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高級會計師《高級會計實務》 第 三 章 企 業 風 險 管 理 與 內 部 控 制
高會論文發表評審業績輔導考試輔導奧財網校：lzbhld.com
第三章企業風險管理與內部控制
第01講本章內容簡要回顧
【本章主要內容】
【考點一】風險的含義、構成要素及其分類
定義 企業風險指對企業的戰略與經營目標實現產生影響的不確定性
內涵 一是風險與目標實現相關(目標和風險相伴) 二是風險來自于不確定性(風險與機遇并存)
構成要 素 企業風險構成的基本要素：①風險因素；②風險事件；③損失(直接損失和間接損失)
★風險分類
(1)按照來源和范圍 ①外部風險
②內部風險
(2)按照能否為企業帶來盈利等機會 ①純粹風險
②投機風險
(3)按照采取應對措施前后 ①固有風險
②剩余風險
【考點二】風險管理內涵、目標、作用和原則
企業風險管理 的內涵 ★企業風險管理指企業為實現風險管理目標，對風險進行有效識別、分析、預 警和應對等管理活動的過程
企業風險管理 的目標 ★風險管理目標是在確定企業風險偏好的基礎上，將企業的總體風險和主要風 險控制在企業風險容忍度范圍之內
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（三）
企業風險管理主要作 用 （1）確定企業的風險容忍度并與戰略保持一致；
（2）促使企業在選擇風險應對策略（規避、降低、分擔和承受）時更具 嚴謹性；
（3）抑減經營意外和損失；
（4）識別和管理貫穿于企業的風險；
（5）提供對多重風險的整體應對；
（6）抓住機會；
（7）改善資本調配
【提示】風險管理存在的局限性主要表現在：決策過程中的判斷失誤，受限于成本效益原則，產生串 通舞弊，管理層凌駕等問題。因此，風險管理只能為主體目標的實現提供合理保證，而不是絕對保證。
風險管理
原則 融合 性 企業風險管理應與企業的戰略設定、經營管理與業務流程相結合
全面 性 企業風險管理應覆蓋企業所有的風險類型、業務流程、操作環節和管理層級 與環節
重要 性 企業應對風險進行評價，確定需要進行重點管理的風險，并有針對性地實施 重點風險監測，及時識別、應對
平衡 性 企業應權衡風險與回報、成本與收益之間的關系（成本效益原則）
【考點三】風險管理的流程與方法
★風險管理的基本流程包括：①目標設定；②風險識別；③風險分析；④風險應對；⑤風險監控、信 息溝通機制和報告制度；⑥風險管理考核和評價。
★目標設定——設定合理的目標才能保證企業成功經營。企業通過制定程序使各項目標與企業的使命 相協調，并且確保所選擇的具體目標及其所面臨的風險在企業愿意承受的風險水平（即風險容忍度）范圍 內，即 目標設定環節應確定企業的風險偏好和風險容忍度。
★風險識別——風險識別是識別可能會對企業產生影響的潛在事件，并分別確定是否是機會或者可能 影響風險管理目標實現的內外部風險因素和風險事項。
★風險分析——風險分析是在風險識別的基礎上，對風險成因、風險特征、風險之間相互關系，以及 風險發生的可能性、影響企業目標的程度進行分析，為風險應對策略提供支持。
①風險分析描 述 對列出的風險事件，分別分析發生的可能性和影響程度，通過繪制風險矩陣坐 標圖來表示
a.分析風險可能性。風險發生可能性的縱坐標等級可定性描述為很少、不太可 能、可能、很可能、幾乎確定等
b.分析風險影響程度。可定性描述為微小、較小、中等、較大、重大等
c.確定風險重要性水平，將風險可能性和影響程度在風險矩陣中表示，形成風 險矩陣圖
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★風險矩陣的優點：為企業確定各項風險重要性等級提供了可視化的工具。
★風險矩陣的缺點：①風險重要性等級標準、風險發生可能性、后果嚴重程度等大多依靠主觀判斷， 準確性受到一定影響；②應用風險矩陣所確定的風險重要性等級通過相互比較確定，無法將列示的個別風 險重要性等級通過數學運算得到總體風險的重要性等級。
d.從企業整體角度進行風險分析描述。風險分析不僅要分析單一風險的可能性和影響程度，同時要關 注風險之間的關系，考慮整個企業層面的組合風險，特別是各單元均未超過容忍度，但組合后超出整體風 險容忍度的情況；當然，如果一個業務單元超過容忍度，但與其他單元的抵消效應，將風險降低到可承受 的范圍是可以接受的。
②風險定量
分析 為避免主觀判斷的影響，風險矩陣中的可能性和影響程度在條件具備的情況下，
采用定量或定性與定量相結合的技術進行
定量技術包括概率技術和非概率技術，概率技術包括風險模型(風險價值、風險 現金流量和風險收益)、損失分布、事后檢驗、蒙特卡洛模擬等，非概率技術包 括敏感性分析、情景分析、壓力測試、設定基準等
★風險應對——風險應對是在風險組合觀的基礎上，從企業整個范圍和組合的角度去考慮。在考慮應 對方案的時候，不同應對方案均需要考慮、計算各自的固有風險和剩余風險。風險應對是通過對不利事件、 有利事件的分析，選擇實施方案將剩余風險控制在可承受度以內。
計算風險敞口——根據當前主要風險類別所涉及的業務范圍采取風險防控措施未能全覆蓋而發生未加 保護的風險可能導致的潛在損失。風險敞口通常將各個風險類別當中的風險潛在損失加總，加總后，再考 慮各個風險因素間的相關性進行調整得到。風險敞口在正常情況下不應高于企業的可承受能力。
【考點四】企業風險管理體系
企業建立風險管理體系，至少應包括以下方面：(1)風險管理理念； (2)風險管理組織職能體系；
(3)風險管理制度體系；(4)風險管理信息系統。
【考點五】內部控制目標、原則和要素
內部控制目標 內部控制目標是合理保證：
(1)企業經營管理合法合規； 基礎目標
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(2)資產安全；
(3)財務報告及相關信息真實完整；
(4) 提高經營效率和效果； 重要目標
(5)促進企業實現發展戰略。 終極目標
內 部 控 制 要 素 1 內部環境 重要基礎
2 風險評估 重要環節
3 控制活動 具體方式
4 信息與溝通 重要條件
5 內部監督 重要保證
【考點六】內部控制的組織形式
①董事會 董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責。內部控制建立與實施對企業組織 架構最直接的影響就是加大了董事會及其全體董事的責任，具體包括：科學選擇 經理層并對其實施有效監督；清晰了解企業內部控制的范圍；就企業的最大風險 承受度形成一致意見；及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應 對
②審計委員 會 企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會的職責：審查企業內部控制的 設 計 ；監督內部控制的有效實施；領導開展內部控制自我評價；與中介機構就內 部控制審計和其他相關事宜進行溝通協調等。審計委員會負責人及其成員必須具 備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力
③監事會 監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。監事會主席及其成員應當定期參 加董事會及下屬審計委員會召開的涉及內部控制的會議，如對董事會及下屬審計 委員會有關內部控制的決策持有異議，或認為董事會和經理層成員存在舞弊行為，
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還可提議召開獨立的監事會議
④經理層 經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行，貫徹董事會及其審計委員會對內 部控制的決策意見；為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引；定期 與采購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的負責人進行會談， 對其控制風險的措施及效果進行督導和核查等
【考點七】內部控制評價
★企業內部控制評價是指企業董事會或類似權力機構定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評 價結論、出具評價報告。內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程 度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。
★內部控制缺陷認定
形成原因 ·設計缺陷
·運行缺陷
表現形式 ·財務報告內部控制缺陷
·非財務報告內部控制缺陷
嚴重程度 ·重大缺陷
·重要缺陷
·一般缺陷
【考點八】內部控制審計
企業內部控
制審計與評
價區別和聯
系
責任主體不
同 建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性，是企業 董事會的責任；在實施審計工作基礎上對內部控制的有效性發表 審計意見，是注冊會計師的責任
評價目標不
同 內部控制評價是企業董事會對各類內部控制目標實施的全面評
價；內部控制審計是注冊會計師側重對財務報告內部控制目標實 施的審計評價
評價結論不
同 企業董事會對內部控制整體有效性發表意見，并在內部控制評價 報告中出具內部控制有效性結論；注冊會計師僅對財務報告內部 控制的有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務 報告內部控制的重大缺陷，增加“非財務報告內部控制重大缺陷 描述段”予以披露
聯系 依賴同樣的證據、遵循類似的測試方法、使用同一基準日，因此， 在內部控制審計過程中，注冊會計師可以利用內部控制評價的工 作
年度內部控制評價報告應當于基準日后 4 個月內報出，企業內部 控制審計報告應當與內部控制評價報告同時對外披露或報送
【新增】注冊會計師完成審計工作后，需取得經企業簽署的書面聲明，如果企業拒絕提供或以其他不 當理由回避書面聲明，注冊會計師需要將其視為審計范圍受到限制，解除業務約定或出具無法表示意見的 內部控制審計報告。注冊會計師需要與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，其中，重大缺陷和重要
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缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。最后，對獲取的證據進行評價，形成對內部控制有效性的意見， 出具審計報告。
★內部控制審計意見類型
無保
留審
計意 見 必須同時符合兩個條件：（1）企業按照要求，在所有重大方面建立并實施有效的內部 控制；（2）注冊會計師按照有關內部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審 計過程中未受到限制
帶強
調段
的無
保留
意見
注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需 要提請審計報告使用者注意的，應在審計報告中增加強調事項段予以說明，該段內容僅 用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部控制發表的審計意見
否定
意見 注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限 制，應對財務報告內部控制發表否定意見，同時說明重大缺陷的有關情況
無法
表示
意見 注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審 計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發表意見。注冊會計 師在已執行的有效程序中發現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審 計報告中對已發現的重大缺陷作出詳細說明
【新增】注冊會計師應當詢問是否存在在企業內部控制自我評價基準日并不存在，但在該基準日之后 至審計報告日之前（簡稱期后期間）內部控制可能發生變化，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的 因素，并獲取企業的書面聲明。
【新增】注冊會計師知悉對企業內部控制自我評價基準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項 的，應當對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度， 應當出具無法表示意見的內部控制審計報告。
★會計師事務所承接內控審計業務的規定
《基本規 范》第 10
條 為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計 服務
《審計指
引》第 5
條 注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合 進行（整合審計）
【考點九】風險管理、內部控制與公司治理
★公司治理的目標不僅是股東利益的最大化，而且是保證所有利益相關者的利益最大化。
第 02 講 經典案例分析（一）
【本章經典案例分析題】
【案例分析題一】甲公司是一家以生產和銷售新能源汽車為主業的非國有上市公司，2025 年初，圍繞
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國家提出的構建國內國際雙循環相互促進的新發展格局，甲公司管理層組織相關職能部門研究起草了《公 司戰略風險管理與內部控制管理建議書》，部分相關內容如下。
假定不考慮其他因素。
（1）應對風險挑戰，優化國際市場外循環。目前公司面臨部分海外工廠開工不足和外貿訂單回款困 難的雙重風險，建議采取下列措施加以應對：①開停或出售開工率不足 30％且預計在未來一年內無法正常 生產的海外公司工廠；②為大額外貿應收賬款購買出口信用保險，有效控制信用損失；③按照外貿銷售額 的一定比例，提取特別風險準備金，成為應對海外突發情況的應急資金。
要求：
（1）逐項指出資料（1）中的①至③項建議措施所體現的風險應對策略類型。
『正確答案』（1）措施①體現了風險規避。措施②體現了風險分擔中的風險轉移。措施③體現了風 險降低中的風險補償。
（2）堅持問題導向，拓寬國內市場“內循環”。針對出口產品外需不足，庫存商品積壓的問題，開 拓國內市場，發揮內需潛力，建議根據國家產品標準和國內市場偏好，穩步開發新產品，選擇不同類型國 內消費者試用新產品，在充分驗證其性能并獲得國內市場認可后進行批量生產。強化銷售預算控制，由財 務部門負責監督銷售預算的執行。
要求：
（2）判斷資料（2）中的建議是否存在不當之處，對存在不當之處的說明理由。
『正確答案』
（2）存在不當之處。
理由：由內部審計等部門負責監督銷售預算的執行。
（3）梳理業務體系，強化經營管理“自循環”。圍繞國內國際自循環梳理完善內部業務體系，實現 產供銷一體化“自循環”，建議采用下列管理和控制措施：①針對核心元器件的供應，在權衡成本效益的 基礎上，通過自主研發或并購等方式逐步由外包轉為自產，避免核心供應鏈梗阻；②實施內部管理信息系 統全面升級改造，實現產供銷全流程系統化、信息化、可視化，提高經營效率，保障信息系統按時上線。 新系統由公司信息管理部門自主開發并負責驗收測試；③建立信息溝通制度，重要信息必須及時傳遞給經 理層。
要求：
（3）逐項判斷資料（3）中的①至③項建議措施是否存在不當之處，對存在不當之處的分別說明理由。 『正確答案』
（3）措施①不存在不當之處。
措施②存在不當之處。
理由：公司應當組織獨立于開發單位的專業機構對開發完成的信息系統進行驗收測試。
措施③存在不當之處。
理由：重要信息必須及時傳遞給董事會、監事會和經理層。
（4）加強內部控制評價。建議由內審部門對公司內部控制設計和運行的有效性進行全面評價，由公
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要求：
（4）判斷資料（4）中的建議是否存在不當之處，對存在不當之處的說明理由。
『正確答案』
（4）存在不當之處。
理由：由公司董事會對內部控制評價報告的真實性負責。
【案例分析題二】甲公司是一家生產智能手機的大型制造類企業。然而，在 2022 年，發展勢頭迅猛 的甲公司遇到了前所未有的危機。為此公司召開風險管理與發展戰略專題會議。有關人員發言要點如下。
假定不考慮其他因素。
（1）風險管理部經理：一方面，公司產品銷量越來越大就意味著要與數百個零部件供應商建立良好 高效的合作協同關系，不能有絲毫閃失。芯片供應商 G 公司的一腳急剎車成為危機的導火線。另一方面， 競爭對手越來越多、越來越強大。H 公司推出的互聯網手機品牌 R 手機成為甲公司手機的強勁對手，O 公 司和 V 公司也借助強大的線下渠道開始崛起。
要求：
（1）根據資料（1），指出甲公司可能面臨的市場風險，并說明理由。
『正確答案』
（1）甲公司可能面臨的市場風險主要表現在兩個方面：
一是能源、原材料、配件等物資供應的充足性、穩定性和價格變化帶來的風險。
理由：公司產品銷量越來越大就意味著要與數百個零部件供應商建立良好高效的合作協同關系，不能 有絲毫閃失。芯片供應商 G 公司的一腳急剎車成為危機的導火線。
二是潛在競爭者、競爭者及其主要產品、替代品情況帶來的風險。
理由：競爭對手越來越多、越來越強大。H 公司推出的互聯網手機品牌 R 手機成為甲公司手機的強勁 對手，O 公司和 V 公司也借助強大的線下渠道開始崛起。
（2）董事長：迅猛發展的背后有很多基礎沒有夯實，亟待主動減速、積極補課。2022 年應實施如下 戰略，以扭轉危機，提升業績，獲得更高回報：①公司內部應進行架構和模式多維調整，我將親自負責手 機供應鏈管理，前供應鏈負責人轉任首席科學家，負責手機前沿技術研究；②開啟“新零售”戰略；③“智 能硬件”和“萬物互聯”可能是比智能手機更大的發展機遇。
建議公司開啟生態鏈計劃，運用已經積累的大量資金，在 5 年內投資 100 家創業公司，在這些公司復 制公司模式。公司生態鏈的投資主要圍繞以下 3 大方向：①手機周邊，如手機的耳機、移動電源、藍牙音 箱；②智能可穿戴設備，如手環、智能手表；③傳統家電的智能化，如凈水器、凈化器。
要求：
（2）根據資料（2），指出董事長建議公司應采用的成長型戰略類型（請寫出具體細分類型），并說 明理由。
『正確答案』
（2）多元化戰略——相關多元化戰略。
理由：甲公司是一家生產智能手機的大型制造類企業，開啟生態鏈計劃，進入相關的手機周邊、智能
高會論文發表評審業績輔導考試輔導奧財網校：lzbhld.com 可穿戴設備、傳統家電的智能化領域，屬于相關多元化戰略。
（3）財務部經理：建議充分利用風險矩陣分析風險，雖然風險矩陣無法將列示的個別風險重要性等 級通過數學運算得到總體風險的重要性等級，也不能采用定量分析技術，但是，卻可以為企業確定各項風 險重要性等級提供可視化工具。
要求：
（3）根據資料（3），判斷財務部經理的發言是否存在不當之處；對存在不當之處的，請說明理由。 『正確答案』
（3）存在不當之處。
理由：風險矩陣中的可能性和影響程度可以在條件具備的情況下，采用定量或定性與定量相結合的技 術進行。
（4）內審部門經理：對需要重點關注的風險，設置風險預警指標體系對風險進行監測。公司應在企 業內部各管理層級、各職能部門、業務環節之間傳遞、反饋風險管理相關信息。為保護公司機密，減少外 部對公司的誤解，禁止向外部任何單位反饋公司風險管理的各種信息。
要求：
（4）根據資料（4），判斷內審部門經理的發言是否存在不當之處；對存在不當之處的，請說明理由。 『正確答案』
（4）存在不當之處。
理由：企業應與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間傳遞和反 饋風險管理各環節的相關信息。
【案例分析題三】甲公司是一家在深圳證券交易所上市的集團企業。2024 年，為實施全面風險管理， 甲公司風險總監組織召開風險管理專題會議。有關人員發言要點如下。
假定不考慮其他因素。
（1）風險總監：企業當前面臨的形勢異常嚴峻，要增強憂患意識，堅持底線思維，可將本企業與同 行業或同類型企業的某些領域的做法、指標結果等做定量的比較，來確定風險的重要性水平，對風險應對 方案進行持續優化，堅決杜絕各類風險的發生。
要求：
（1）根據資料（1），指出風險總監發言中所運用的風險分析技術。
『正確答案』（1）設定基準（標桿比較法）。
（2）根據資料（1），指出風險總監的發言是否存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。 『正確答案』
（2）存在不當之處。
理由：風險應對是要通過對不利事件、有利事件的分析，選擇實施方案將剩余風險控制在可承受度以 內，因此，沒有必要也不可能杜絕所有風險。
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（2）風險管理部經理：2024 年 7 月，風險管理部對企業涉及的各項風險進行細化識別，共識別出主 要風險 76 項；建議各部門認真評估相關風險發生的可能性和影響程度，合理確定所承擔的風險類別及風 險敞口。風險管理部將在匯總各部門上報的風險敞口的基礎上，考慮各個風險因素之間的相關性，按規定 的權限和程序逐級上報調整公司總體風險敞口水平，在正常情況下公司總體風險敞口水平可以略高于企業 的可承受能力，進而可以獲取更高收益。
要求：
（3）根據資料（2），指出風險管理部經理的發言是否存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。 『正確答案』
（3）存在不當之處。
理由：在正常情況下公司總體風險敞口水平不應高于企業的可承受能力。
（3）風險管理委員會專家：近年來，企業銷售量呈下跌趨勢，建議采取一些應對措施。具體如下：
①建立風險準備金，應對突發風險；②降低傳統產品的生產投入，增加研發投入力度，實現產品技術升級， 以獲取高附加值；③退出連續虧損并且沒有發展前途的 A 產品生產線；④對于新產品研發項目購買商業保 險，以獲取預定損失的補償。
要求：
（4）根據資料（3），逐項指出風險管理委員會專家建議采取的風險應對策略的具體類型，并說明理 由。
『正確答案』
（4）措施①風險補償。
理由：企業對風險可能造成的損失采取建立風險準備金的措施進行補償，以期降低風險。
措施②風險轉換。
理由：企業通過戰略調整等手段將傳統產品生產投入風險轉換成為研發風險，從而在一定程度上降低 總體風險。
措施③風險規避。
理由：企業主動退出沒有發展前途的 A 產品生產線，避免成為風險的承受者。
措施④風險分擔中的風險轉移。
理由：企業通過保險合同將研發風險轉移到第三方。
【案例分析題四】誠信集團是上交所上市的大型企業集團，是一家以新能源汽車研發、設計、制造和 銷售為主的國內知名企業。2024 年初，誠信集團決定根據企業內部控制基本規范、配套指引及風險管理等 有關規定，對內部控制和風險管理體系進行優化，并就此制訂了 2024 年度內部控制和風險管理體系優化 實施方案。
假定不考慮其他因素。
（1）明確企業內部控制目標，提出要切實提升核心競爭力，加快實現高質量發展，全力打造世界一 流新能源車企。建立有效的合規管理體系，雖然不能完全杜絕違規事件發生，但是，盡力降低違規事件發 生的風險；建立完善的指標評價體系，爭取實現 2024 年的利潤總額同比增長 6.7％，增長率超過 56%,
凈資產收益率不低于 8％。
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要求：
（1）根據資料（1），分析誠信集團內部控制目標定位是否存在不足，并說明理由。 『正確答案』
（1）內部控制目標定位存在不足。
理由：缺少合理保證“資產安全和財務報告及相關信息真實完整”目標。
（2）加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保 信息及時溝通。充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用。即使建立集團財務共享服務中心，將內部控制 流程“固化”在信息系統之中，仍然不能杜絕錯誤和舞弊現象發生。
要求：
（2）根據資料（2），分析誠信集團關于信息溝通的做法是否恰當，并說明理由。 『正確答案』
（2）關于信息溝通的做法恰當。
理由：內部控制只能提供合理保證，信息系統本身也存在風險，需要加強控制，因此無法杜絕錯誤和 舞弊現象發生。
（3）新能源汽車智能系統的核心軟件由 A 國甲公司供應。2023 年9 月，甲公司突然提出加價 20％的 要求，如果誠信集團不同意加價則拒絕發貨，并且還不退還集團預交的貨款。一旦該核心軟件供應不及時， 將會給集團帶來非常嚴重的后果。為此，誠信集團與供應商進行談判磋商并最終達成一致，供應商同意發 貨，但是，誠信集團要在發貨后補交 10％的貨款。
要求：
（3）按照能否為企業帶來盈利等機會，指出風險的類別，并根據資料（3），指出誠信集團面臨的具 體風險類別，說明理由。
『正確答案』
（3）按照能否為企業帶來盈利等機會，可以將風險分為純粹風險和投機風險。
誠信集團面臨的是純粹風險。
理由：如果誠信集團不同意加價則拒絕發貨，并且還不退還公司預交的貨款，而且該核心軟件供應不 及時，將會給集團帶來非常嚴重的后果，因此屬于只會帶來損失一種可能性的風險，即純粹風險。
（4）針對上述風險，誠信集團采取如下風險管理措施：①集團設定風險管理目標是在確定企業風險 偏好的基礎上，將企業的總體風險和主要風險控制在企業風險容忍度范圍之內，并且，企業風險偏好由經 理層確定。②風險管理基本流程包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對、風險監控、信息溝通和 報告、風險管理考核和評價。
③明確風險管理組織架構及各自職責，內部審計部門和董事會下設的審計委員會是第一道防線；風險 管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會是第二道防線；企業各有關職能部門和業務單位是風險管理 的第三道防線。④應用風險管理信息系統，設置風險預警指標體系，進行預警分級，對風險的狀況進行檢 測并實施控制。風險監控中發現的已經形成較大損失的重要事件應向公司管理層報告，重大事件應向董事 會報告。
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要求：
（4）根據資料（4），逐項分析誠信集團風險管理措施是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明 理由。
『正確答案』
（4）第①項存在不當之處。
理由：企業風險偏好由董事會確定。
第②項不存在不當之處。
第③項存在不當之處。
理由：企業各有關職能部門和業務單位是風險管理的第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的 風險管理委員會是第二道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會是第三道防線。
第④項存在不當之處。
理由：風險監控中發現的已經形成較大損失的重要事件應向上一級部門報告，重大事件應向公司管理 層或董事會報告。
要求：
（5）根據資料（4），簡述風險管理信息系統的主要功能。
『正確答案』
（5）風險管理信息系統的主要功能：
①實現風險信息的共享；
②風險預測和評估；
③開展風險監控。
第 03 講 經典案例分析（二）
【案例分析題五】恒遠公司為同時在境內外上市的集團公司。2023 年 7 月 1 日，恒遠公司管理層召開 風險管理和內部控制專題研討會，重點討論公司內部控制目標、面臨的主要風險以及擬采取的應對策略。 會議相關內容摘要如下。
假定不考慮其他因素。
（一）基本要求
董事長提出董事會應該對整個企業集團內部控制制度體系的建立健全和有效實施負總責。為了提高經 營效率，避免扯皮推諉，對于企業集團的重大決策、重大事項和重要人事任免等事項，應當按照規定的權 限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。此外，為確保反舞弊工作落到實處，建議建立舉報投訴制度和 舉報人保護制度，設置舉報專線，并及時傳達至全體中層以上員工。
要求：
（1）根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的相關規定，判斷資料（一）是 否存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。
『正確答案』
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（1）存在不當之處。
理由：為確保反舞弊工作落到實處，建議建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，并及 時傳達至全體員工。
（二）風險管理體系
總經理提出公司應該建立風險管理體系，相關資料如下。
（1）風險管理組織職能體系。風險管理的組織機構主要包括規范的公司法人治理結構，風險管理職 能部門、內部審計部門和法律事務部門以及其他有關職能部門、業務單位的組織領導機構及其職責。
（2）風險管理制度體系。企業應建立健全能夠涵蓋風險管理主要環節的風險管理制度體系，通常包 括風險管理決策制度、風險識別與評估制度、風險監測預警制度及風險管理報告制度。
（3）風險管理信息系統。企業可以應用風險管理信息系統，結合大數據分析，實現風險信息的共享、 進行風險預測和評估、開展風險監控。
要求：
（2）根據資料（二）中的第（1）至（3）項，逐項判斷是否存在不當之處，如存在不當之處，請說 明理由。
『正確答案』
（2）第（1）項不存在不當之處。
第（2）項存在不當之處。
理由：風險管理制度體系通常包括風險管理決策制度、風險識別與評估制度、風險監測預警制度、應 急處理制度、風險管理評價制度、風險管理報告制度、風險管理考核制度等。
第（3）項不存在不當之處。
（三）風險分析
風控部經理提出企業應采用定量或定性與定量相結合的技術，不僅要分析單一風險的可能性和影響程 度，而且要關注風險之間的關系，考慮整個企業層面的組合風險；只要各業務單元風險未超過風險容忍度， 組合在一起就不會超出企業整體風險容忍度，各業務單元風險均能接受。
要求：
（3）根據資料（三），判斷風控部經理的建議是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明理由。 『正確答案』
（3）存在不當之處。
理由：風險分析不僅要分析單一風險的可能性和影響程度，而且要關注風險之間的關系，考慮整個企 業層面的組合風險，如果一個業務單元超過容忍度，但與其他單元的風險抵消，企業層面的組合風險沒有 超過容忍度，也是可以接受的；如果各業務單元風險未超過風險容忍度，但是，組合在一起也可能會超出 企業整體風險容忍度，這也是不能接受的。
（四）風險應對
財務總監建議采取以下措施加以應對：①積極拓展線上營銷渠道，利用抖音等平臺開展直播帶貨。② 拒絕與信用等級低的交易對手交易。
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要求：
（4）逐項指出資料（四）中的①和②項建議措施所體現的風險應對策略類型。
『正確答案』
（4）第①項建議措施體現的風險應對策略是風險轉換。
第②項建議措施體現的風險應對策略是風險規避。
（五）風險監控、信息溝通和報告
風險管理部經理提出公司在風險評價的基礎上，針對需重點關注的風險及相應的指標，設置風險預警 指標體系，并將指標值與預警臨界值進行比較識別預警信號，進行預警分級，對風險的狀況進行檢測并實 施控制；風險監控中發現的已經形成較大損失的重要事件應向管理層或董事會報告，重大事件應建立應急 處置機制。
要求：
（5）根據資料（五），判斷風險管理部經理的表述是否存在不當之處，如存在不當之處，請指出并 說明理由。
『正確答案』
（5）存在不當之處。
不當之處：風險監控中發現的已經形成較大損失的重要事件應向管理層或董事會報告，重大事件應建 立應急處置機制。
理由：風險監控中發現的已經形成較大損失的重要事件應向上一級部門報告，重大事件應向公司管理 層或董事會報告；對特別重要的重大事件預警應建立應急處置機制。
【案例分析題六】甲公司是一家從事農產品深度加工和銷售的上市企業。從 2024 年起，從內部環境、 風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五個方面全面啟動內部控制體系的建設。2024 年有關工作要 點如下。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項分析資料（1）至（5） 是否存在不當之處，若存在不當之處，請指出并說明理由。
（1）關于內部環境。內部環境是公司建立與實施內部控制的重要基礎，董事會對內部控制的建立健 全和有效實施負責；建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、 監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制；將職業道德修養作為選拔和聘用員工的唯 一重要標準；加強企業文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，董事長應在塑造良好的企業文化 中發揮關鍵作用。
『正確答案』
（1）資料（1）存在不當之處。
不當之處一：將職業道德修養作為選拔和聘用員工的唯一重要標準。
理由：企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。
不當之處二：董事長應在塑造良好的企業文化中發揮關鍵作用。
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理由：董事、監事、經理及其他高級管理人員應在塑造良好的企業文化中發揮關鍵作用。
（2）關于風險評估。風險評估是實施內部控制的重要環節。在公司內部成立專門的風險評估機構，
圍繞內部控制目標，對內部環境、業務流程等進行全面評估，針對企業的內外部風險，采用定性的方法， 根據風險發生的可能性及其影響程度，對識別的風險進行分析和排序，并考慮整個企業層面的組合風險。 針對公司物流方面的短板，甲公司決定引進現代物流信息技術，建立動態的物流安全監控系統，從而能夠 有效地降低風險發生的概率；考慮自身業務情況和特點，選擇合適的套期工具，積極開展套期保值業務。
『正確答案』
資料（2）存在不當之處。
不當之處：針對企業的內外部風險，采用定性的方法。
理由：企業一般采用定量或定性與定量相結合的方法，從發生的可能性和影響程度兩個方面對事件進 行評估。
（3）關于控制活動。根據風險評估的結果，從以下兩個方面強化控制措施：一是因資源限制等原因 無法實現不相容職務相分離的，企業應當采取全面檢查交易文檔、定期資產盤點等替代性控制措施；二是 加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實、準確和完 整。
『正確答案』
資料（3）存在不當之處。
不當之處一：企業應當采取全面檢查交易文檔、定期資產盤點等替代性控制措施。
理由：企業應當采取抽查交易文檔、定期資產盤點等替代性控制措施。
不當之處二：保證會計資料真實、準確和完整。
理由：保證會計資料真實和完整。
（4）關于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時收集傳遞與內部控制相關的各種信息，確保信息在 企業內部各管理層級、責任單位與業務環節之間進行有效的溝通和反饋。同時為了提高控制的效率，在建 立的管理信息系統和業務信息系統的基礎上，利用信息技術對信息進行集成和共享。重要信息應當及時傳 遞給董事會、監事會和經理層。
『正確答案』
資料（4）存在不當之處。
不當之處：確保信息在企業內部各管理層級、責任單位與業務環節之間進行有效的溝通和反饋。
理由：信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企 業與外部之間進行有效溝通。企業應當建立信息溝通制度，將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、 責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關 方面之間進行溝通和反饋。
（5）關于內部監督。內部監督包括日常監督和專項監督，專項監督應當與日常監督有機結合，日常 監督是專項監督的基礎，專項監督是日常監督的補充。公司董事會授權內部審計部門開展內部控制的監督
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檢查，董事會下設的審計委員會負責監督內部審計部門的工作，核查內部審計的有效性。企業應當在日常 監督的基礎上，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報告。
『正確答案』
資料（5）存在不當之處。
不當之處：企業應當在日常監督的基礎上，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報 告。
理由：企業應當在日常監督和專項監督的基礎上，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具自我 評價報告。
要求：
（2）根據資料（2），指出甲公司針對面臨的內外部風險的分析描述。
『正確答案』
（2）風險分析描述：
①分析風險可能性；
②分析風險影響程度；
③確定風險重要性水平；
④從企業整體角度進行風險分析描述。
要求：
（3）根據資料（2），指出甲公司針對物流方面的短板所采用的風險應對具體策略，并說明理由。 『正確答案』
（3）風險控制。
理由：引進現代物流信息技術，建立動態的物流安全監控系統，從而能夠有效地降低風險發生的概率。 風險對沖。
理由：考慮自身業務情況和特點，選擇合適的套期工具，積極開展套期保值業務。
要求：
（4）根據資料（2），說明在確定風險應對策略的過程中，管理層應該考慮哪些因素。 『正確答案』
（4）在確定風險應對的過程中，管理層應該考慮：①不同的擬應對方案對風險應對的可能性和影響 程度（可用利潤、每股收益等表示），以及哪個應對方案與企業的風險容限相協調；②不同擬應對方案的 成本和效益；③實現企業目標可能的機會。
【案例分析題七】甲公司系以生產和銷售智能家用電器為主業的國有控股上市公司。為全面貫徹落實 《關于進一步加強財會監督工作的意見》， 準確把握新時代財會監督的新定位、新要求，堅持系統觀念和 問題導向，強力推動財會監督工作落地見效，自 2024 年 1 月 1 日起實施《企業內部控制基本規范》及其 配套指引。甲公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案，該方案要點如下。
假定不考慮其他因素。
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要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司（1）至（5）項內容是 否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并說明理由。
（1）組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出 決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業務單 元實施內部控制體系進行指導。審計委員會負責審查企業內部控制的設計，監督內部控制有效實施，審計 委員會主席由總會計師兼任。
『正確答案』
（1）第（1）項內容存在不當之處。
不當之處一：經理層確定公司最大風險承受度。
理由：董事會確定公司最大風險承受度。
不當之處二：審計委員會主席由總會計師兼任。
理由：審計委員會主席應由具備財務、會計專業背景的獨立董事擔任。
（2）工作安排。第一，確定控制目標。內部控制應當有利于促進公司實現發展目標，并應隨著公司 競爭狀況和風險水平等情況的變化相應調整控制措施，并且必須統籌考慮投入與產出，以適當的成本實現 有效控制。第二， 開展風險評估。公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經 營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。
第三，衡量控制結果。公司通過檢查執行記錄、實際結果與控制目標（或標準）進行比較、計量偏離 目標的差異等方式來評定控制成效。第四，綜合檢查評價。公司在結合專項監督的基礎上，定期對內部控 制有效性進行全面評估和整體評價，確定內部控制的健全和有效。
『正確答案』
（2）第（2）項內容存在不當之處。
不當之處一：識別和分析經營管理過程中的各種內部風險。
理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。
不當之處二：在結合專項監督的基礎上，定期對內部控制有效性進行全面評估和整體評價。
理由：應當在結合日常持續監督的基礎上，定期對內部控制有效性進行評估和評價。
（3）控制重點。公司根據業務特點和發展實際，有針對性地實施控制。一是規范投資項目審批流程， 重大投資項目必須由董事長審批通過后方可實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資 金業務的相關印章和票據進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛協商一致的，應與對方當事人 簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。
『正確答案』
（3）第（3）項內容存在不當之處。
不當之處一：重大投資項目必須由董事長審批通過后方可實施。
理由：對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決 策或擅自改變集體決策。
不當之處二：指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理。
理由：嚴禁將資金業務的相關印章和票據集中一人保管。
高會論文發表評審業績輔導考試輔導奧財網校：lzbhld.com 或：不符合不相容職務相分離的要求。或：不符合制衡性原則的要求。
（4）自我評價。公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施 工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。 內部控制評價應側重于對內部控制運行的有效性發表意見并出具結論。
『正確答案』
（4）第（4）項內容存在不當之處。
不當之處一：內部控制評價方案報經理層批準后執行。
理由：內部控制評價方案報經董事會批準后實施。
不當之處二：內部控制評價應側重于對內部控制運行的有效性發表意見并出具結論。
理由：內部控制評價應對內部控制整體有效性發表意見并出具結論。
（5）外部審計。公司擬聘用 A 會計師事務所為公司 2024 年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同 時，委托該會計師事務所提供內部控制審計服務。A 會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自 提供服務，人員不交叉混用。并且，注冊會計師在實施內部控制審計過程中，也不得利用企業內部審計人 員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作成果。
『正確答案』
（5）第（5）項內容存在不當之處。
不當之處一：委托 A 會計師事務所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內部控制咨詢服務和內部控 制審計服務。
理由：無法保證內部控制審計工作的獨立性。
或：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。
不當之處二：注冊會計師在實施內部控制審計過程中，也不得利用企業內部審計人員、內部控制評價 人員和其他相關人員的工作成果。
理由：注冊會計師在實施內部控制審計過程中，可以根據實際情況對企業內部控制評價工作進行評估， 判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，從而減少本 應由注冊會計師執行的工作。
【案例分析題八】甲公司是一家集研發、制造和銷售手機為一體的非國有控股上市公司。自 2020 年 以來，隨著中國 5G 商用化進展速度不斷加快，進而推動國產智能手機行業飛速發展，使中國智能手機行 業呈現出產業集中、國內市場穩定、AI 等新技術推動產品升級等發展趨勢，為抓住機會，強化管控，防范 風險，甲公司自 2021 年 1 月 1 日起全面實施《企業內部控制基本規范》及其配套指引。
為了檢查實施效果，甲公司成立了內部控制評價工作小組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。 假定不考慮其他因素。
（1）內部控制目標。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，保證 公司經營管理合法合規即可。
要求：
（1）根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，判斷資料（1）是否存在不當
高會論文發表評審業績輔導考試輔導奧財網校：lzbhld.com 之處，若存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。
『正確答案』
（1）資料（1）存在不當之處。
不當之處：保證公司經營管理合法合規即可。
理由：內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整， 提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。
（2）內部環境。公司應建立規范的治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層的職責權限， 董事會應當獨立于經理層，對內部控制的設計與運行進行監控。此外，公司應建立有利于企業可持續發展 的人力資源政策，應當將員工的專業勝任能力作為選拔和聘用的重要標準，切實加強員工培訓和繼續教育， 不斷提升員工素質。加強內部審計工作，保證內部審計工作的獨立性，內部審計部經理由總經理直接管轄。
（2）根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，判斷資料（2）是否存在不當 之處，若存在不當之處，請指出不當之處，并逐項說明理由。
『正確答案』
（2）資料（2）存在不當之處。
不當之處一：將員工的專業勝任能力作為選拔和聘用的重要標準。
理由：企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。
不當之處二：內部審計部經理由總經理直接管轄。
理由：內部審計部經理應接受公司董事會下屬的審計委員會或類似機構管轄。
（3）控制活動。包括：
①加強組織架構控制，科學設計內部機構，合理分配權責；規定企業的重大決策、重大項目安排、重 要人事任免及大額資金運作等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。在極其特殊 情況下，董事長有權改變集體決策意見。
②按照《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計準則制度的要求設置會計機構，配備會計從業人 員，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工；會計人員按照規定取得和填制原始憑 證，并對記賬憑證進行連續編號；定期編制、報送和保管財務會計報告，單位負責人對本公司會計工作和 會計資料的真實性和準確性負責。
③甲公司十分重視全面預算管理，公司根據發展戰略和年度生產經營計劃，綜合考慮預算期內經濟、 市場以及財務等因素，編制年度全面預算；公司全面預算管理委員會對預算管理機構提交的預算方案進行 了研究討論，并提交董事會；董事會審查預算的科學性和可行性后，批準了全面預算草案，并以正式文件 的形式下達執行。
要求：
（3）根據《企業內部控制應用指引》的要求，分析資料（3）中①至③項是否存在不當之處，若存在 不當之處，請說明理由。
『正確答案』（3）第①項存在不當之處。
理由：對于“三重一大”事項，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
第②項存在不當之處。
高會論文發表評審業績輔導考試輔導奧財網校：lzbhld.com 理由：單位負責人對本公司會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。
第③項存在不當之處。
理由：企業董事會審核通過全面預算草案，報經股東大會審議批準后，以文件形式下達執行，而不是 由董事會批準全面預算草案。
（4）內部控制評價。包括： ①內部控制評價工作組確定了內部控制評價的范圍。其中，由于公司新 引進的預算管理信息系統未在甲公司范圍內全面推廣，因此不將與該系統有關的內部控制納入本年度內部 控制有效性評價的范圍。②內部控制評價報告經公司經理層批準后按要求進行了披露。③企業內部控制評 價報告應先于內部控制審計報告對外披露或報送。
要求：
（4）根據《企業內部控制評價指引》的要求，判斷資料（4）甲公司內部控制評價工作組確定的內部 控制評價范圍是否存在不當之處。若存在不當之處，請指出并說明理由。
『正確答案』
（4）第①項存在不當之處。
不當之處：不將與該系統有關的內部控制納入本年度內部控制有效性評價的范圍。
理由：內部控制評價應當涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，違反了全面性原則。
第②項存在不當之處。
不當之處：內部控制評價報告經公司經理層批準后按要求進行了披露。
理由：內部控制評價報告經公司董事會批準后按要求對外披露或報送相關主管部門。
第③項存在不當之處。
不當之處：企業內部控制評價報告應先于內部控制審計報告對外披露或報送。
理由：企業內部控制評價報告應當與企業內部控制審計報告同時對外披露或報送。
（5）內部控制審計。甲公司聘請 A 會計師事務所對企業內部控制實施審計。注冊會計師按照自上而 下的方法實施了相應的審計程序，認定了部分財務報告內部控制一般缺陷和重要缺陷，并認為這些缺陷組 合起來不構成重大缺陷，也沒有發現非財務報告重大缺陷。因此，注冊會計師張某得出在內部控制評價基 準日財務報告內部控制和非財務報告內部控制整體有效的結論。
要求：
（5）根據《內部控制審計指引》的要求，判斷資料（5）甲公司的內部控制審計是否存在不當之處， 若存在不當之處，請指出并說明理由。
『正確答案』
（5）存在不當之處。
不當之處：A 會計師事務所出具了在內部控制評價基準日財務報告內部控制和非財務報告內部控制整 體有效的結論。
理由：內部控制審計報告是注冊會計師側重對財務報告內部控制目標實施的審計評價，僅對財務報告 內部控制的有效性發表審計意見。
（6）A 會計師事務所注冊會計師王某認為，由于不能確定期后事項對甲公司內部控制有效性的影響程
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度，應當出具無法表示意見的內部控制審計報告；注冊會計師僅需要與甲公司溝通在審計過程中識別的所 有重大缺陷和重要缺陷，并以書面形式與董事會和經理層溝通。
要求：
（6）根據資料（6），判斷注冊會計師王某的觀點是否恰當，并說明理由。
『正確答案』
（6）注冊會計師王某的觀點不恰當。
理由：注冊會計師需要與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，其中，重大缺陷和重要缺陷須以 書面形式與董事會和經理層溝通。
