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2025年度高級會計資格
《高級會計實務》全真模擬試題(二)
案例分析題一 (本題15分)考核戰略+投融資
臨海公司是一家國有大型企業集團。2023年初，公司總部召開戰略發展研討會，邀請了公司管 理團隊核心成員共同參與。在會議上，核心領導成員發言要點如下：
(1)總經理：盡管宏觀經濟整體情況比較嚴峻，但目前本公司的發展卻處于難得的發展機遇， 首先是公司現有核心產品和服務得到市場的高度認可，產品市場占有率快速提升，但現有市場趨于飽 和，公司應加快在全國市場布局，進一步擴展現有核心產品的市場覆蓋度；與此同時，公司應加大新 產品開發力度，提高研發投入。
(2)財務總監：公司2022年末有關資產負債表(簡表)項目及其金額如下表所示
2022年末有關資產負債表(簡表) 單位：億元
資產 負債與所有者權益
現金
2 短期借款
8
應收賬款
8 長期借款
12
存貨
6 實收資本
4
非流動資產
13 留存收益
5
合計
29 合計
29
公司營銷部門預測，2023年公司營業收入將在2022年20億元的基礎上增長30%。財務部門根 據分析認為，2023年公司銷售凈利率(凈利潤/營業收入總額)能夠保持在10%的水平；公司營業 收入規模增長不會要求新增非流動資產投資，但流動資產、短期借款將隨著營業收入的增長而相應增 長。公司計劃2023年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。公司每年現金股利支付率應當維持在當 年凈利潤80%的水平。為控制財務風險，公司擬定的資產負債率“紅線”為75%。假定不考慮其他 有關因素。
(3)產品總監：公司現有A 、B 、C 三類產品的生產和銷售。這些產品的有關市場數據見下表。 假設市場增長率和相對市場占有率分別以10%和1.0作為高低的界限標準。
402 高級會計實務 · 過關一本通
2022年市場銷售數據
產品 A B C
公司銷售額(萬元) 2600 8800 14500
最大競爭對手銷售額(萬元) 4200 22000 11000
全國市場銷售總額(萬元) 32000 84000 64000
近年全國市場增長率(%) 13 6 1
要 求 ：
1. 由總經理的發言判斷公司所采用的發展戰略。
2. 根據財務總監的描述，按照銷售百分比法分別計算公司2023年為滿足營業收入增長30%所需 要的流動資產增量和外部凈籌資額。
3. 判斷財務總監提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰略規劃是否可行，并說明 理 由 。
4. 按照產品總監的論述，用波士頓矩陣分析公司的A 、B 、C 三類產品分別屬于何種產品?請給 出判斷依據。
【分析與解釋】
1. 公司應采用成長型戰略，主要是密集型戰略中的市場開發戰略和產品開發戰略，因為公司一 方面拓展現有產品市場范圍，另一方面積極開發新產品。
2. 所需流動資產增量=(20×30%)×(2+8+6)/20=4.8(億元);所需外部凈籌資額=4.8- (20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(億元)。
3. 判斷：公司長期借款籌資戰略規劃可行。
理由：如果公司2021年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產負債率提高到 71.83%[(10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%],這一比例沒有越過75%的資產負債率“紅線”, 所以可行。
4.A 產品全國市場增長率13%(>10%),相對市場份額=2600/4200=0.62(<1),因此A 產品屬于市場增長率高、市場相對份額低的問號類產品；B 產品全國市場增長率6%(<10%),相 對市場份額=8800/22000=0.4(<1),因此B 產品屬于市場增長率低、市場相對份額低的瘦狗類 產品；C產品全國市場增長率1%(<10%),相對市場份額=14500/11000=1.31(>1),因此C 產品屬于市場增長率低、相對市場份額高的金牛類產品。
案例分析題二(本題10分)考核企業全面預算管理+企業績效管理
甲公司是一家從事服裝生產和流通的大型上市公司。隨著互聯網電商平臺銷售模式不斷成熟，傳 統的銷售模式受到了挑戰，更加加劇了未來銷售量的不確定性。2022年，甲公司計劃通過升級管理 信息系統，構建大數據業務平臺夯實實施預算管理和績效管理的基礎，其主要做法如下：
(1)預算編制與下達。2022年之前，甲公司總經理以過去3年的財務數據為基礎，僅通過基數 加增長的方法編制預算，并以領導個別談話的方式直接向各預算單位負責人下達年度預算指標并要求 嚴格執行；2022年，伴隨著組織架構調整工作的正式結束，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政 策編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。
(2)預算目標確定。結合2021年12月，為落實董事會對集團公司2022年成本控制和經營業績 預算的總體要求，甲公司決定克服疫情帶來的不利影響，2022年的營業成本費用要在2021年1000
2025年度高級會計資格《高級會計實務》全真模擬試題(二) 403
億元的基礎上壓減一半，成本費用利潤率要在2021年15%的基礎上增長一倍，達到行業最高水平 30%。
(3)預算控制。除對重點預算項目進行嚴格管理外，將年度預算分解為季度和月度預算進行控 制，對于收入、利潤總額等關鍵性指標的實現情況，按月、周，甚至進行實時跟蹤，并對其發展趨勢 作出科學合理的預測，提高事前控制的能力。對于非重點項目盡量簡化審批流程。
(4)在預算調整程序上，2022年8月，甲公司下屬的國內業務事業部和國際業務事業部分別以 新冠疫情影響為理由遞交了預算調整書面申請，在申請中主要陳述了預算調整的理由。預算管理委員 會辦公室在收到申請之后，在授權范圍內分別批準了兩部門預算調整的申請。
(5)績效評價。集團按照創建世界一流財務管理體系的方向，建立以資產負債率、凈資產收益 率、自由現金流、經濟增加值等關鍵指標為核心的財務邊界。已知甲公司平均總資產為65000萬元， 平均在建工程3500萬元，加權平均資本成本率為10%,稅后凈營業利潤10000萬元。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),指出甲公司2022年之前的預算工作是否有不當之處，若有，請說明理由。指 出2022年前后分別采取何種預算編制方式類型。
2. 根據資料(2),指出甲公司預算目標制定中是否有不當之處，若有，請說明理由。計算甲公 司2022年成本費用及利潤總額的預算目標值。
3. 根據資料(3),指出甲公司遵循了哪些預算控制原則，并列舉其他預算控制原則。
4. 根據資料(4),指出甲公司下屬機構提出的預算調整理由和程序運用是否恰當；如不恰當， 請說明理由。
5. 根據資料(5),指出甲公司關鍵業績指標的類型，計算經濟增加值。
【分析與解釋】
1.存在不當之處。
第一，預算編制依據的相關信息不足，基礎數據不足，可能造成預算目標與戰略規劃、經營計 劃、市場環境、企業實際等相脫離，預算編制準確率降低。
第二，預算的下達采用非正式方式，可能導致預算執行或考核無據可查。 第三，預算編制的方法選擇不當，或強調采用單一的方法。
預算編制的程序不規范，可能導致預算目標缺乏準確性、合理性和可行性。 2022年之前采取的預算編制方式：權威式(自上而下式)。
2022年采取的預算編制方式：混合式預算或：上下結合式預算。
預算編制方法：增量預算法。 2.存在不當之處。
預算目標的設定不符合可行性和適應性原則。
成本費用預算目標值：1000×(1-50%)=500(億元) 利潤總額預算目標值：500×30%=150(億元)
3. 根據資料判斷，甲公司遵循的預算控制原則：加強過程控制、突出管理重點。其他的預算控 制原則包括：剛性控制與柔性控制相結合、業務控制與財務控制相結合。
4. 預算調整理由是合理的，程序不合規。
理由：首先僅列舉預算調整理由不夠充分，還需要考慮預算調整對整體的影響。
預算調整的程序包括：分析、申請、審議、批準。辦公室無權審批預算調整申請。
5. 屬于結果類指標。
經濟增加值=10000-(65000-3500)×10%=3850(萬元)。
404 高級會計實務 ·過關一本通
案例分析題三(本題15分)考核企業合并會計與合并財務報表
甲公司為上市公司，主營數控設備的研發、生產和銷售以及新能源電站的承包、設計施工和運 維，旗下有眾多子公司。為了做大做強企業，甲公司進行了如下資本運作以及編制合并財務報表 事 項 ：
(1)甲公司持有子公司A 公司90%股權。2024年2月1日，A 公司將一塊土地使用權作為對價 (該土地使用權賬面價值為1500萬元，公允價值為1800萬元),從甲公司處取得B 公司78%股權， 當日取得控制權，且該控制并非暫時性的。B 公司在被并購的同時進行了改制，改制前凈資產賬面價 值為2020萬元，根據評估價值調賬后凈資產賬面價值為2500萬元。對于此項合并，A 公司于2月1 日進行了如下會計處理：
①A 公司將并購B 公司認定為同一控制下企業合并。
②A公司將取得的B 公司凈資產入賬價值與支付對價賬面價值的差額75.6萬元，計入了資本公 積(股本溢價)。
③在編制A 公司2024年合并財務報表時，A 公司認為2月1日取得控制權，應將2月1日后至 年末B 公司實現的凈利潤納入2024年合并利潤表；在編制合并資產負債表時，未調整合并資產負債 表年初數。
(2)2024年1月15日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)90%股權 的合同(甲公司與乙公司、丙公司不存在關聯關系)。收購合同規定：以丙公司2024年5月30日經 評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司90%股權的購買價格；甲公司購買丙公司90% 股權后，如果丙公司自2025年1月1日至2026年12月31日累計實現的凈利潤達到1300萬元以上， 甲公司再向乙公司補付300萬元(甲公司認為很可能實現該凈利潤)。
3月18日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。
5月30日丙公司經評估后可辨認凈資產評估價值4000萬元，經甲公司、乙公司協商，雙方確定 丙公司90%股權的購買價格為3800萬元；當日甲公司股票市值為8元，甲公司以自身普通股475萬 股作為支付對價。
6月30日，甲公司向乙公司定向發行股票475萬股(每股面值1元，當日每股市價8.2元),甲 公司和乙公司均辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續；甲公司于當日對丙公司董事會進行改組，并 取得控制權。甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用30萬元，以銀行存款支付給證 券公司發行股票的傭金66萬元。
6月30日，丙公司可辨認凈資產賬面價值為4190萬元，可辨認凈資產公允價值為4500萬元。 對于此項合并，甲公司于6月30日進行了如下會計處理：
①甲公司認定該企業合并屬于非同一控制下企業合并。
②甲公司判斷該企業合并的購買日為6月30日。
③甲公司確定的企業合并成本為3896萬元。
④甲公司在合并資產負債表中，將合并成本3896萬元與取得的可辨認凈資產公允價值份額 4050萬元之間的差額154萬元，增加合并資產負債表中的留存收益154萬元。
(3)甲公司在2024年12月31日編制合并財務報表時，發生了如下事項：
①甲公司持有C 公司36%普通股，為公司第二大股東(第一大股東持有C 公司38%普通股)。 C 公司章程規定：C 公司的相關活動以董事會會議上多數表決權主導。鑒于甲公司在行業中的豐富管理 經驗和顯著優勢地位，投資各方經協商決定：甲公司有權任命C 公司9名董事會成員中的5名董事。 甲公司在進行會計處理時，認為持股比例未達到半數以上且僅為第二大股東，不擁有對C 公司的權 力(假設不存在其他相關因素)。
2025年度高級會計資格《高級會計實務》全真模擬試題(二) 405
②甲公司開辦了一所E 學校，E 學校所設置的部分專業為本公司提供了人才儲備。但E 學校由于 受限于法律法規的相關規定不能分配利潤。甲公司在會計處理時，認為投資開辦E 學校可以為企業 帶來品牌宣傳效應，還可以為甲公司提供培訓和人才儲備，甲公司能夠通過投資E 學校享有可變 回 報 。
③甲公司持有F 公司85%普通股，F 公司為甲公司的子公司。在將F公司納入合并范圍編制甲公 司合并財務報表時，甲公司要求F 公司將其建筑物的折舊年限由50年統一調整為甲公司的折舊年限 35年。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
(1)根據資料(1),分別判斷A 公司①~③項的會計處理是否正確；如不正確，請指出正確的 會計處理。
(2)根據資料(2),分別判斷甲公司①~④項的會計處理是否正確；如不正確，請指出正確的 會計處理。
(3)根據資料(3),分別判斷甲公司①~③項的會計處理是否正確；如不正確，請指出正確的 會計處理。
【分析與解釋】 1. ①正確。
注：A公司并購B公司，參與合并的A公司和B公司在合并前后均受同一方(甲公司)最終控 制且該控制并非暫時性的。
②不 正 確 。
正確的會計處理：在同一控制下的企業合并中，被合并方同時進行改制并對資產、負債進行評估 調賬的，應以評估調賬后的賬面價值并入合并方。A公司在合并中取得的凈資產的入賬價值1950萬 元(2500×78%),與為進行企業合并支付的對價賬面價值1500萬元之間的差額450萬元(1950- 1500),應計入資本公積(股本溢價)。
③不 正 確 。
正確的會計處理：同一控制下企業合并，編制合并利潤表時，無論該項合并發生在報告期的任一 時點，合并利潤表反映的是由母子公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實現的損益情況，A 公司應將B 公司1月1日至12月31日的凈利潤納入2024年合并利潤表；編制合并資產負債表時， 應當對合并資產負債表的期初數進行調整。
2. ①正確。
注：甲公司與乙公司不存在關聯關系，屬于非同一控制下企業合并。 ②正確。
注：6月30日甲公司取得對丙公司的控制權，該日為購買日。
③不 正 確 。
正確的會計處理：企業合并成本為4195萬元(發行股票市值475×8.2+很可能支付的或有對價 300),甲公司支付的評估費用30萬元應計入當期損益(管理費用),支付給證券商的傭金應計入所 有者權益(首先沖減資本公積；資本公積不足沖減時，沖減留存收益)。
④不 正 確 。
正確的會計處理：在合并資產負債表中應增加商譽145萬元，即商譽=企業合并成本4195-取 得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額4500×90%=4195-4050=145(萬元)。
3. ①不正確。
正確的會計處理：如果不存在其他相關因素，甲公司有權任命主導C 公司相關活動的董事會的 多數成員(5/9),甲公司擁有對C 公司的權力。
406 高級會計實務 · 過關一本通
②正確。
注：甲公司能從投資E 學校中獲得品牌效應以及獲得人才儲備等，屬于可變回報。
③不正確。
正確的會計處理：固定資產的折舊年限屬于會計估計，在編制甲公司合并財務報表時，不需要調 整F 公司的折舊年限。
案例分析題四(本題10分)考核企業成本管理
甲公司為一家襯衫制造企業，主要生產男、女兩個系列的標準化產品，市場競爭非常激烈。甲公 司在過去的經營中采用成本加成定價和成本領先策略，計劃在2022年進行一輪全面的市場調查，理 順價格體系，優化內部流程，增強競爭力。擬通過推行戰略成本管理使企業獲得可持續的競爭優勢， 相關資料如下：
(1)由于甲公司自動化程度的提高，甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大，人工成本比 例逐漸縮小，以前按照人工工時分配制造費用的單一分攤標準對產品成本計算結果是一種扭曲。甲公 司自2021年開始試行作業成本法核算和管理。2021年6月的數據顯示，按照傳統成本核算法，男、 女兩個系列產品的單位產品分攤的制造費用分別為20元和14元。但是根據作業成本法核算結果，男 襯衫的單位產品分攤制造費用為15元，女襯衫為19元。
(2)假如男、女襯衫單位產品的實際成本分別為21元和24元。而兩個系列產品的單位人工實際 成本分別為5.5元和6元。經分析發現，甲公司嚴格按照《中華人民共和國勞動法》計算發放員工薪 酬，績效工資部分占工資總額的比例不具有重要性。
(3)根據市場調查結果，男、女襯衫的可接受價格分別為80元和100元。股東認可的目標銷售 成本率為40%。
(4)根據作業改進的五種方法，工廠實施了以下動作：改進襯衫領口加工過程，采用自動設備 取代手工操作，消除多余動作；采用成本較低的原料替代原料，同時保證質量；通過標準作業流程改 進降低搬運時間；將不同步驟整合到同一生產線上連續進行；根據不同工藝的成本數據合理安排生產 順序和資源配置。
假設不考慮其他因素(固定費用中沒有非生產性變動成本)。
要求 ：
1. 根據資料(1)和(2),指出應以哪種成本核算結果作為盈利能力決策的依據并說明原因。 計算男、女襯衫的實際成本。
2. 根據資料(2),計算采用變動成本法的前提下，男、女襯衫的生產成本分別是多少。
3. 根據資料(1)~(3),計算男、女襯衫的單位產品目標成本，以及在目前情況下，單位產品成 本的優化空間是多少。
4.根據資料(2)和(3),計算男、女襯衫的單位邊際貢獻。
5. 根據資料(4),指出工廠運用了哪些作業改進措施? 【分析與解釋】
1. 應該以作業成本法下的成本數據作決策，因為作業成本法下的成本可以提供更準確的成本信 息，提升產品盈利能力決策的準確性。男襯衫實際成本=21+5.5+15=41.5(元);女襯衫實際成 本=24+6+19=49(元)。
2. 變動成本法下的生產成本：男襯衫為21元，女襯衫為24元。
3.單位產品目標成本：男襯衫=80×40%=32(元);女襯衫=100×40%=40(元)。 降低成本空間：男襯衫=32-41.5=-9.5(元);女襯衫=40-49=-9(元)。
4.單位邊際貢獻：男襯衫=80-21=59(元);女襯衫=100-24=76(元)。
2025年度高級會計資格《高級會計實務》全真模擬試題(二) 407
5. (1)消除不必要作業以降低成本；(2)在其他條件相同時選擇成本最低的作業；(3)提高作 業效率并減少作業消耗；(4)作業共享；(5)利用作業成本信息編制資源使用計劃并配置未使用 資 源 。
案例分析題五(本題10分)考核企業并購
甲公司和乙公司為兩家專業設備制造企業，適用的企業所得稅稅率均為25%。甲公司的業務范 圍和客戶主要集中在北方地區；乙公司的業務范圍和客戶主要集中在南方地區。兩家公司所經營的產 品類似，不同的是甲公司完成了公開上市，從資本市場募集了大量的資金，而乙公司尚未上市，發展 面臨資金瓶頸。本次交易之前，兩家公司不存在關聯方關系。
2023年1月，甲公司決定加大行業整合力度，著手籌備并購乙公司。并購雙方經過多次溝通 于2023年3月最終達成一致意向。
甲公司準備收購乙公司100%股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評估，評估基準日 為2022年12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙 方經協商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評 估相關的資料如下：
(1)2022年12月31日，乙公司資產負債率為60%,稅前債務資本成本為10%。假定無風險 報酬率為5%,市場投資組合的預期報酬率為10%。可比上市公司負債經營β值為1.40,平均負債 率為50%。
(2)乙公司2022年稅后凈利潤為2億元，其中包含本年度處置一項固定資產的稅后凈收益0.2
億 元 。
(3)2022年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。
(4)2022年12月31日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為22億元，公允價值為25億元。
假定并購乙公司前，甲公司股權價值為200億元；并購乙公司后，經過內部整合實現預期中的協 同效應，甲公司(合并口徑)股權價值將增值至235億元。
甲公司應支付的并購對價為30億元。其中：70%部分以甲公司的增發股份支付；30%部分以現 金支付。此外，本次并購還將發生相關交易費用約0.5億元。合并日，乙公司可辨認凈資產的賬面價 值為20億元，公允價值為25億元。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1.分別從行業相關性角度、被并購企業意愿角度和對價支付形式角度，判斷甲公司并購乙公司 屬于何種并購類型，并簡要說明理由。
2. 計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現率。
3.用可比企業分析法計算乙公司的價值。
4.計算甲公司并購收益和并購凈收益，并從財務管理角度判斷該并購是否可行。
5. 分析判斷本次并購交易適用的會計核算方法和企業所得稅處理方法。是否產生商譽，及其金 額(如存在)。
【分析與解釋】
1. (1)從行業相關性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。 理由：甲公司與乙公司屬于經營同類業務的企業。
(2)從被并購企業意愿角度，甲公司并購乙公司屬于善意并購。 理由：并購雙方經過充分溝通達成一致。
(3)從對價支付方式角度，甲公司并購乙公司屬于混合支付方式并購。
408 高級會計實務 · 過關一本通
理由：并購方采用股份加現金組合方式換取被并購方股權。
2.計算折現率
可比公司無負債經營β值=可比公司負債經營β值÷[1+(1-T)×(D/E)] =1.40÷[1+(1-25%)×(50%/50%)]=0.8
乙公司負債經營β值=0.8×[1+(1-25%)×(60%/40%)]=1.7
r 。=5%+1.7×(10%-5%)=13.5% ra=10%×(1-25%)=7.5%
rwa=13.5%×40%+7.5%×60%=9.9%
3. 乙公司2022年扣除非經常性損益后的稅后凈利潤=2-0.2=1.8(億元) 乙公司股權價值=1.8×15=27(億元)
4. (1)并購收益=235-(200+27)=8(億元) 并購溢價=30-27=3(億元)
并購凈收益=8-3-0.5=4.5(億元)
(2)甲公司并購乙公司后能夠產生4.5億元的并購凈收益，從財務角度分析，此項并購交易可行。
5. 本次并購交易之前，兩家公司不存在關聯方關系，因此屬于非同一控制下的企業合并，合并 會計核算方法適用購買法。本次股權收購的支付方式，70%部分以甲公司的增發股份支付，30%部分 以現金支付，股權支付比例低于85%的必要條件，因此企業所得稅不符合特殊性處理申請條件，只 能采用一般性處理規定，即乙公司的原股東出售股權產生的增值收益(出售股權取得的收入減去其 原計稅基礎(歷史成本))需要即時繳納企業所得稅，甲公司并購乙公司取得的相應資產的計稅基礎 按并購時的公允價值計量。
由于本次合并判定為非同一控制下的企業合并，適用購買法進行會計核算，合并成本與取得的可 辨認凈資產公允價值之間的差額形成商譽。
商譽=合并成本-取得的可辨認凈資產公允價值=30-25=5(億元)。
案例分析題六(本題10分)考核會計財務相關問題
甲公司是一家大型集團上市公司，主要業務涉及鐵路裝備、城軌與基礎設施業務、現代服務業務 等業務板塊，擁有200余家分、子公司。為了完善財務管理，甲公司圍繞財務共享服務、業財融合以 及財會監督展開研討，會議摘錄內容如下：
(1)關于財務共享服務。財務部丁經理：得益于信息技術的快速發展，共享服務走上高速發展 的快車道。大數據、云計算、物聯網、移動互聯網、人工智能、數字地圖等新一代信息技術及其創 新應用層出不窮，為共享服務提供了強大推動力和重要支撐。我認為應抓住機遇完善財務共享服 務：①由于財務核算功能集中在單獨設置的財務共享服務中心，企業的組織架構發生了很大變化， 應當實施流程再造，根據企業集團建設財務共享服務的目標，兼顧控制需求和效率，同時還要考慮信 息系統執行的可行性，重新審視業務環節，針對不同業務板塊合理設計個性化的業務流程，適應不 同分、子公司業務活動，單獨設計單據格式以及不同的操作要求，為各分、子公司提供滿意的服 務。②信息系統是財務共享服務實施的載體，支撐財務共享服務中心完成各項工作。電子會計檔案 系統作為共享支持板塊的子系統，從網上報賬系統、電子影像系統獲取單據影像等信息，從會計核算 系統獲取記賬憑證、會計賬簿、財務報表等信息，實現會計憑證和電子影響的自動匹配、分冊，對電 子會計檔案的打印、歸檔、借閱、銷毀全流程，以及紙質檔案的檔案上架、檔案外借、檔案歸還等， 進行系統內有跡可查的規范管理，形成了系統管理、歸檔管理、檔案利用和檔案借閱等功能模塊。
(2)關于業財融合。信息中心陳經理：業財融合將企業的業務和財務進行有機結合和協同，以 實現更高效的運營和管理。我認為：①業財融合有很強的現實意義，比如，業財融合就是要回歸管理
2025年度高級會計資格《高級會計實務》全真模擬試題(二) 409
本源，為業務發展而管理，為價值創造這一終極目標而融合管理，為打破職能壁壘，增加組織內外協 調、協作和共生性而管理；又如，精細化管理需要必要的信息，也需要專業化的工具，業財融合能夠 為業務部門提供大量的財務數據和管理會計工具，助力企業精細化管理的落地。②業財融合要求企業 的財務職能融入企業運營系統之中，才能取得好的效果，比如，在預算編制的環節，應以業務及經營 計劃為根本，按照業財融合的思想，調動業務部門的積極性，基于客戶基礎、業務交易結構及相關業 務預測數據來編制預算，任何一個預算數字都必須體現業務經營目標及具體行動方案；又如，基于價 值分析的產品研發設計、基于目標成本的生產管理、基于價值鏈分析的購銷決策、基于全生命周期成 本的質量管理等，需要根植于業務并借助財務的數據分析，業財融合能夠使財會人員更理解業務的決 策場景，更理解決策需要信息內容和種類。
(3)關于財會監督。內審部廖經理：財會監督是維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟法 規有效執行的重要基礎。我認為：①財會工作是各單位重要基礎工作，理應由單位財務負責人承擔領 導責任和主體責任。②在財會監督的重點領域，應保障黨中央、國務院重大決策部署貫徹落實，綜合 運用檢查核查、評估評價、監測監控、調查研究等方式開展財會監督，嚴肅查處財經領域違反中央宏 觀決策和治理調控要求、影響經濟社會健康穩定發展的違紀違規行為，確保黨中央政令暢通
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),結合財務共享服務的實現路徑，判斷財務部丁經理說法①和②是否存在不當 之處；如存在不當之處，請說明理由。
2. 根據資料(2),結合業財融合的意義，判斷信息中心陳經理說法①體現了業財融合的哪些 意 義 。
3. 根據資料(2),結合業財融合的內容，判斷信息中心陳經理說法②體現了業財融合的哪些 內 容 。
4.根據資料(3),結合加強財會監督的保障措施和財會監督的重點領域，判斷內審部廖經理說 法①和②是否恰當；如不恰當，請說明理由。
【分析與解釋】
1.①存在不當之處。
理由：企業集團需要根據財務共享建設目標，兼顧控制需求和效率，同時還要考慮信息系統執行 的可行性，重新審視業務環節，統一業務活動、單據格式、操作要求等，合理設計標準化的業務 流 程 。
②不存在不當之處。
注：本處考核了電子會計檔案的內容及其功能。
2.①體現了“業財融合能夠破除部門間的壁壘”,使業財形成“合力”“業財融合可以推進對業 務的精細化管理”等業財融合的意義。
3.②體現了“經營規劃層面的業財融合”“業務運行和控制層面的融合”等內容。 4.①不恰當。
理由：財會監督理應由單位主要負責人承擔領導責任和主體責任。 ②恰 當 。
注：本處考核財會監督的重點領域。
案例分析題七(本題10分)考核金融工具會計
甲公司是國務院國資委組建的大型企業集團，擁有100多家分、子公司，目前正處于重大戰略轉 型期。為了促進集團公司順利轉型，甲公司總會計師張某組織相關部門開展了股權激勵、金融工具相
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關業務專題討論會。相關內容摘錄如下：
(1)關于股權激勵。A 公司為甲公司控股境內上市公司(即中央控股境內上市公司),A 公司注 冊資本50億元(總股本50億股，每股股票面值為1元人民幣)。在滿足實施股權激勵條件的前提下 由公司薪酬委員會擬訂了實施股票期權股權激勵計劃的草案，部分內容如下：①激勵對象包括公司的 董事(不含獨立董事)、高級管理人員、核心技術人員和核心業務人員共88人，兩個年度內擬授予 激勵對象股份總數為2.6億股。②授予日確定為2024年4月1日，行權限制期為2024年4月1日至 2027年3月31日，在該期間內不得行權；行權有效期為2027年4月1日至2029年3月31 日，在該 期間內分期行權，每期行權的股票期權比例不超過激勵對象獲授股票期權總額的50%。
(2)關于融資和風險管理。B公司為甲公司全資控股企業，為了解決經營中的流動資金不足以及 控制財務風險，采取了如下措施：①B 公司與中國銀行簽訂協議，將一組應收賬款(該組應收賬款賬 面余額30億元，已計提減值準備5億元)出售給中國銀行，收取價款21億元，同時保證對中國銀行 在信用期內無法收回的應收賬款進行全額補償。據此，B公司在會計處理時，終止確認了該組應收賬 款，并將收到的價款與該組應收賬款賬面價值的差額4億元計入了當期損益。②B公司擔憂其生產的 產品(乙二醇)在未來銷售中價格下跌，為規避乙二醇價格變動帶來的不利影響，B 公司與某金融 機構簽訂了6個月后買入880手(10噸/手)(與現貨數量相等)乙二醇的期貨合約。
(3)關于金融資產投資。①2024年3月31日，甲公司利用閑置資金3005萬元購入“華明裝備 公司”當日發行的普通債券(其中交易費用5萬元),公司隨時出售該債券。甲公司在會計處理時 將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，初始確認金額為3005萬元
②2024年6月30日，甲公司持有某公司債券5000萬元，根據購入時確定的業務模式將其分類為以公 允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產。在編制半年報時，甲公司以計算得到的預期信用 損失的金額對該債券計提了減值。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),分別判斷①和②項是否存在不當之處；如存在不當之處，說明理由。
2. 根據資料(2),分別判斷①和②項是否存在不當之處；如存在不當之處，說明理由。
3. 根據資料(3),分別判斷①和②項是否存在不當之處；如存在不當之處，說明理由。 【分析與解釋】
1. 事項①存在不當之處。
理由：中央企業控股上市公司兩個年度內累計授予的權益數量一般在公司總股本3%以內，公司 重大戰略轉型等特殊需要的，可以適當放寬至總股本的5%以內；本處為5.2%(2.6/50),超過了規 定限額。
事項②存在不當之處。
理由：國有控股境內上市公司行權有效期不得低于3年。
2. 事項①存在不當之處。
理由：企業出售該組應收款項，并且全額補償轉人方可能因被轉移金融資產發生的信用損失，表 明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產，應將收到的 價款確認為金融負債。
事項②存在不當之處。
理由：回避價格下跌的風險，應采取賣出套期保值。
3. 事項①存在不當之處。
理由：該債券初始確認金額為3000萬元，交易費用5萬元應計入當期損益。 事項②不存在不當之處。
注：按照金融工具準則規定，企業以預期信用損失為基礎，對以攤余成本計量的金融資產和以公
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允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產等進行減值會計處理并確認損失準備。
案例分析題八(本題20分，第八題、第九題為選答題，考生應選其中 一題作答)考核企業風險管理與內部控制
甲公司為境內外上市公司，主要從事房地產開發、物業服務、物流倉儲服務、租賃住宅、商業開 發與運營等。面對經濟下行、房地產超跌的不利局面，甲公司召開了風險管理和內部控制專題研討 會，就風險識別、風險應對、采取的內部控制措施進行了深入研討，下面是部分有關內容：
(1)關于風險識別。為促進公司持續實現經營目標，公司相關部門根據既定的發展策略，對經 濟形勢、產業政策、市場競爭、資源供給等外部風險因素以及財務狀況、資金狀況、資產管理、運營 管理等內部風險因素進行研究：①環境因素。房地產行業與宏觀經濟、城鎮化進程的發展階段以及人 口結構等緊密相關。目前經濟下行，房地產市場降溫顯著,市場信心不足。②業務因素。在項目開發 過程中，主要建筑材料供應不及時、勞動力不足、勞資糾紛、安全意外事故、自然災害、惡劣氣候等 時有發生。③信息安全因素。在互聯網、人工智能、大數據、云計算時代下，公司業務多元化程度提 升，業務流程日趨復雜多樣，數據體量快速擴大，數據敏感性不斷提高。④合規因素。公司業務開展 受境內外廣泛的法規及政策監管，各地區的房屋銷售及建筑法規、物業管理法規、財務及稅務法規、 個人信息與數據法規不斷發布，監管要求越來越高。
(2)關于風險應對。針對公司面臨的風險，風險管理委員會制定了相應的風險應對策略：①房 地產行業在經過黃金時代、白銀時代快速發展后，目前人口出現負增長，現有房屋供大于求，全行業 將逐步走向衰退。為了集團公司可持續發展，公司把戰略重心轉向“新質生產力”所在領域，包括 類腦智能、量子信息、基因技術、未來網絡、深海空天開發、氫能與儲能等未來產業。②對于房地產 開發業務，公司建立了項目開發質量、進度、安全、材料、成本管理等體系，對于可能出現的安全事 故、自然災害等造成的重大財產損失，通過支付保險費、簽訂保險合同(如意外傷害險、財產損失 險、信用險)進行控制。③公司持續進行信息化建設工作，不斷提高信息安全意識，設置網址訪問 限制，禁止員工下載不安全的軟件，保障數據在采集、存儲、傳輸、處理過程中的安全性。④公司設 立專門人員對法規和政策的變化進行研究，并將相關要求及時落實到業務活動和運營管理中，確保簽 訂的合同符合法律法規要求；進行違法違規警示教育，加強自律，確保公司經營管理遵守各項相關法 規、政策及指引要求。
(3)關于風險監控與考評。①董事會在確定風險偏好與風險容忍度，并經風險識別和風險分析、 確定應對策略后，對風險的狀況進行監測，重大事件應向部門領導報告并立即進行處理。②企業根據 風險管理職責設置風險管理考核指標，并納入企業績效管理，建立明確的、權責利相結合的獎懲制 度，以保證風險管理活動的持續性和有效性。
(4)關于內部控制建設。①董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，及時知悉企業最重 大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。②企業在生產經營中重視資源節約和資源保護，利用國家 產業結構調整相關政策，轉變發展方式，不惜一切代價加快高新技術開發和傳統產業改造。③企業根 據投資目標和規范，在戰略委員會對投資方案進行可行性研究后，決定上馬“數控設備”這一重點 工程，經董事長親自審批后予以實施。④公司所有擔保事項由總部統一控制并做后續管理，原則上不 對外(非關聯公司)提供擔保。由于并購產生的無法避免的擔保業務，需履行必要的內部審批程序， 董事會授權范圍之外的擔保事項須提交公司董事會審議通過，特定擔保事項則提交股東大會審議通過 后方可實施。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引和風險管理指引，回答下列問題。
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1. 根據資料(1),逐項指出①~④項每個因素對甲公司可能產生的負面影響。
2. 根據資料(2),逐項指出①~④項甲公司采取的風險應對策略類型。
3. 根據資料(3),逐項指出①和②項是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。
4. 根據資料(4),逐項指出①~④項是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。
【分析與解釋】
1.①可能導致銷售下降，資金周轉困難，財務風險增大。
② 可能導致工程進度慢、項目成本增加、房屋質量不合格和客戶滿意度下降。
③可能導致無法保障企業信息安全，運營中斷。
④ 可能導致違法行為增加，公司品牌聲譽下降。
2.①甲公司采取的是風險降低(或風險轉換)策略。
注：風險轉換是指企業通過戰略調整等手段將企業面臨的風險轉換成另一種風險，使得總體風險 在一定程度上降低。風險轉換屬于風險降低中的一種具體策略。
②甲公司采取的是風險分擔(或風險轉移)策略。
注：風險轉移指企業通過合同將風險轉移到第三方，如保險。風險轉移是風險分擔的一種具體 策 略 。
③甲公司采取的是風險規避策略。
注：風險規避是指企業主動回避、停止或退出某一風險的商業活動或商業環境，避免成為風險的 承受者，如禁止員工下載不安全的軟件。
④甲公司采取的是風險降低(或風險控制)策略。
注：風險控制是指控制風險事件發生的動因、環境、條件等，來達到減輕風險事件發生時的損失 或降低風險事件發生的概率的目的。風險控制是風險降低中的一種具體策略。
3.①存在不當之處。
理由：對風險的狀況進行監測，重大事件應向管理層或董事會報告
②不存在不當之處。
注：本處考核風險管理考核。 4.①不存在不當之處。
注：本處考核內部控制組織形式。
② 存在不當之處。
理由：違背了成本效益原則。
③存在不當之處。
理由：重大投資項目應當按照規定權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。
④不存在不當之處。
注：本處考核擔保業務控制。
案例分析題九(本題20分，第八題、第九題為選答題，考生應選其中 一題作答)考核行政事業單位預算與財務管理
甲單位是一家中央級事業單位(非高等院校、非研究開發機構),乙單位(高等學校)為甲單位 所屬事業單位。為解決實務中出現的問題，甲單位總會計師組織由本單位以及所屬事業單位財務、采 購、資產管理、審計等部門負責人參加的工作大會，研討預算管理、政府采購、資產管理以及內部控 制等相關問題。部分參會人員發言情況如下：
(1)關于部門預算。甲單位財務部主任：由于經濟下行，收入預算執行進展緩慢，影響了預算 支出的執行。我建議：①暫停“竹子開花現象和開花素編碼研究”項目，將其剩余資金120萬元經
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單位領導班子集體研究決定后，調劑到急需資金的“在無資料區徑流與洪水預報研究”項目并立即 實施，以應對夏季山洪暴發帶來的生命財產損失。②對當年批復的預算，預計年底將形成結轉資金的 部分，除基本建設項目外，必須按照規定程序報經批準后，調減當年預算或調劑用于其他急需資金的 支出，嚴格控制結轉資金規模。
(2)關于預算管理一體化。乙單位財務處處長：我校有幸成為預算管理一體化試點單位。我建 議：①預算管理一體化系統應具有預算項目管理、預算編制管理、預算指標管理、預算執行、賬戶管 理、資金動態監控、績效管理等功能，涵蓋預算管理全部業務的管理功能，從而支撐從財政預算項目 登記入賬、預算安排、預算執行到滾動管理及績效評價的完整預算項目管理流程。②用款計劃主要用 于財政國庫現金流量控制及資金清算管理，不再按項目編制，其中財政撥款資金應當編制用款計劃， 教育收費專戶管理資金和單位其他資金與財政撥款無關，暫不編制用款計劃。
(3)關于政府采購。甲單位采購中心主任：為實施一個重大項目，本單位需要進行政府采購， 采用合作創新采購方式。我建議：①合作創新采購分為訂購和首購兩個階段，在開展合作創新采購 前，本單位應開展市場調研和專家論證，科學設定項目的最低研發目標、最高研發費用和研發期限。
②本單位應以公告形式邀請供應商，為保證采購順利進行，公告期限不得少于3個工作日。③本單位 書面授權談判小組直接確定研發供應商，研發供應商數量最多不得超過5家。④本單位按照研發合同 約定開展創新產品首購，首購評審綜合考慮創新產品的功能、性能、價格、售后服務方案等，按照性 價比適中的原則確定首購產品。
(4)關于資產管理。乙單位資產管理處處長：①我校要報廢一批已達到使用年限且應淘汰的舊 儀器設備，部分原值高達1500萬元以上，在報主管部門審核同意并經財政部門審批后，立即處置。
②由于管理不善，導致一臺原值600萬元的設備毀損，本次開會前還一直掛在賬上，為保證賬實相 符，在經我校管理層批準后立即銷賬。③將報廢和毀損儀器設備取得的殘值變價收入扣除相關稅費 后，按照政府非稅收入和國庫集中收繳管理有關規定上繳中央國庫。
(5)關于預算績效管理和內部控制。甲單位總會計師：①績效監控由財政部門統一組織、中央 部門分級實施，按照“誰支出，誰負責”的原則，本單位負責開展預算績效日常監控，但對科研類 項目可暫不開展年度中的績效監控。②審慎選擇對外投資項目，對項目可行性要進行嚴格周密論證， 組織專家對擬立項的對外投資項目進行分析論證；項目組要對投資項目所需資金、預期收益以及投資 的安全性等進行測算和分析，確保投資有資金保障。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
根據國家部門預算管理、預算績效管理、政府采購、事業單位國有資產管理、事業單位內部控制 等有關規定，回答以下問題。
1. 根據資料(1),分別判斷甲單位財務部主任建議①和②項是否存在不當之處；如存在不當之 處，請說明理由。
2. 根據資料(2),分別判斷乙單位財務處處長建議①和②項是否存在不當之處；如存在不當之 處，分別說明理由。
3. 根據資料(3),分別判斷甲單位采購中心主任建議①~④項是否存在不當之處；如存在不當 之處，分別說明理由。
4. 根據資料(4),分別判斷乙單位資產管理處處長建議①~③項是否存在不當之處；如存在不 當之處，分別說明理由。
5. 根據資料(5),分別判斷甲單位總會計師建議①和②項是否存在不當之處；如存在不當之處， 請說明理由。
【分析與解釋】
1. 建議①存在不當之處。
414 高級會計實務 · 過關一本通
理由：項目支出預算一經批復，中央部門應當按照批復的項目支出預算組織項目的實施，中央部 門和項目單位不得自行調劑。預算執行過程中，如發生項目變更、終止的，必須按照規定的程序報經 財政部門批準。
建議②不存在不當之處。
注：本處考核控制結轉資金規模。
2. 建議①不存在不當之處。
注：本處考核預算管理一體化系統。 建議②存在不當之處。
理由：教育收費專戶管理資金應當編制用款計劃。
3. 建議①不存在不當之處。
注：本處考核開展合作創新采購前的工作。 建議②存在不當之處。
理由：以公告形式邀請供應商，公告期限不得少于5個工作日。 建議③存在不當之處。
理由：研發供應商數量最多不得超過3家。 建議④存在不當之處。
理由：首購評審綜合考慮創新產品的功能、性能、價格、售后服務方案等，按照性價比最優的原 則確定首購產品。
4. 建議①存在不當之處。
理由：各部門所屬高等院校處置已達使用年度并且應淘汰報廢的國有資產，由高校自主處置，并 將處置結果按季度報各部門備案。
建議②存在不當之處。
理由：各部門所屬高等院校國有資產處置，由各部門審批；在批復、備案前的資產損失和資金掛 賬，單位不得自行進行賬務處理。
建議③存在不當之處。
理由：各部門所屬高校自主處置已達使用年限并且應淘汰報廢的國有資產取得收益，留歸高校， 納入單位預算，統一核算、統一管理。
注：本次毀損設備殘值收入，應當在扣除相關稅金、資產評估費、拍賣傭金等費用后，按照政府 非稅收入和國庫集中收繳管理有關規定上繳中央國庫，題意符合規定，此部分不存在不當之處。
5. 建議①不存在不當之處。 注：本處考核績效監控。
建議②存在不當之處。
理由：財會部門要對投資項目所需資金、預期收益以及投資的安全性等進行測算和分析，確保投 資有資金保障。
