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2025年高會考試必備資料：高級會計實務歷年真題2020-2024年第九章
【2024年試題】
甲公司是一家大型綜合類民營礦業企業，主 要從事稀有金屬礦產資源的勘探、開采、冶煉等 業務。2006年4月在上交所上市，截至2023年 末，甲公司股本總額為50億元，每股面值1元。
為適應發展需求，甲公司開展了金融資產投資、 套期保值等業務，并積極推進股權激勵計劃，有 關資料如下：
(1)投資可轉換公司債券。乙公司為一家 境內A 股上市公司，于2024年1月4日發行可 轉換公司債券5000萬份。每份面值100元，期限4年，票面利率0.75%,每年年末付息。到 期前不得強制贖回，債券持有人可在2024年7 月5日至2028年1月3日任 一 交易日，將其持 有可轉換公司債券轉換為乙公司普通股，轉換價 格為20元/股，每份可轉換公司債券可以轉換5 股普通股。甲公司在乙公司發行可轉換公司債券 當日，認領100萬份，同時支付相關交易費用3 萬元。甲公司擬持有該可轉換公司債券至到期時 轉股。甲公司與乙公司不存在關聯關系，甲公 司相關會計處理為：①將購買的乙公司可轉換 公司債券分類為以“攤余成本計量的金融資 產”。②將支付的相關交易費用計入該可轉換公 司債券的初始確認金額。
(2)套期保值。為應對下游企業產能過剩 對甲公司碳酸鋰產品售價變動帶來的不利影響
甲公司在做好充分論證的基礎上，履行公司審批 程序，于2024年初開展套期保值業務。相關資 料為：①2024年1月2日，甲公司建倉碳酸鋰1 萬手(每手1噸),對預期2024年6月產出但無 購買訂單對應的1萬噸碳酸鋰標準品進行套期保 值，套期比率1:1,建倉期貨合約平均價格為 108250元/噸，該期貨合約保證金比例為合約價 格9%。②2024年1月31日該期貨合約的收市 價為99150元/噸。
(3)股權激勵計劃。甲公司滿足實施股權 激勵計劃條件，擬于2025年2月以限制性股票 方式首次實施股權激勵計劃，預計2024年公司 股本總額不發生任何變化。2024年3月，甲公 司對該項股權激勵計劃草案及后續相關會計處理 進行了討論：①在初步擬訂草案中，本次股權激 勵計劃授予激勵對象限制性股票6000萬股，其 中預留1500萬股。預留股份將在激勵計劃經股 東大會審議通過后的12個月內明確授予對象， 超12個月未明確激勵對象的，預留收益失效。 ②對于該項計劃后續相關會計處理，財務人員王 某建議公司在等待期內的每個資產負債表日，以 對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按權 益工具在資產負債表日公允價值計量，確認相關 資產成本或當期費用，并同時計入資本公積。
假設不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),分別判斷①和②是否正 確；如不正確，請說明理由。
2. 根據資料(2),指出第①項中甲公司所 做的套期保值業務是買入套期保值還是賣出套期 保 值 。
3. 根據資料(2),計算截至2024年1月31 日，甲公司于2024年1月2日建倉的期貨合約 公允價值變動金額，并指出甲公司所持期貨合約 公允價值是上升還是下降?
4. 根據資料(3),分別指出①和②是否存 在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。
【分析與解釋】 1.①不正確。
理由：可轉換公司債券不符合本金加利息的 合同現金流量特征，企業持有的可轉換公司債券 應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融資產。
② 不正確。
理由：應將支付的相關交易費用計入當期 損 益 。
注：本處考核金融資產分類與初始計量
2. 賣出套期保值。
注：賣出套期保值回避價格下跌的風險，適 用于將來賣出某種資產。本處考核套期保值方式。
3.公允價值變動金額=(108250-99150)× 1萬噸=9100(萬元),甲公司所持期貨合約公 允價值上升。
注：本處考核套期的確認和計量。 4.①存在不當之處。
理由：上市公司在推出股權激勵計劃時，可 以設置預留權益，預留比例不得超過本次股權激 勵計劃擬授予權益數量的20%,甲公司的預留 比例為25%(1500/6000),不符合規定。
②存在不當之處。
理由：企業應當在等待期內的每個資產負債 表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基 礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期 取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時 計入資本公積。
注：本處考核權益結算的會計處理。
【2023年試題】
甲公司是經國務院批準組建、中央直接管理 的國有集團企業，下轄十余家上市公司、百余家 專業化公司和一家集團財務公司。甲公司及其下轄公司均不是投資性主體。2023年2月17日， 甲公司財務部組織了金融工具及股權激勵相關業 務專題討論會，對近期發生的部分業務進行了討 論。相關資料摘錄如下：
(1)A 公司是甲公司控股的股份制企業。 2023年1月，甲公司、 A 公司與乙公司簽訂戰 略投資協議。2023年2月15日，乙公司按照戰 略投資協議向A 公司出資4億元人民幣，A 公司 相關增資手續于當日辦理完畢。此前，甲公司和 A 公司均與乙公司無關聯關系。增資后，乙公司 持有A 公司18%的有表決權股份，甲公司仍為 A 公司的控股股東。A 公司不存在除普通股以外 的其他權益工具。按照甲公司、A 公司與乙公司 簽訂的前述戰略投資協議，如果 A 公司在2026 年12月31 日前未能完成在滬市主板首次公開發 行股票 (IPO), 乙公司有權要求甲公司以現金 回購乙公司持有的 A 公司股份，收購價由兩部 分構成：一是4億元人民幣；二是以4億元人民 幣為本金，按年化收益率6%和實際出資期限計 算的收益。投資協議同時約定，乙公司持有的A 公司股份只能一次性全部轉讓給甲公司。增資當 日，A 公司尚未進入上市輔導階段。針對上述事 項，相關人員建議進行的部分會計處理如下：
①A 公司個別財務報表中將收到的4億元人 民幣投資款確認為一項權益工具。
②甲公司合并財務報表中將收到的4億元人 民幣投資款確認為一項權益工具。
(2)B 公司是甲公司的境內全資子公司， 2023年2月開展了兩項套期業務：
①2023年2月10日， B 公司進口了一批原 材料，合同約定3個月后支付貨款100萬美元， B公司為管理匯率風險，于當日購入了一項3個 月后買入100萬美元的期權合約，行權價格為
681 萬元人民幣。
②2023年2月14日，B 公司根據收到的產 品訂單，計劃3個月后采購1萬噸天然橡膠原材 料以安排訂單生產。伴隨著生產復蘇，B公司預 計3個月后該品種天然橡膠價格將會上升。為控 制原材料成本，B 公司于當日以12530元人民 幣/手(每手10噸)的價格建倉3個月后到期 的1萬噸該品種天然橡膠的賣出期貨。
(3)C 公司是甲公司控股的境內主板上市 公司，股票面值為1元人民幣，滿足實施股權激
勵計劃的條件。C 公司擬訂的擬于近期實施的股 權激勵計劃草案中的相關內容摘要如下：①授予 激勵對象限制性股票，授予價格不低于股票票面 金額且不低于以下價格較高者：股權激勵計劃草 案公布前1個交易日的公司股票交易均價；股 權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交 易日或者120個交易日的公司股票交易均價之 一。②C 公司董事、高級管理人員的權益授予價 值為授予時薪酬總水平(含權益授予價值)的 30%,管理、技術和業務骨干等其他激勵對象的 權益授予價值，由C 公司的董事會合理確定。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),分別判斷①和②項是否 存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。
2. 根據資料(2),分別判斷①和②項是否 存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。
3. 根據資料(3),分別判斷①和②項是否 存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。
【分析與解釋】
1. 事項①不存在不當之處。
注：A 公司不存在向其他方交付現金或其他 金融資產的合同義務，應將收到的4億元人民幣 投資款確認為一項權益工具。
事項②存在不當之處。
理由：按照甲公司、A 公司與乙公司簽訂的 前述戰略投資協議，如果A 公司在2026年12月 31日前未能完成在滬市主板首次公開發行股票 (IPO), 乙公司有權要求甲公司以現金回購乙公 司持有的A 公司股份。說明甲公司無法避免經 濟利益的轉移，在合并財務報表中應將收到的4 億元人民幣投資款確認為一項金融負債。
2. 事項①不存在不當之處。
注：回避美元匯率上升，應采取買入套期。 B 公司于當日購入了一項3個月后買入100萬美 元的期權合約，行權價格為681萬元人民幣，即 將匯率控制在了1美元=6.81元人民幣以下。
事項②存在不當之處。
理由：套期保值者為了回避價格上漲的風 險，應該買入套期保值。
3. 事項①存在不當之處。
理由：上市公司在授予激勵對象限制性股票 時，應當確定授予價格或授予價格的確定方法。
授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不 得低于下列價格較高者： (1)股權激勵計劃草 案公布前1個交易日的公司股票交易均價的 50%;(2)股權激勵計劃草案公布前20個交易 日、60個交易日或者120個交易日的公司股票 交易均價之 一 的50%。
事項②不存在不當之處。
注：對于中央企業控股上市公司，董事、高 級管理人員的權益授予價值，境內外上市公司統 一按照不高于授予時薪酬總水平(含權益授予 價值)的40%確定，管理、技術和業務骨干等 其他激勵對象的權益授予價值，由上市公司董事 會合理確定。
【點評】本題考核了金融負債與權益工具區 分、套期保值方式、限制性股票授予價格的確 定、股權授予數量確定。
【2022年試題】
甲公司是一家在深圳證券交易所上市的民營 企業，主營建筑施工和房屋裝修業務。受宏觀政 策調整等因素影響，近兩年甲公司收入與利潤增 長放緩。為進一步促進公司持續健康發展，甲公 司在既定公司戰略框架下，采取了一系列積極措 施，最大限度地消除收入與利潤增長放緩的不利 影響。有關資料如下：
(1)進行股票投資。
2021年5月，甲公司投資部門分析認為 運動休閑行業前景看好，該行業境內上市的 A 公司股票價格處在歷史低位，具有較好的投資價 值。2021年5月18日，甲公司按照公司投資審 批程序，通過深圳股票交易系統首次購入A 公 司股票100萬股，成交價格50元/股，成交金額 共5000萬元，另發生與之相關的交易費用20 萬元。購入A 公司股票后，甲公司對A 公司不 能實施控制、共同控制，也不具備重大影響。甲 公司計劃根據市場情況隨時出售所持有的A 公司 股票。圍繞該投資應如何進行會計處理的問題， 財務人員李某、趙某和張某展開了如下討論：
①李某建議，初始投資分類為以公允價值計 量且其變動計入當期損益的金融資產，以成交價 格5000萬元作為初始入賬金額，并將20萬元 交易費用計入當期損益。
②趙某建議，初始投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，以成 交價格加上交易費用后的金額5020萬元作為初 始入賬金額。
③張某建議，初始投資分類為以攤余成本計 量的金融資產，以成交價格加上交易費用后的金 額5020萬元作為初始入賬金額。以后如有必 要，再對該金融資產進行重分類。
(2)轉讓金融資產。
①2021年6月30日，甲公司將其于2021年 1月12日購入并一直持有B 公司債券，以1230 萬元的價格轉讓給乙公司，轉讓時該債券的賬面 價值為1210萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂 回購協議約定12月31 日以1250萬元的價格回 購該債券。該債券到期日為2025年1月1 日 ， 甲公司于2021年6月30日終止確認該金融資產 并確認投資收益20萬元。
②2021年8月5日，甲公司將對丙公司的 應收賬款出售給C 銀行，取得價款700萬元。當 日，該應收賬款余額為1000萬元，未計提減值 準備。雙方約定，如果該應收賬款到期無法收 回 ，C 銀行不能向甲公司追償。甲公司于2021 年8月5日終止確認了該應收賬款，并確認轉讓 損失300萬元。
(3)開展套期保值。
甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021 年10 月15日，甲公司對境外某工程項目進行結算， 金額為100萬美元，按合同約定該筆結算款于6 個月后收取。甲公司將該應收賬款于2021年10 月15日初始確認并以攤余成本計量。為防范美 元貶值風險，甲公司按照套期保值操作要求，實 施了套期保值方案：2021年10月15日購買了一 份期限為6個月的100萬美元看跌期權，合同約
定匯率為1美元=6.40元人民幣。甲公司將該 期權合約指定為上述應收賬款的套期工具，且該 套期關系符合運用套期會計的條件。
(4)實施股權激勵。
甲公司符合實施股權激勵的條件，并擬于 2021 年11月實施股權激勵計劃。2021年11月9 日，甲公司的股票交易均價為50元/股，公司股 份總數為10000萬股。甲公司擬于2021年11月 10日公布股權激勵計劃草案，激勵方式為股票 期權，授予日為2021 年12月15日，該計劃草 案中的部分條款如下：
①激勵對象包括甲公司董事(不含獨立董 事)、監事、高級管理人員和核心技術人員，共 計600人；
②授予的股票期權人均2萬份；
③ 每份期權行權時可以按照30元/股的價格 購買1股甲公司普通股股票：
④激勵對象可以自2024年1月15日開始 行權 。
(5)計提減值準備。
丁公司是甲公司的主要客戶，長期以來經營 狀況一直表現良好，但2021年丁公司資金周轉 遇到嚴重困難，導致較多的到期債務違約。截至 2021年12月31 日，甲公司對丁公司的應收賬 款賬面余額為30000萬元、合同資產賬面余額 為5000萬元，部分應收賬款已經逾期。甲公司 對丁公司的應收賬款和合同資產均不存在重大融 資成分。甲公司在2021年末計提資產減值準備 時，對丁公司應收賬款采用未來12個月內預期 信用損失的金額計量其損失準備，對丁公司合同 資產采用相當于整個存續期內預期信用損失的金 額計量其損失準備。
假定不考慮稅費和其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),分別指出李某、趙某和 張某對會計處理的建議是否恰當；如不恰當，分 別說明理由。
2. 根據資料(2),分別指出甲公司①和② 的會計處理是否正確；如不正確，分別說明理由。
3. 根據資料(3),指出甲公司購買看跌期 權合約進行套期保值的方式是否恰當；如不恰 當，說明理由。
4. 根據資料(4),逐項判斷甲公司股權激 勵計劃草案中①~④條款是否存在不當之處；對 存在不當之處的，分別說明理由。
5. 根據資料(5),分別指出甲公司對丁公 司應收賬款和合同資產計量損失準備的方法是否 正確；如不正確，分別說明理由。
【分析與解釋】
1. 李某所提會計處理建議恰當。 趙某所提會計處理建議不恰當。
理由：以交易目的持有的權益投資不能分類 為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的 金融資產。
張某所提會計處理建議不恰當。
理由：股票投資不符合以攤余成本計量的金 融資產的條件。[或：股票投資不能分類為以攤 余成本計量的金融資產。]
注：關于金融資產三分類，教材中沒有三分 類的條件等詳細內容，本考點超出了教材的范圍。
2.①不正確。
理由：企業出售金融資產并與轉入方簽訂回 購協議，協議規定企業將按照固定價格或按照原 售價加上合理的資金成本向轉入方回購原轉移的 金融資產，通常表明企業保留了金融資產所有權 上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金 融資產 。
② 正 確 。
注：不附追索權的金融資產出售風險報酬已 轉移，應終止確認金融資產。
3. 恰當。
注：公司持有資產，為回避價格下跌，應采 用賣出套期；甲公司購買看跌期權，即取得了未 來6個月以固定價格出售資產的權利(賣出套 期),這樣就回避了價格下跌的風險。因此，該 套期保值的方式是恰當的。
4.①存在不當之處。
理由：股權激勵的對象不應當包括監事。 注：這是出題非常多的考點。
②存在不當之處。
理由：股權激勵計劃所涉及的標的股票數量 累計達到1200萬股(600×2),超過股本總額 1億股的10%。
注：對于一般上市公司，全部有效的股權激 勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本 總額的10%。
③存在不當之處。
理由：授予價格30元/股低于股權激勵計劃 草案公布前1個交易日的公司股票交易均價。
④不存在不當之處。
注：授予日為2021 年12月15日，自2024 年 1 月15日開始行權，行權限制期2年多，沒 有違背不少于2年的相關規定。
5. 對應收賬款計提減值準備的會計處理不 正 確 。
理由：應當對應收賬款始終按照相當于整個 存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備。
對合同資產計提減值準備的會計處理正確。
注：計提減值是比較?？嫉目键c，但從來不 考計提減值的金額。
【2021年試題】
甲公司是國內一家大型生豬養殖企業。2021 年1月8日，我國首個以活體為交易標的期貨品 種——生豬期貨在大連商品交易所掛牌上市。甲 公司通過前期籌備策劃，決定積極參與生豬期貨 交易。相關業務資料如下：
(1)甲公司根據政府部門發布的相關數據， 并參考生豬市場信息咨詢機構及其他大型生豬養 殖企業的預測分析認為，隨著生豬供給穩定恢 復，進口凍肉數量增加，市場供應有望于2021 年下半年恢復正常，生豬價格不具備上漲基礎， 價格大概率處于下降通道，在不發生新的重大疫 情疫病與重大政策的前提下，2021 年下半年生 豬現貨價格很可能介于20000~25000元/噸之 間。在此背景下，針對2021 年9月極可能進行 的預期生豬銷售，甲公司為規避與銷售價格變動 有關的風險，于2021年1月8日交納生豬期貨 合約保證金7680萬元，以30000元/噸的價格， 建倉期貨合約2000手(每手16噸),同時通 過正式書面文件將其指定為對2021年9月預期 生豬銷售的套期工具。該生豬期貨合約的標的 資產與被套期的預期銷售生豬在交割等級和交 割地點等方面完全一致，該套期符合套期有效 性要求。
(2)甲公司交納期貨合約保證金后，為緩 解流動資金的暫時壓力，采取了以下兩項措施：
①2021年1月11日，甲公司與M 銀行簽訂 一項應收賬款保理合同，將應收乙公司貨款775 萬元出售給 M 銀行，取得貨幣資金620萬元。 根據合同約定，M 銀行在應收乙公司貨款到期 無法收回時，不能向甲公司追償。
②2021年1月12日，甲公司在市場出售所 持有的丙上市公司100萬股普通股股票，每股價 格40元，取得出售價款4000萬元。該股票為 甲公司于2020年9月17日以每股35元的價格 購入，購入時甲公司將其指定為以公允價值計量 且其變動計入其他綜合收益的金融資產；2020 年12月31日，該股票的市價為每股42元。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),指出甲公司2021年1月 8日建立的2000手期貨合約是買入套期保值還 是賣出套期保值，并說明理由。
2. 根據資料(1),判斷甲公司生豬期貨套 期交易屬于公允價值套期還是現金流量套期，并 說明理由。
3. 根據資料(1),假定甲公司建立的2000 手生豬期貨相對于被套期的預期生豬銷售業務為 完全有效套期，在2021年9月銷售生豬前，甲 公司是否應當將該套期工具產生的利得或損失計 入當期損益，并說明理由。
4. 根據資料(2)中的第①項，判斷甲公司 2021年1月11 日是否應當終止確認應收乙公司 賬款775萬元，并說明理由。
5. 根據資料(2)中的第②項，分別指出甲 公司持有丙公司股票對甲公司2020年損益的影 響金額，以及甲公司出售丙公司股票對甲公司 2021年損益的影響金額，并分別說明理由。
【分析與解釋】
1. 賣出套期。
理由：為了規避價格下跌的風險，應該采用 賣出套期保值。
2. 現金流量套期。
理由：對于未來極有可能發生的預期交易， 應分類為現金流量套期。
3. 不確認當期損益。
理由：現金流量套期有效部分計入其他綜合 收益，無效部分計入當期損益。本題該套期完全 有效，不存在無效套期，故不確認當期損益。
4. 應當終止確認。
理由：企業以不附追索權方式出售金融資產 的，企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險 和報酬轉移給轉入方，故應當終止確認該金融 資 產 。
5. 持有期間：對2020年損益的影響金額為零。
理由：指定為以公允價值計量且其變動計入 其他綜合收益的金融資產，持有期間公允價值變 動計入其他綜合收益，不確認當期損益。[應當 確認其他綜合收益=(42-35)×100=700(萬 元)]
處置時：對2021 年的損益影響金額為零。
理由：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，處置時公允價值與 賬面價值的差額應計入留存收益，原計入其他綜 合收益的金額處置時也應當結轉至留存收益，不確認當期損益。[應當確認留存收益=4000-42× 100+700=500(萬元)]
