一、問題的提出
目前，我國經濟生活中存在一個突出問題，就是不少會計師事務所和會計人員編造假賬、出具虛假財務報告和審計報告。許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經濟現象，幾乎都與財會人員做假分不開。這已經成為危害市場經濟的一個“毒瘤”。隨著一系列“違紀案件”的頻頻曝光，我國會計行業的服務質量問題已成當前社會關注的一個焦點。
隨著上市公司做假行為的曝光，人們對注冊會計師的獨立、客觀、公正性提出了質疑，在廣大投資者的憤怒聲中，陷入尷尬境地的國內注冊會計師信譽降到了最低點，造假、失職、違紀現象儼然已成了這一時期會計市場的“主旋律”，而注冊會計師“獨立”、“客觀”、“公正”的職業道德規范的靈魂似乎已經蕩然無存，“誠實”、“信用”的職業價值好像一文不值。但是，會計服務是注冊會計師提供的一種肩負著重大社會責任的專業服務，其服務質量水平關系到整個會計服務行業的生存和發展。所以，研究如何保證會計服務質量，提高注冊會計師執業水平，具有重要的現實意義。
本文擬從主觀和客觀兩個方面探討注冊會計師服務質量不高的原因和提高會計服務質量的對策。
二、原因分析
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1.職業道德缺失
會計師的職業性質決定了它擔負的是對社會公眾的責任，而只有具備了良好的職業道德，注冊會計師才會切實擔負起神圣的社會職責，為社會公眾提供高質量、可信賴的專業服務，在公眾中樹立起良好的職業形象和職業信譽。所以，從根本上說注冊會計師的職業道德水平關系到整個行業的生存和發展。
注冊會計師職業道德最基本的原則就是獨立、客觀、公正和廉潔。而當今中國會計職業界的一個突出問題是道德缺失。主要表現在三個方面：①獨立性不夠，受潛在利益的驅使，注冊會計師往往遷就客戶，或與客戶存在諸多密切關系，或只在形式上獨立，實質上難保不偏不倚；②客觀性不足，有些注冊會計師在執業過程中，不從實際出發，不注重調查研究，或者根本就不深入了解實際情況，常常以個人的主觀意愿、好惡或偏見行事；③自制力差，容易失去公正，常常利用自己的身份、地位和執業中掌握的委托單位的資料和情況為自己牟私利。
職業道德的缺乏使審計失去了靈魂，使會計行業失去了基石，必然導致信用短缺，假賬泛濫。
2.職業判斷能力低下
職業判斷水平的高低從根本上體現了注冊會計師的專業技術水平。注冊會計師若無很強的專業判斷能力，由于職業判斷的偏差造成會計服務質量的低下是必然的。所以，我國目前會計服務質量偏低的現象與審計人員的專業判斷能力低下無不相關。
審計判斷包括注冊會計師對客體（審計對象）的判斷和對主體（自己）的判斷。對客體的判斷是專業判斷的核心，而對主體的判斷是對客體判斷的保證，而且，對主體的判斷比對客體的判斷要困難許多，因為一個注冊會計師可以比較容易地去評價特定審計對象，不論其專業水準如何，他可以做到程序上的完整；但他實施對主體的判斷——尤其是對自己過去、現在或未來的審計策略與質量等方面進行判斷，則是件很難的工作。先入為主的慣性沖擊、自惑心理的強力作用、利己意識的無形束縛及思維定勢的潛移默化，使審計人員無法實現公正、準確的自我判斷。而職業界無法采取外部強制措施克服注冊會計師的心理障礙，在這種情況下，我們在會計服務過程中，往往忽視的就是對主體的專業判斷。但是，從某種意義上來講，對主體的判斷比對客體的判斷更為重要，如果前者所涉及的勝任能力判斷、審計測試手續判斷、審計檢查風險判斷、審計作業規范程度判斷等出現差錯，即便是后者在形式上十分完美，但關于對審計對象的總體專業判斷，也必然步入誤區。注冊會計師一旦失去了賴以生存的獨立性、客觀性和公正性，會計服務行業的基石就必然發生偏移，缺少了執業應有的判斷，就可能會喪失應有的審計關注，使審計質量大打折扣。
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1.法律制度不健全
目前我國的法律制度不健全，特別是沒有嚴格的民事賠償制度，這在相當程度上助長了會計師事務所的冒險行為。在美國，巨額潛在的訴訟風險，迫使會計師事務所行為穩健的假設已得到驗證。巨額賠償責任增加了會計師事務所的機會成本，提高了會計師事務所簽發虛假會計信息的門檻要求。
2.當前社會誠信危機的影響
從某種程度上說，市場經濟是信譽經濟。只有重信譽、守信譽，才能形成公平的競爭環境，市場活動中所發生的各種經濟關系才能得以維系，市場活動才能得以正常運行。在市場經濟中，企業之間的競爭，最終是信譽的競爭，一個企業失去信譽，也就失去了客戶，從而失去了所有發展的機會。從這個意義上說，信譽是企業的生命，重視信譽就是重視企業生命。對中介機構來說，重視信譽更為重要。所以，張維迎教授指出，中介機構的唯一資產是它的信譽。
目前我國企業普遍缺乏信譽，會計市場上的失信尤為嚴重。注冊會計師信譽的核心就是執業質量，如果我們不能嚴把質量關，甚至違反規則助紂為虐，我們的行業就會失信于民、失信于國家、失信于國際，不僅不可信賴和借助，甚至直接危及和擾亂我國的市場經濟秩序。
三、對策分析
?。ㄒ唬娀殬I道德和誠信教育，提高會計人員綜合素質，提高行業信譽
強化職業道德教育，要堅持以誠信為立身之本，“獨立、客觀、公正”為從業之道，遵循準則，不做假賬。要提高會計人員綜合素質，會計人員應在熟知業務的同時，大力提高計算機、外語等方面的技能，要不斷學習國際會計、國際金融以及WTO相關法律方面的知識，要了解國際會計公司、跨國集團公司的經營現狀等。另外，在通過各種手段提高會計人員的素質時，也要提高會計執業的準入水平，例如對學歷、職業資格的要求等。我們要在財會界普遍開展誠信教育，營造出“信則共贏，不信則皆亡”的良好氛圍。
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會計服務本身是一項主觀活動，現實經濟生活中太多的不確定性使會計和審計人員在執業中必然存在較大的風險，只有不斷提高職業判斷能力，增加風險意識，才能有效地防范和化解風險，避免訴訟的發生，增強競爭力。執業風險意識的提高，一方面要強化道德威懾的作用，提高做假者的“敗德成本”；另一方面，要強化法律責任意識，提高會計造假人員的違規成本，加大過失、舞弊的懲戒力度。
?。ㄈ┘訌娦袠I自律，凈化執業環境
良好的執業環境是注冊會計師賴以生存的土壤。但有些惡性案例告訴我們，甚至有些政府部門為爭“政績”而慫恿做假。其次是公司治理結構的不合理。很多公司的總經理本身就是董事長，經營管理者由被審計人變成立審計委托人，決定著審計機構的聘用、收費等。在這種審計關系格局下，事務所就有可能因遷就上市公司而做假。所以，凈化執業環境需要從兩個方面做起，一方面要加強行業自律，通過相應的制度安排使注冊會計師力求做到獨立、客觀、公正；另一方面有待于公司治理結構的不斷完善
