商業會計2001. 10
注冊會計師在鑒定資產損失工作中的潛在風險及對策
鄧姣
注冊會計師對公司申報的資產損失進行鑒定，對公司上報的清產核資材料進行審計，即清產核資，是一項對國有資產的安全性和公司微觀利益承擔雙重責任的高風險鑒證業務。因此，了解并回避在鑒定資產損失過程中的潛在風險，對注冊會計師來說尤為重要。
一、注冊會計師在鑒定資產損失工作中的潛在風險
（－）政策風險。雖然在財清字［1994］15號文和財清辦字［1999］10號文，對國有企業清產核資工作中資產損失的確認作了明確的規定，但基本上是局限在非關聯方的壞賬損失、固定資產及存貨的毀損等方面。對于長期投資、集團公司內部往來、存貨折價等損失的確認沒有具體的規定，注冊會計師在鑒定這些損失時完全取決于自己的職業判斷。因此，存在職業判斷上的政策風險。
（二）取證風險。根據清產核資的有關文件規定，確認資產損失時必須取得有效的法定證明。而在實際操作過程中，有些經濟事項的證明材料難以取得，特別是在人員變動大、管理基礎工作差的公司和從事國際貿易的跨國公司更為突出。因此，對注冊會計師而言，往往因不能取得充分的證明材料而存在“證據不足”的風險。
（三）審計程序風險。因為清產核資主管部門主要是以公司上報的經注冊會計師審計后的清產核資材料為依據，批準核銷公司申報的資產損失。所以，客觀上對注冊會計師出具的“資產損失鑒定報告”真實性的要求非常高。注冊會計師確認的每一項損失都必須做到：界定準確、數字真實、證據充分。但在實際工作中，注冊會計師應該實施哪些審計程序，特別是在不能實施正常審計程序的情況下，采用哪些替代程序，目前還沒有一個統一的規定。有些注冊會計師往往出于審計成本的考慮，忽略了一些必要的審計程序，僅憑公司提供的情況說明來確認資產損失，從而產生了“審計程序不到位”的風險。
（四）執業規范風險。對注冊會計師來說，鑒定資產損失是一項全新的審計業務。規范執業行為，明確注冊會計師、公司在鑒定資產損失過程中的責任，需要制定相應的法規，以及與此相適應的審計規范。在目前此方面法律、規范還不健全的情況下，就存在著執業規范風險。
（五）責任連帶風險。目前，國有企業會計信息失真現象比較嚴重，而注冊會計師在對財產損失進行鑒定和確認的過程中主要是依據公司提供的有關材料。因此，如果公司提供的資料不真實、不合法，必然會影響到注冊會計師的職業判斷和鑒定結論，從而給注冊會計師帶來責任連帶風險。
（六）信息披露風險。根據規定，在清產核資時必須將公司的賬外資產納入賬內核算，并抵銷公司申報的資產損失。實際上，出于局部利益的考慮，公司大都不希望向外界披露自己的賬外資產。注冊會計師也往往出于公司的要求和自身利益的考慮，在報告中只披露確認的資產損失，忽略對賬外資產的披露，因而存在信息披露風險。
二、回避審計風險的對策
（－）加強審前調查，謹慎承接業務。注冊會計師在接受委托之前，對公司的委托要求、法律意識、業務狀況、財務基礎狀況等進行充分的審前調查，結合自身的政策水平、業務能力合理預計審計風險，提高風險防范意識，謹慎選擇客戶，不要受經濟利益的驅動，盲目承接超過自身能力的高風險項目。
（二）及時與政府部門溝通，正確把握清產核資政策。由于在現行清產核資的有關文件中，對有些損失的界定沒有明確的標準。所以，注冊會計師在確認損失過程中，加強與財政部清產核資主管部門的溝通，根據規定確認資產損失，降低政策風險。
（三）加強與客戶溝通，取得客戶的理解和支持。對公司而言，大都希望利用清產核資的機會“削減不良資產，減輕包袱，輕裝前進”。所以，注冊會計師在執業過程中，應主動向公司宣講清產核資政策，加強與客戶溝通，在損失的界定和取證方面取得客戶的理解、支持和配合，降低審計潛在風險。
（四）規范執業行為，嚴格執行相應的審計程序。注冊會計師在鑒定資產損失過程中，嚴格按照現行獨立審計準則的要求，執行必要的審計程序，保持執業的謹慎。該監盤的要監盤，該函證的要函證，該估價的要評估作價。必要時還應通過“內查外調”取得法定的有效證明，降低取證風險。
（五）加強內部質量控制，減少不確定因素。建立由注冊會計師、項目經理、總審或主任會計師層層復核的“三級復核制度”，嚴格按照清產核資文件的有關規定，對界定的資產損失和取得的相關證明材料逐級復核，層層把關，強化內部質量控制，減少不確定因素，降低審計風險。
（六）合理簽訂“審計業務約定書”，控制風險范圍。接受業務委托時，會計師事務所應合理而科學地簽訂“審計業務約定書”或有關協議。明確注冊會計師、公司及政府有關部門三方的責任，控制風險范圍，降低注冊會計師因公司提供不真實、不合法的資料而產生的責任連帶風險。
（七）應加快制定與損失鑒定業務相適應的審計規范。鑒定資產損失作為一項新的審定業務出現以后，中注協應加快制定與此相適應的審計規范，建立統一的執業標準，規范執業行為，避免注冊會計師因執行程序不到位，選用方法不恰當而產生的審計程序風險。
總之，注冊會計師應在合理、合法、合規的前提下，協助公司將清產核資工作作細、作實。一方面，避免國有資產的“合法”流失，確保國有資產的安全與完整；另一方面，樹立良好的執業形象，充分發揮注冊會計師的社會經濟鑒證作用。
（作者單位：湖南商學院）
