關鍵詞：作業(yè)質量成本管理；高校作業(yè)質量成本管理；“ 企業(yè) 化”高校；PDCA模型
摘要：隨著 教育 事業(yè)的改革，高校的資金來源由財政撥款變?yōu)橐载斦芸顬橹鳌⑵渌喾N渠道為輔的模式，使高校在一定程度上被“企業(yè)化”了，也使高校在提高教學質量的同時必須控制質量成本以提高效益。為此，本文提出了將作業(yè)質量成本管理引入高校的觀點。在論述作業(yè)質量成本管理的含義、形成條件及將其引入高校的合理性基礎上，詳細論述了作業(yè)質量成本管理在高校中的 應用 。最后提出用查理?戴明的PDCA管理模式來完善作業(yè)質量成本管理在高校中的運行環(huán)境，使其發(fā)揮最大功效。
一、引言
隨著我國教育事業(yè)的改革和 發(fā)展 ，高等學校的數(shù)量不斷增加，辦學規(guī)模不斷擴大。高等學校的管理模式由原來計劃 經(jīng)濟 條件下的高度集中管理，逐步轉化為“政府宏觀管理、學校面向 社會 自主辦學”的新模式。高校的法人地位進一步得到確立。在市場經(jīng)濟條件下，以法人地位立足的高校要生存，要在生存中求發(fā)展，就必須有高質量的、適應社會需求的，并且在將來能為社會做出貢獻的產(chǎn)品。因此各大高校紛紛引入ISO90000質量管理體系，以提高其教學質量。但質量不是免費的，質量意味著成本。高校在提高教學質量的同時必須控制或降低成本，才能提高其效益，以謀求更好地發(fā)展。為此，本文提出將作業(yè)質量成本管理運用于高校管理體系中的觀點。
二、作業(yè)質量成本管理的含義及其形成條件
（一）作業(yè)質量成本管理的含義
質量成本是20世紀下半葉由美國著名的質量管理專家費根鮑姆（A.V.Feigenbaum）提出，一般是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質量或作業(yè)質量而發(fā)生的一切費用，以及因未達到質量標準而產(chǎn)生的一切損失或賠償費用。質量成本管理是對質量成本進行管理的一種應用管理技術。主要包括：質量成本的統(tǒng)計、核算、 分析 、考核及質量成本的計劃與控制等。
作業(yè)質量成本管理是20世紀后期形成的，是將作業(yè)管理與質量成本管理相結合，并以質量作業(yè)為核心，將“作業(yè)”、“成本動因”等概念引入到質量成本管理中，是質量成本管理的一種 方法 。目的是為評定質量體系的有效性提供手段，并為企業(yè)制定內部質量改進計劃、降低成本提供重要依據(jù)。
（二）作業(yè)質量成本管理的形成條件
傳統(tǒng)的質量成本管理是以“產(chǎn)品”為中心。質量成本管理的各個環(huán)節(jié)是圍繞一定產(chǎn)品的質量成本而展開的，對質量成本的發(fā)生本源及其動因缺乏了解。20世紀80年代以后，在美國出現(xiàn)的以“作業(yè)”為核心的作業(yè)成本 計算 （ABC）及其相繼發(fā)展的作業(yè)成本管理（ABCM），為變革傳統(tǒng)質量成本管理，提出作業(yè)質量成本管理提供了重要思路。 現(xiàn)代 企業(yè)制度及其管理現(xiàn)代化的 科學 管理需要，以及企業(yè)的競爭環(huán)境為作業(yè)成本管理的出現(xiàn)提供了客觀環(huán)境和動力。 科技 的進步，尤其是 電子 計算技術的發(fā)展為其出現(xiàn)提供了技術支持。由此可見，把質量成本管理從“產(chǎn)品”層深入到每一個“作業(yè)”層，形成以“作業(yè)”為核心的作業(yè)質量成本管理體系，是企業(yè)在競爭環(huán)境下的必然選擇，也是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。
三、作業(yè)質量成本管理運用于高校的合理性及意義
（一）作業(yè)質量成本管理運用于高校的合理性
在市場經(jīng)濟條件下，以法人地位自居的高校表現(xiàn)出的產(chǎn)業(yè)性毋庸置疑。《中華人民共和國高等教育法》規(guī)定：“高等教育的任務是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才，發(fā)展科學技術文化，促進社會主義現(xiàn)代化建設”。由此可見，高等教育的職能是人才培養(yǎng)、科學發(fā)明創(chuàng)造及為社會服務。高校三大職能活動過程已表現(xiàn)出與企業(yè)生產(chǎn)的類似性和漸進性。可見高校在一定程度上已被“企業(yè)化”了。以高校人才培養(yǎng)過程為例：就如同生產(chǎn)產(chǎn)品的過程，其基本環(huán)節(jié)包括：招生宣傳（廣告）——招生（進原料）——在校教育（加工生產(chǎn)）——畢業(yè)考核（產(chǎn)品檢驗）——畢業(yè)分配（出廠）——用人單位的使用及畢業(yè)生信息反饋（質量跟蹤）。由此可知，高校的“生產(chǎn)”過程由多個“作業(yè)”組成，且各“作業(yè)”間的界限及職能比較明確。已被“企業(yè)化”的高校必須也已經(jīng)以法人地位在今天的市場經(jīng)濟中競爭、生存。因此，它所面臨的外部環(huán)境同企業(yè)已無很大差異。所以，作業(yè)質量成本管理所需要的外部環(huán)境——以“作業(yè)”為核心的計算體系和管理體系、現(xiàn)代科學技術的支持、現(xiàn)代企業(yè)制度及管理科學化以及激烈的競爭環(huán)境等，高校都已經(jīng)具備。因此，將作業(yè)質量成本管理引入高校是完全合理的。
同時，更重要的是，高校在引入質量認證體系提高質量的同時，也耗費了巨大的資源，所以質量不是免費的，質量是需要成本的。高校要在競爭中發(fā)展、壯大就必須控制質量成本，提高效益。因此，引入質量成本管理也是必然的選擇。
（二）作業(yè)質量成本管理運用于高校的意義
首先，作業(yè)質量成本管理體現(xiàn)了“過程管理”的新思維，把高校質量成本管理深入的“作業(yè)”過程，實現(xiàn)了高校質量成本的動態(tài)管理。
其次，作業(yè)質量成本管理體現(xiàn)了“源流管理”的思想，把“成本動因” 理論 引入高校質量成本管理，引導高校從本源上尋求減少或消除無效質量作業(yè)，控制作業(yè)質量耗費，也使高校質量成本管理處于不斷改善的環(huán)境中，有利于高校各部門加強質量成本的控制，挖掘質量成本降低的潛力及準確計算“產(chǎn)品”成本。
四、作業(yè)質量成本管理在高校中的應用
對于高校來說，作業(yè)質量成本管理的運用應包括高校作業(yè)質量成本計算和作業(yè)質量成本管理。
（一）高校作業(yè)質量成本的計算
高校作為非盈利性事業(yè)單位，改革前資金主要或全部來源于財政撥款，對于成本的核算重視不高，且高校的質量成本具有分散性、隱蔽性的特點，使高校的質量成本容易被忽視，因而正確核算高校的質量成本顯得非常重要。核算的基本步驟包括：
1、確認高校主要質量作業(yè)和質量作業(yè)中心。高校質量作業(yè)是指高校為保證和提高教學質量活動的作業(yè)。質量作業(yè)中心是指圍繞某一重要業(yè)務過程的質量關聯(lián)作業(yè)所組成的集合體。質量作業(yè)通常包括控制作業(yè)和控制失效作業(yè)。控制作業(yè)主要指預防作業(yè)和鑒定作業(yè)；控制失效作業(yè)主要是內部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。 參考 企業(yè)質量成本的分類，并結合高校的特點，本文將高校質量作業(yè)分為：預防作業(yè)、鑒定作業(yè)、內部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。并按質量成本的構成，分設四個質量作業(yè)中心：預防作業(yè)中心、鑒定作業(yè)中心、內部損失作業(yè)中心和外部損失作業(yè)中心。下面結合高校的特點，將不同的質量成本分別歸集到相關的作業(yè)中心中去。具體如下表所示：
預防作業(yè)中心 鑒定作業(yè)中心 內部損失作業(yè)中心 外部損失作業(yè)中心
質量計劃工作 新生檢測 “產(chǎn)品”報廢 質量訴訟
質量培訓 期中檢測 “產(chǎn)品”返修 質量索賠
質量改進措施 期終檢測 “產(chǎn)品”復檢
質量審核 教育設施檢修
質量獎勵
教育能力 研究
確認高校主要的質量作業(yè)及確定質量作業(yè)中心，為資源耗費在不同作業(yè)中心中進行分配提供了基礎，也為成本發(fā)生源的明確提供了前提條件，同時質量作業(yè)的歸集，質量作業(yè)中心的明確在一定程度上使大家對質量成本有更一進步的認識和責任心。因此，質量作業(yè)及作業(yè)中心的確認是作業(yè)質量成本管理開展的重要基礎，高校應扎扎實實地作好這一確認工作。
2、將高校質量作業(yè)耗費的資源，按“資源動因”分配到各作業(yè)中心。高校質量作業(yè)耗用資源及作業(yè)量的多少，決定著資源的耗用量。這種資源耗用量與高校質量作業(yè)之間的關系，體現(xiàn)為“資源動因”，它是分配資源耗用的基礎。結合高校來說，就是將耗用的資源按一定的標準——即“資源動因”分配到四大作業(yè)中心。明確各作業(yè)中心的資源耗用總量，有利于成本發(fā)生源的明確，使各作業(yè)中心能夠對自己的責、權更明確，有利于質量成本的控制。同時也為下一步將質量作業(yè)成本分配到各“產(chǎn)品”打下了基礎。此步最重要的是“資源動因”的確定。高校應根據(jù)自己的實際情況并聯(lián)系外界環(huán)境正確確定“資源動因”。
3、將按“資源動因”分配到各作業(yè)中心的資源耗用量，按照“成本動因”分配到各“產(chǎn)品”，正確核心各產(chǎn)品的成本。基于以上高校質量成本的計算方法，高校可編制質量成本匯總明細賬。具體如下表所示：
××高校××年度教育質量成本匯總表
項目
單位 高校質量成本匯總 合 計
本科生 研究生 二學位 …… 金額（元） 百分比（%）
預防成本 質量計劃工作費 質量培訓費 質量改進措施費 質量審核費 質量獎勵費 教育能力 研究費
鑒定成本 新生檢測費 期中檢測費 期終檢測費 教學設施檢修費 內損成本 “產(chǎn)品”報廢損失 “產(chǎn)品”返修損失 “產(chǎn)品”復檢損失 外損成本 質量訴訟費 質量索賠費 合計
注：表中“百分比”為該項目占總費用的比例。
按照作業(yè)質量成本 計算 的高校教育質量成本匯總明細表，有利于高校明確各種“產(chǎn)品”，如“本科生”、“研究生”、“二學位”等所產(chǎn)生的質量成本及其構成。使我們能夠明確每一類質量成本的重要性及占總費用的百分比。為從根本上解決質量成本的控制和降低 問題 ，提供了可能性。
（二）高校作業(yè)質量成本管理
高校作業(yè)質量成本管理是將作業(yè)質量成本管理體系引入高校管理中，是在高校作業(yè)質量成本計算框架上的延伸和 發(fā)展 。具體包括：
1．高校質量作業(yè) 分析 。高校質量作業(yè)分析可以按質量作業(yè)中心進行。由于質量作業(yè)中心是由圍繞某一重要業(yè)務過程的質量關聯(lián)作業(yè)組成的，所以以作業(yè)中心為單位對質量作業(yè)進行分析會更透徹，更清晰。對某項具體的高校質量作業(yè)可從定性分析到定量分析，直到為顧客提供滿意質量的效果分析，以此層層深入下去，實現(xiàn)對質量作業(yè)的動態(tài)管理。
2．高校質量作業(yè)的成本動因分析。成本動因是推動成本的本源，對高校質量作業(yè)的成本動因進行分析的目的是通過對成本動因的分析來減少或消除低效和無效的質量作業(yè)，以及因這些質量作業(yè)所耗用的資源，這是從根源上尋找優(yōu)化高校質量作業(yè)和質量成本的有效 方法 。它可通過“頭腦風暴法”由各作業(yè)中心相關人員協(xié)作找出。
3．建立績效評價體系。該體系是對作業(yè)質量成本管理的效果進行分析評價。在具體評價時應首先統(tǒng)計各質量作業(yè)中心的業(yè)績，這是評價的基礎。而對于各質量作業(yè)中心的業(yè)績必須與其定立的質量目標與質量成本目標相聯(lián)系，即考核其是否完成了目標及完成程度。這不但有利于質量目標及質量成本目標的實現(xiàn)，同時也增強了各質量作業(yè)中心的緊密度、依賴感，增強了各部門的質量成本意識。
以上三個步驟緊密相連、互相補充，缺一不可。
五、高校作業(yè)質量成本管理的環(huán)境
高校作業(yè)質量成本管理是高校質量成本管理的一個環(huán)節(jié)，更確切地說是檢測環(huán)節(jié)。要使這個環(huán)節(jié)的作用最大限度地發(fā)揮出來，則必須為其提供一個較好的運行環(huán)境。為此，本文將查理?戴明（Charles Dming）的PDCA管理模式引入到高校的作業(yè)質量成本管理中。
（一）P階段。此階段是規(guī)劃階段。做規(guī)劃時以提高高校教學質量水平，降低高校質量成本支出為目標，通過對高校 目前 實際質量成本支出的分析，制定本期改進目標。針對改進目標，確定下一步高校質量成本改進重點，研究改進方案，確定具體措施和方法。
（二）D階段。按照改進計劃，實施高校質量成本改進。在實施計劃之前，高校應對相關人員進行計劃實施培訓，樹立降低質量成本重要性的意識。在實施過程中，應對整個實施計劃進行嚴格控制。
（三）C階段。對照計劃要求，通過檢測高校質量水平及高校質量成本核算，來檢查、驗證、改進計劃實施結果。
（四）A階段。在分析改進計劃的實施結果的基礎上， 總結 改進成果，并形成標準，以供以后實施。對于繼續(xù)存在的問題，進入下一次改進循環(huán)。
高校質量成本控制的PDC模型是一個周而復始、不斷提高的動態(tài)循環(huán)過程，每經(jīng)過一次循環(huán)，高校的質量成本就會得到改善。高校的作業(yè)質量成本管理更側重于第三階段，也為第四個階段打下了基礎。但對于其他三個階段的涉及較少。因此高校在具體執(zhí)行作業(yè)質量成本管理時應同時加強其他三個階段的工作，以使作業(yè)質量成本管理發(fā)揮更大的作用，
六、結論
綜上所述，本文得出了以下結論：
第一，在論述了作業(yè)質量成本管理的含義及形成之后，本文指出將作業(yè)質量成本管理引入以法人地位立足于市場 經(jīng)濟 中的“ 企業(yè) 化”高校是合理的，也是必然的。
第二，作業(yè)質量成本管理的核算有利于高校進一步明確各種“產(chǎn)品”所發(fā)生的質量成本構成及所占比例，有利于質量成本的控制和降低。
第三，由于作業(yè)質量成本管理更側重于控制和檢測，所以本文提出將PDCA模型與作業(yè)質量成本管理結合使用，這樣能進一步控制質量成本，增加高校的經(jīng)營效益。
