（三）為“知識創新”服務的管理會計新體系的創建。
1.“知識創新”的人文基礎。前已指出，“智本管理”是一種以盡最大可能促進“知識創新”為中心任務的管理，是“人本管理”的進一步深化和提高。
怎樣才能有效地促進知識創新？進入21世紀的知識經濟時代，經濟的發展、財富的增長，更有賴于人的創造力的自由、充分的發揮。而人的創造力的自由發揮，又以人的各種基本自由得到充分尊重和保障為前提，以人作為人能享有本身應有的尊嚴和價值為前提。這就要求形成一種機制，以促進人的人本立場、主體意識和人性智慧的回歸，從而為知識經濟不斷向前發展，奠定牢固的人文基礎。
更具體地說，知識是高度個人化的、深藏在人的大腦中的精神財富，是不可能依靠外力的強制（如通過上級的發號施令）把它挖掘出來的。而通過知識類型的轉變，實現知識創新，則是一個知識社會化、共享化過程，只有在認識一致、感情共鳴、價值取向相同的基礎上，讓人們自覺地形成樂于奉獻的精神——“力惡其不出于身也，不必為己”的精神，才有可能實現。為此，就必須在企業內部實行產業民主，使員工和經理人員處于平等地位，享有充分的自主權、參與權、知情權，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業管理過程的始終，使企業真正成為民主的、人性化的組織，才有可能從人的內心深處激發每個人的主人翁責任感，并在組織與成員、成員與成員之間形成一種“風雨同舟、患難與共”的共同理念。這是促使每個人頭腦中的知識寶庫能轉化為企業取之不盡的創造源泉的微觀基礎和條件。
2.創建為“知識創新”服務的管理會計新體系。如前所說，“知識創新”是一個社會過程。也就是新知識一般不是某個人單獨創造的，而是在一個組織內通過團隊（一個群體）中的各個成員共享知識而產生。知識創新的關鍵，是要發掘員工頭腦中潛在的想法、直覺和靈感，并綜合起來加以運用，最終轉化成對企業整體有價值的知識。在這里，碰到的最困難的問題在于：一個人的知識有顯性與隱性之分，顯性知識具有規范化、系統化的特點，易于同企業內其他成員溝通和共享；而隱性知識是高度個人化的只可意會、不可言傳的知識，難于同企業內其他成員溝通和共享。所以知識創新，是以隱性知識為起點，并通過知識類型的轉變而實現。顯性、隱性兩種知識類型，可以形成如下四種形式的轉變：①從隱性知識到隱性知識；②從顯性知識到顯性知識；③從隱性知識到顯性知識；④從顯性知識到隱性知識。（注：較詳細的論述，請參見[日]野中郁次郎著：《知識創新型企業》一文，載彼得·F·德魯克等著：《知識管理》，中國人民大學出版社1999年11月第1版。）從以上知識類型四種形式的轉變，可以看到：知識資源不同于物質資源的一個重大特點，在于知識資源并不會因為由更多人分享而減少，反而會增加，即一個人的知識同別人分享了，別人受益，自己也無損。
設計一種指標多樣化的瞬時信息卡，掌握企業各成員四種形式的知識轉變。如前所說，隱性知識是無形的，是深藏在人的頭腦中既看不見、也摸不著的。而知識類型的轉變是發生在人的內心深處的活動，怎樣運用信息卡來掌握各個人知識類型的轉變呢？對于這個問題，我的總的思路是：知識類型轉變的過程的確是無法捉摸的內心活動，但知識類型轉變的結果卻是有蹤跡可尋的。有跡可尋，就可以為人所掌握。那么，是怎樣有跡可尋呢？假如有一個極其高明的面包師（注：較詳細的論述，請參見[日]野中郁次郎著：《知識創新型企業》一文，載彼得·F·德魯克等著《知識管理》，中國人民大學出版社1999年11月第1版。）他擁有一種與其他面包師不同的訣竅，他做出的面包有一種特殊的深受消費者喜愛的風味，其他的人無法模仿，他自己也無法用明確的、系統的方式進行表述，說出一個所以然來。所以，他的這種訣竅，是作為一種隱性知識存在。后來另一成員向他拜師學藝，他言傳身教，學徒也有所領會，手藝有很大提高，做出的面包也很受歡迎，但學徒也無法明確表述其中的奧妙，這種手藝對學徒來說，也還是一種隱性知識。這就意味著：原來一個人的隱性知識轉變成了兩個人的隱性知識，表現為從隱性知識到隱性知識的轉變；再經過較長期的實踐，師、徒雙方或其中的一方，認識上出現了一個飛躍（思想上豁然貫通了），可以把所擁有的訣竅明確、系統地表述出來，寫出完整的、可操作性面包制作方案，甚至可據以生產出特種類型的面包機。這樣，就實現了從隱性知識向顯性知識的轉變。
以上兩個階段轉變，怎樣有跡可尋呢？我認為：轉變的結果是有跡可尋的。其中第一階段知識類型的轉變，表現為由師傅一人的隱性知識轉變為師徒二人的隱性知識。對這一轉變的成果進行差量分析：設師傅授徒時仍然照常進行生產操作，其產出品（面包）的產量、產值可以存而不論；產出差量表現在學徒學藝取得的新知識會融入到他制作的產出品（面包）上，相應地表現為產量，產值的增加。其中第二階段知識類型的轉變，表現為除了師、徒二人仍擁有原來的隱性知識而照常生產的產出品可以存而不論外，產出的差量表現為隱性知識顯性化而形成的一項新的面包制作方案，這是一項新增的無形資產（因為可按規定程序取得專利權）。
可見，知識創新的成果，可以用為企業形成的產出增量來表現。但這里所說的“產出”，應從廣泛的意義上來理解，可以是有形的，也可以是無形的；可以是物質層面的，也可以是精神層面的，不能局限于上例中所說的有形的物質的“產品”和“資產”的產出。對知識創新成果（表現為產出）作廣泛意義上的理解，對生產性企業整體來說，可以考慮以下一些方面：在生產成果上表現為產量增加、產品質量改進，新品種的投產等；在生產條件上表現為生產安全情況的改進，生產彈性程度的提高，適時制與全面質量管理的實施更有成效等；在生產儲備上表現為科技開發、人才開發、產品開發等的超前性提高等；在企業內部的人際關系上表現為生產經營各個環節之間、成員與成員之間協作配合情況的改進等；在企業與外界的關系上表現為顧客滿意程度、供產銷協作配合、環境保護、社會責任履行情況的改進等。
由此可見，通過上述各個方面的消長變化來反映以“產出”表現的知識創新的成果，說明知識作為一種無形的精神財富，是可以滲透、融入到企業生產經營的主要方面和主要過程的。從這里，我們可以得到這樣一個基本認識：企業生產經營的作業鏈、行為鏈，同時表現為知識鏈、價值鏈。也就是在完成各項作業的行為中，新知識的融入，導致凝聚在所完成的作業上價值的增加，而產品作為各作業的總集成，各有關作業上價值的增加，自然也會凝集在最終產品上，表現為產品總價值相應地增加。由此可以看到企業生產經營的作業鏈、行為鏈、知識鏈和價值鏈的統一。它充分說明：在知識經濟條件下，對生產性企業來說，知識創新是企業整體價值增加最重要的源泉。
上述多樣化的指標體系可按企業內部各個組成單位的工作任務，各有側重地納入各個組成單位的“瞬時信息卡”、并可參照我國20世紀50年代曾廣泛實施過的“班組核算”的做法，由各個組成單位以一定的基數為底數，自行逐日按人進行差量反映（反映在原有基數上新發生的增減變動情況），然后，由管理會計師定期（周或旬）進行綜合性的分析研究，借以全面掌握知識創新在整個企業生產經營活動上的具體體現。由此而形成的核算體系，可以視為為創建直接服務于“知識創新”的管理會計新體系奠定了堅實的基礎。
「參考文獻」
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4.余緒纓“柔性管理的發展及其思想文化淵源”，《經濟學家》，1998年第1期。
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