影響的第二個更重要的方面是管理會計所處的環境，即質量的優先性同提高產品和服務的價值緊密地聯系起來了，企業要提供給客戶的正是這些產品和服務。由于全面質量管理的方法能夠經常集中于問題的關鍵，即發現和解決營運中的問題，因此，全面質量管理的理念就要求將質量成本融入企業內部成本管理體系，從而質量成本管理方法就成為了管理會計方法的一個組成部分，進而豐富和發展了現代管理會計理論與方法。
（二）以 “作業”（Activity）為核心的作業成本管理體系的確立
直至20世紀80年代中期，在西方國家一直沿用傳統的產品成本計算方法。這種方法的基本原則是把產品費用區分為直接費用和間接費用，直接費用直接計入產品成本中，間接費用（制造費用）則分配計入。在制造費用的分配過程中一般采用“兩步成本法”，第一步把制造費用按一定的標準分配給各成本中心，如車間、部門；第二步再將各成本中心的制造費用分配給各產品。在實際工作中一般都是以直接人工工時、直接人工工資為標準進行分配。進入20世紀80年代后，在西方國家，隨著高科技的不斷出現，資本高度密集，產品品種增多，企業設備增加，直接人工比重日益降低，而工廠制造費用則大幅度增加。在這種情況下，仍以直接人工為基礎來分配比例逐漸增大的間接費用（制造費用），其結果是造成產品成本信息失真。另外，第二步分配沒有按生產成本行為的真正原因進行成本分配，而是簡化為用一個單一的標準對某成本中心（車間、部門）費用進行分配，必然造成人為地調節成本高低的現象。針對傳統產品成本計算法的上述弊端，美國的一些學者于1987年提出了作業量基礎成本法（Activity－Based Costing）。作業量基礎成本法吸收了傳統產品成本計算把成本區分為直接成本和間接成本，以及變動成本法把成本區分為變動成本和固定成本的優點，提出了“成本驅動因素”和成本按“成本驅動因素”進行分配的思想。作業量基礎成本法的關鍵是根據企業發生的各項費用，尋找其驅動因素，如制定計劃、工程準備、加工制造、營銷、開票結算等，然后根據由因到果、溯本求源的思想建立成本計算程序。
（三）非積累成本法的應用
20世紀80年代以來，隨著計算機科學的迅速發展，計算機技術已滲透到制造業的各個環節，出現了許多計算機輔助系統，如計算機輔助設計、計算機輔助制造以及柔性制造系統。基于上述現代計算機技術的新制造技術引起了生產組織和管理上的重大變革，在產品設計和制造上，表現為將進入多品種、小批量體制；在生產組織方式上，表現為由傳統的“推式”生產方式逐步轉向從系統觀點出發，以“零缺陷”和“零存貨”為手段、樹立企業最佳形象為目標的適時生產系統。在適時生產系統的組織方式下，整個生產系統將由若干個“制造單位”負責一種產品或一組同類產品的生產，配備一群機器從事不同的生產作業，產品生產所需的全部加工程序都在一個“制造單元”內完成，而不必轉到其他“制造單元”組織加工。這種新的生產組織形式對成本的可追溯性帶來了根本性變化，它表現在兩個方面：
（1）由于產品只在一個“制造單元”加工，其生產成本（包括直接人工、直接材料與制造費用）都是直接成本；
（2）在適時生產組織形式下，供、產、銷各環節無存貨，因而本期“期間成本”也就是“產品成本”。根據這兩個特點，在適時生產系統下的產品成本計算是非積累成本計算（Non－cumulative Costing），其成本計算將大大簡化，只需要將要素費用按“制造單元”進行歸集，然后在同類產品之間進行簡單的分配。
（四）價格引導的成本計算法（Price－led Costing）的確立
該方法是成本引導的定價法（Cost－led pricing）的對立面，其產生的理念源泉是：
（1）企業如果要獲得預期利潤，產品單位成本就一定不能超過容許開支的成本（allowable costs）或目標成本（2）如果信奉繼續改進，那么容許開支的單位成本或者目標單位成本就必須不斷降低；
（3）為了降低成本，就必須改變現有的工作方式。毫無疑問，繼續改進是這一階段管理會計思想的核心。繼續改進不是個別人所能做到的事情，而是包括生產、采購、銷售、分配、管理等等所有人員的責任。繼續改進可以創造出企業和所有往來客戶之間更加積極和諧的關系，從而共同降低成本，提高質量，改進業績。
（五）對傳統的業績計量和激勵系統的改革
傳統的業績計量和激勵系統由兩個部分組成：一是業績的計量標準，二是激勵問題。傳統的管理會計系統一般以財務標準為主進行業績計量，這種觀點在西方遭到了強烈的批評。Kaplan（1983）認為各種類型的非財務指標均能比月度或季度收益更好地反映公司的成就。因為管理當局通過變更會計方法可以調整短期財務指標，還可以通過減少資本投資，減少研究開發新產品、培養人才、廣告推銷、質量管理和顧客服務等有利于企業長期發展的投資來達到在短期內保持一定的利潤水平，但卻犧牲了整體、長遠利益。正是由于傳統業績計量指標存在上述種種局限，影響了業績評價的實際效果，許多人都在尋求更有效的業績評價方法。這樣，就出現了經濟增加值和平衡記分卡等新型的業績評價方法。
傳統管理會計的激勵制度也是改革的方面之一。傳統的激勵制度只重視對高級經理人員的激勵，忽視對工人的獎勵，而且對高級經理人員的激勵又主要偏重于經理人員所負責部門的財務業績的考核上。20世紀80年代以來，西方管理會計理論界采用代理理論（Agency Theory）對激勵制度進行了研究，并應用于高級管理人員的合同和獎金計劃的設計以及用于責任預算編制。
（六）戰略管理會計的提出與應用
1981年，英國學者 Simmonds最早將管理會計與戰略管理聯系起來，在其論文《戰略管理會計》中最先提出戰略管理會計（Strategic Management Accounting，以下簡稱SMA）概念。他認為SMA“提供并分析有關企業及其競爭對手的管理會計數據以構建與監督企業戰略” .他將SMA定義為：“對企業及其競爭對手的管理會計數據進行搜集和分析，由此來發展和控制企業戰略的會計。” 之后，他又在一系列的論文中強調了管理會計與企業戰略結合的重要性，特別是企業相對競爭者的競爭地位。他認為管理會計應多注重外部環境，并協助企業衡量其競爭地位。Bromwich（1990）認為戰略管理會計是指“在較長的時期內，提供和分析關于公司的產品市場和競爭對手的成本結構方面的財務信息，并監控企業的戰略和市場上競爭對手的戰略” .戰略管理會計提出后首先在許多面臨競爭的《財富》500強公司得到了廣泛的應用，使這些公司的主計長發揮了更大的作用。戰略管理會計的作用主要體現在兩個方面：首先，它要求成本和戰略相結合，使用各種各樣的戰略成本分析，其目標是成本和戰略密切合作；其次，它要求在十分廣泛的意義上找出競爭對手的成本結構，并監控經過一段時期后競爭對手成本結構的變化。這樣，戰略管理會計就有了兩個主要的方法，一個方法是核算公司產品提供的產品性質的成本，因為這些產品性質才是真正吸引顧客的東西，另一個方法是核算給消費者提供價值的價值鏈中各職能部門的成本。
三、近20年管理會計在我國應用狀況剖析
（一）管理會計在我國企業的應用進展
20世紀70年代末期，西方管理會計學的理論被介紹到中國，管理會計這個概念開始在中國出現并被人們知曉。近20年來，我國的管理會計工作人員為管理會計的推廣和應用做了許多工作，管理會計在我國一些大型國有企業中的應用是比較成功的，取得了一些進展，主要表現在：
（1）有些企業設置了專門的機構和人員負責管理會計。如首鋼、邯鋼、金陵石化、廣州發展集團等大型國有企業都設置了管理會計機構和人員。
（2）推行了目標成本和目標利潤考核機制。實行目標成本和目標利潤管理的核心在于：以市場為導向建立經營機制，以降低成本為核心，以分析經濟核算為手段，以重獎重罰為利益機制。如“首鋼”的“包、保、核”內部經濟責任制度，“邯鋼”的“模擬市場，成本否決”目標成本管理方法。
（3）重視控制成本費用及差異分析。如金陵石化成本劃分為固定成本、半固定成本、變動成本三類，對不同類型的成本分別管理。
（4）重視投資決策及其效果評價。在投資決策方面，大多數國有企業采用靜態投資回收期法和會計收益率法。
（5）為了加強資金預算管理，提高資金使用效益，并為準確評價、考核下屬公司業績服務，逐步加強全面預算管理，同時建立了責任會計制度。
（二）我國管理會計應用中存在的主要問題
經過理論界與實務界多年的艱苦努力，管理會計已經在我國的企業管理實踐中得到了一定程度的應用，其成效也值得肯定，但從總體；上觀察，管理會計理論同實踐的結合還不能令人滿意，還有不少需要解決的問題。我國管理會計應用中存在的主要問題表現在以下方面：
1.系統性不強。現階段我國管理會計應用基本上還處在零星、分散狀態，所以應用的某些具體技術、方法之間缺乏必要的關聯與支持，沒有形成一個完整的應用網絡（體系）。
2.均衡性不足。在目前情況下，我國管理會計的實際應用在不同地區、不同企業之間的發展是不平衡的，主要表現在：經濟比較發達的地區和經營管理水平較高的企業，管理會計應用的深度和廣度較為理想，其收效亦較顯著；而經濟欠發達的地區和經營管理狀況較差的企業，則較少（甚至沒有）應用管理會計，傳統的管理思維和會計原則依然占主導地位。
3.主動性不夠。一般而言，管理會計在我國企業管理中的應用，似乎只有少數企業是因其真正意識到管理會計理論、方法確實對加強企業管理、提高經濟效益具有指導意義而采取的主動行動，而大多數企業都是因上級主管部門行政要求和統一部署的結果，基本上屬于一種被動行為。
（三）我國管理會計應用中存在問題的原因剖析
1.認識上的偏差。可以這樣說，自20世紀70-80年代從西方國家引進管理會計以來，在如何對待管理會計問題上的爭論一直沒有停止，甚至有人對機會成本、本量利分析這類較為重要的概念與方法都全盤否定，基本認識上的偏差十分明顯。其主要表現是：
（1）對管理會計理論、方法的功能性認識不足。所謂管理會計，實際上遠非人們頭腦中固有的那種“會計”，它不僅有別于傳統會計，而且在許多方面還優于傳統會計；它不僅是一個會計信息子系統，而且還是一個決策支持子系統和內部控制子系統。同傳統會計相比，管理會計并不特別關注如何定期提供具有精確性和真實性特征的會計信息，而是十分強調如何提供兼備多元性、相關性、時效性特征的管理信息；并不特別關注對企業生產經營的“歷史”進行客觀描述，而是十分強調對企業生產經營的“未來”進行科學籌劃，可以這樣認為，從根本上講，管理會計所要完成的主要“任務”不是“計算”過去，而是“算計”未來。
（2）對管理會計理論基礎的多重性認識不足。雖然管理會計依舊屬于一般意義上的會計大家族的一員，并同財務會計一道構成現代企業會計兩大分支，但其理論基石除卻會計學科之外，還涉及組織科學、行為科學和決策科學。之所以說管理會計的理論基礎之一是會計科學，這是因為：首先，管理會計信息同其他會計信息一樣，也可以進行積累、分類和分析，并且可以采用某些專門方法將有關信息進行加工、改制后用之于某一社會經濟組織的特定問題、經營決策和日常管理；其次，管理會計也同其他會計一樣，依舊存在著會計定義、會計目標、會計性質、會計信息質量特征、會計方法等一系列基本理論與實踐問題。不過，除上述之外，我們還應當以一種新的思維方式來觀察、分析管理會計，其具體要點是：其一，管理會計總是某個社會經濟組織（企業、單位）的“會計”，是給該組織的內部管理者提供信息服務的。因此，它一方面必然要受到組織理論的影響與制約，而另一方面它又必須同所謂組織目標、組織性質、組織結構和組織成員等等保持協調，必須針對該組織的基本要素和特點實施管理會計。其二，與組織理論相聯系。任何組織及其成員個人為了實現其特定目標，必然會付諸實際行動，實施具體行為。因此，行為理論就會自始至終地指導著該組織及其成員個人的整個行為過程。在這種情況下，專門給某一組織的內部管理者提供信息服務的管理會計也就自然而然地要受到行為科學的影響與制約，就必須遵循行為理論的基本精神，按照行為理論的基本原則來實施管理會計，最大限度地激發組織內所有部門和全體員工的行為，使其積極性和創造性得到最大的發揮，從而最圓滿地實現組織目標。 其三，與行為科學相聯系。任何組織及其成員個人的全部行為中最為重要和最為關鍵的行為是其決策行為；而任何決策行為要想取得成功，既要有正確的決策理論作指導，還要有正確的決策信息作支撐。顯然，管理會計作為側重于給企業內部管理者提供決策支持的一個專門的會計信息子系統，就必須按照決策科學的內容與要求，既要針對不同的決策目標搜集、加工相關的決策信息，又要針對不同的決策類型采用正確、合宜的決策分析方法，進而為企業管理當局制定決策提供科學依據。這就是說，管理會計是在全面吸收、融匯和靈活運用會計理論、組織理論、行為理論和決策理論的基礎上逐步豐富和發展起來的一門全新的綜合性學科。似乎可以這樣斷言：管理會計既是“會計”也不是“會計”，同傳統意義上的會計相比，其基礎更加寬厚，內容更加豐富，功能更加強大。這就意味著，要做好管理會計的應用工作，實際上對應用者自身也提出了更高的要求：他們不僅要具備扎實的會計基礎知識，而且要掌握一定的現代管理科學知識。否則，管理會計將難以在現代企業工作中得到充分的應用。
（3）對管理會計理論、方法的適應性認識不足。管理會計所含基本理論與基本方法既可在現代企業管理的各個領域中得到普遍驗證，也可在企業生產經營的各個環節得到有效應用，其適應性十分廣泛。管理會計理論、方法的廣泛適應性可從以下幾個方面進行說明：其一，從時間上看。這里的所謂時間包含兩重意義：一是指時間段的長短，如差量分析、盈虧平衡分析之用于短期經營決策，而現值分析則用之于長期投資決策。二是指時間的先后，如決策分析方法之用于對企業未來的生產經營進行事前籌劃，而差異分析、業績考評方法則用于對企業的生產經營活動進行事后控制。其二，從空間上看。有關經營預測和決策方面的理論與方法通常用來對企業生產經營的全局進行總體規劃，而有關成本管理、責任會計方面的理論與方法則通常用來對企業生產經營的局部進行控制。即使是在所謂控制方面，事實上也存在著空間范圍的不同：如經營預算一般屬于全局性控制，而責任會計和標準成本則分別屬于局部控制和產品局部控制。其三，從目的上看。管理會計中的有關理論與方法，有的是針對收益要素而提出的，其直接目的在于尋求收益或利潤最大化，如差量分析、邊際分析等；有的是針對成本（費用）要素而提出的，其直接目的在于尋求成本（費用）的最小化。其四，從應用領域上看，管理會計中的某一種技術方法還可以同時在若干不同領域有效應用。比如，機會成本概念及分析方法既可用于短期生產經營決策，也可用于長期投資決策；既可在成本（費用）最小化方面發揮作用，也可在實現收益（利潤）最大化方面發揮作用，甚至還可以在流動資產日常管理中用來確定貨幣資金最佳保有量、最佳信用標準和信用條件等等。
由此可見，管理會計理論、方法的適應性很廣，其生命力極強。只有深刻認識到這一點之后，才能調整我們的思維，擴大我們的視野，從而不斷擴充管理會計的應用范圍，并增強其應用效果。
2.方法上的偏差。從某種意義上講，管理會計實際上是有助于加強企業內部管理、提高經濟效益的一系列技術、方法的集成，而能否正確理解和合理運用這些技術、方法，則是管理會計能否在我們的企業管理中得到應用的關鍵。事實上，目前我國的管理會計應用問題之所以還不盡如人意，重要原因之一就是我們在管理會計方法上出現了偏差，其主要表現是：
（1）習慣于固有的操作程式。管理會計實務并不像傳統會計那樣具有固定的工作規程或步驟，而是根據企業管理當局規劃和控制企業生產經營活動的特定需要及時進行計算與分析，既無固定的時間與程序，也無固定的格式與內容，干什么、何時干、怎樣干等等均無一定之規，完全取決于管理會計人員對企業生產經營實際進程和管理當局決策意圖的準確把握和主動配合。然而，不少基層企業會計人員卻總是希望像傳統會計那樣，有事先劃定的條條框框可照章辦理，有現成的指標、公式可直接套用，不必跨越雷池，另起爐灶。
（2）局限于靜態的計算結果。管理會計實務不像傳統會計那樣致力于單純計算某一特定指標在某一特定會計期間發生增減變化的最終結果，而是側重于某一時間序列中或在若干因素（變量）的相互關聯中，綜合解析某一指標的變化規律與變化趨勢，主要強調對企業生產經營過程和結果進行動態觀察與分析。可是，不少基層企業人員卻仍然停留在像傳統會計所要求的那樣，每到月末或年終就照例進行結賬、匯總、編表，基本上是按照靜態原則處理日常會計業務。
（3）滿足于簡單的計量模型。管理會計不像傳統會計那樣只是采用一些較為簡單的計量模式，如四則運算、比率分析等，而是大量采用數學模型對關系到企業經濟活動變化趨勢與預期結果的多種變量（因素）進行定量分析，進而給企業管理當局行使管理職能、制定經營決策提供相關依據。但是，不少基層企業會計人員卻樂于沿用那些極為簡單卻極有可能包含錯訛成分的陳舊計算公式或分析方法，不大愿意嘗試采用管理會計中的有關數學模型來解決現實問題。尤其值得指出的是，有少數人竟以數學模型通常要提出若干基本假設為由，將它們一概斥之為理論脫離實際，極個別人甚至認為數學模型是數學游戲，提出數學模型的人是為了嘩眾取寵。顯而易見，在此類偏見的影響下，管理會計技術、方法絕難在企業管理實踐中得到起碼的應用。
綜上所述，一方面，近20年來西方管理會計在生產技術進步和管理方法創新的推動下已經經歷了一個摸索和艱難發展的階段，并且毫無疑問將會繼續這一發展歷程。另一方面，可以預見，隨著我國社會主義市場經濟的持續發展和企業經營管理的日益強化，在廣大基層企業會計人員和科研、教學工作者的共同努力下，管理會計在我國一定會有良好的應用前景
