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【例2 -2】在預算審批程序上，2024年12 月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成 2025年度全面預算草案；2025年1月，甲公司 董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算 草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后， 預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下 達執行。
要求：根據上述資料，指出甲公司全面預算 草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明 理 由 。
【分析與解釋】 不恰當。
理由：全面預算草案經董事會審議通過后， 應當報股東大會審議批準后下達執行。
【提示】 本題考查了預算管理組織機構的權 力架構。最高權力機構是股東大會，全面預算的 最終審批權在股東大會。董事會對全面預算管理 工作的組織和監督負責。通過下設的預算管理委 員會來組織和實施全面預算的編制、執行和考核 工作。因此，廣大考生要熟悉各個層級的預算組 織機構的職責權限，不要混淆，必要時可以查閱 對照。同時要通過職責權限明確各級組織之間的 編報、審核、審議、審批的程序。
【 例 2 - 3 】甲公司在預算管理中實施預算聯 動管理，相關做法有：為確保關鍵績效指標與預 算方案緊密銜接，授權財務部門根據歷史經驗 并結合公司戰略獨立負責預算編制，其他職能部 門和分、子公司不參與預算制定。
要求：甲公司的做法是否妥當?并說明理由。
【分析與解釋】
不妥。理由：預算編制以財務部門為主，業 務部門參與度較低，可能導致預算編制不合理， 預算管理責權利不匹配。
[或：預算編制程序不規范，橫向、縱向信 息溝通不暢，可能導致預算目標缺乏準確性、合 理性和可行性。]
[或：預算編制所依據的相關信息不足，可 能導致預算目標與戰略規劃、經營計劃、市場環 境、企業實際等相脫離；預算編制基礎數據不 足，可能導致預算編制準確率降低。]
[或：預算目標及指標體系設計不完整、不 合理、不科學，可能導致預算管理在實現發展戰 略和經營目標、促進績效考評等方面的功能難以 有效發揮。]
【例2 -4】 甲公司2024年計劃加強預算管 理，強化預算與考核銜接，著力解決預算體系與 業績考核體系未能有效銜接問題。將關鍵預算指 標體現在考核體系中。
要求：指出甲公司預算體系與業績考核體系 未有效銜接可能產生的不利影響。
【分析與解釋】
預算考核不嚴格、不合理、不到位，可能導 致預算目標難以實現、預算管理流于形式。其 中，考核主體和對象的界定是否合理、考核指標 是否科學、考核過程是否公開透明、考核結果是
第二章 企業全面預算管理 45
否客觀公正、獎懲措施是否公平合理且能夠落實 等因素的影響。
考點4 經營目標的確定
經營目標是以戰略規劃為導向，反映企業在 一定時期內生產經營所要達到的預期目標。企業 年度經營目標的制定必須從企業的戰略出發，而 不是從企業所擁有的資源出發，以確保年度經營 目標與公司的戰略目標相一致。所以，企業的年 度經營目標應該反映出企業戰略管理的意圖。在 年度經營目標的設定上，錯誤的理念是：這是我 們擁有的資源，我們該如何利用它們，我們能達 到什么樣的目標。正確的理念應該是：戰略要求 我們達到的目標是什么?我們該如何實現?為了 實現這些目標我們需要哪些資源?
【例2 - 5】甲公司召開總經理辦公會，提出 要進一步提升“戰略規劃—年度計劃一預算管 理—績效評價”全過程的管理水平。會議審議 了甲公司2025年度的經營目標。甲公司發展部 從公司自身所擁有的人力、資金、設備等資源出 發，提出了2025年新簽合同額、營業收入、利 潤總額等年度經營目標，并經會議審議通過。
要求：根據資料判斷甲公司確定年度經營目 標的出發點是否恰當，并說明理由。
【分析與解釋】 不恰當 。
理由：企業年度經營目標的制定必須從企業 的戰略出發，而不是從企業所擁有的資源出發， 以確保年度經營目標與公司戰略、長期目標相 一 致 。
【例2-6】A 公司2021年利潤為10000元， 而到了2024年為19500元。請根據利潤總額增 長率測算2025年度的利潤。
【分析與解釋】
根據利潤總額增長率的計算公式得：
因此，2025年的預計利潤為：19500×(1+ 24.93%)=24361.35(元)。
值得注意的是，一般情況下考試題目不會考 查幾何平均增長率本身的計算，而是直接給出幾 何平均增長率，或者雖要計算增長率，但并不要 求使用教材給出的幾何平均方法計算，而是通過 其他方法推算利潤增長率，廣大考生應學會變 通。因為利潤增長率法的關鍵是在基期數額的基 礎上乘以一個系數，而這個系數的關鍵是增長 率。要記住該方法下的目標利潤公式：
目標利潤=上年利潤總額×(1+利潤總額 增長率)
(二) 比例預算法
比例預算法是通過利潤指標與其他相關經濟 指標的比例關系來確定目標利潤的方法。營業收 入利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務指標 均可用于測定企業的目標利潤，亦即利用營業利 潤與營業收入的關系、成本費用與利潤的關系、 投資額與利潤的關系來確定目標利潤。具體計算 公式為 ：
目標利潤=預計營業收入×測算的營業收入 利潤率
或：
目標利潤=預計營業成本費用×核定的成本 費用利潤率
目標利潤三預計投資資本平均總額×核定的
投資資本回報率
【例2 -7】某企業上年實際投資資本總額為 5000萬元。為擴大產品銷售規模，計劃年初追 加600萬元營運資本，企業預期投資資本回報率 為20%。則該企業的目標利潤為多少萬元?
【分析與解釋】
目標利潤=(5000+600)×20%=1120
(萬元)
【例2-8】 甲公司安排部署2025年度預算
編制工作。會議要求：(1)預算編制方法的選 擇要適應公司所面臨的內外部環境。公司所處行 業的運營環境瞬息萬變，應高度重視自主創新， 各項決策要強調價值創造與長遠視角，預算要動 態反映市場變化，有效指導公司營運。(2)預 算目標值要保持先進性與可行性。預計公司 2024年實現營業收入68億元、營業收入凈利率 為10.5%。基于內外部環境的綜合判斷，2025 年預算的營業收入增長率初步定為25%、營業 收入凈利率為10.8%。
要求：根據上述資料，采用比例預算法確定 甲公司2025年凈利潤的初步預算目標值。
【分析與解釋】
本題共涉及兩個預算目標確定方法：一個是 利潤增長率法；另一個是比例預算法。
因為，要計算預算目標值，題目要求必須選 用比例預算法。根據比例預算法，應選用公式：
目標利潤=預計營業收入×測算的營業收入 利潤率
此公式中測算的營業收入凈利率(亦即公
式中測算的營業收入利潤率)為10.8%,這里 注意不要選10.5%,因為這是2024年的營業收 入凈利率。
公式中還有一項因素是預計營業收入沒有給 出的，需要通過計算得出。從資料可知，2024 年實際營業收入為68億元，營業收入增長率為 25%,則可以采用利潤增長率的原理來計算預計 的營業收入。即：
預計的營業收入=實際營業收入×(1+營 業收入增長率)
據此，本題的計算過程如下：
2025年凈利潤初步預算目標值=68×(1+ 25%)×10.8%=9.18(億元)
(三) 上加法
上加法是企業根據留存收益倒算企業凈利 潤，再倒算利潤總額(即目標利潤)的方法。 計算公式如下：
預計新增留存收益三預計新增盈余公積金± 預計新增未分配利潤
預計凈利潤=預計新增留存收益+預計股利 分配額
目標利潤=預計凈利潤÷(1-所得稅稅率)
【例2-9】A 公司的有關資料如下：(1)該 公司股本為8000萬元；(2)董事會計劃2010
年以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留 存收益800萬元；(3)該企業所得稅稅率為 20%。
要求：測算為實現董事會計劃需要達到的目 標利潤水平。
【分析與解釋】
解題思路是預計目標利潤，亦即稅前利潤， 必須知道稅后利潤亦即凈利潤，而資料中沒有直 接告訴凈利潤，必須通過已知條件求出預計凈利 潤。資料告知股本、股利分配率可以求出預計分 配額，然后加上當年新增留存收益可求出預計凈 利潤，然后求出稅前目標利潤。詳細計算步驟 如 下 ：
第一步：預計股利分配額=8000×10%=
800(萬元)。
第二步：預計凈利潤=800+800=1600
(萬元)。
第三步：目標利潤=1600÷(1-20%)= 2000(萬元)。
第二章企業全面預算管理 47
2021年考試真題中，資料直接給出了凈利 潤和所得稅稅率，可根據已知條件直接按第三步 計算目標利潤。
【例2-10】 某企業每月固定成本為1000 元，生產一種產品，單價為10元，單位變動成 本為5元，本月計劃銷售500件。
要求：計算該企業的目標利潤。 【分析與解釋】
目標利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷 量-固定成本=10×500-5×500-1000=1500 (元)
為符合多步式利潤表的結算，不但要分解產 品成本，而且還要分解銷售費用、行政管理費用 等期間成本。將它們分解以后，方程式為：
稅前利潤=銷售收入-(變動銷售成本+固 定銷售成本)-(變動銷售和管理費用+固定銷 售和管理費)=單價×銷量-(單位變動產品成 本+單位變動銷售和管理費)×銷量-(固定產 品成本+固定銷售和管理費)
該損益方程式假設影響稅前利潤的因素只有 銷售收入、產品成本、管理費用和銷售費用，省
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略了稅金及附加、財務費用、資產減值損失、投 資收益和營業外收支等因素。
以上講述了五種確定目標利潤的方法，這些 方法在確定其他預算目標值時也可以借鑒。要掌 握每種方法的基本原理、計算過程，并通過練習 來達到熟練掌握。
【例2-11】 甲公司是一家從事國際工程承 包業務的建筑類企業，業務覆蓋多個國家和地 區，為加強管理，甲公司根據業務分布情況設立 若干海外區域分部。2025年初，甲公司下達新 簽合同額預算指標時，根據各區域分部過去3年 市場開發及經營情況，綜合考慮相關因素，確定 新簽合同額預算指標，并直接下達至各區域 分部 。
要求：指出甲公司在新簽合同額指標預算編 制上采用了何種預算編制方式，并說明該方式的 優 點 。
【分析與解釋】
有關預算編制方式：權威式預算[或：自 上而下式預算]。
優點：能夠從企業全局出發，實現資源合理 配 置 。
【例2-13】 甲公司安排部署2024年度預算 編制工作。會議要求預算編制方法的選擇要適應 公司所面臨的內外部環境。公司所處行業的運營 環境瞬息萬變，應高度重視自主創新，各項決策 要強調價值創造與長遠視角，預算要動態反映市 場變化，有效指導公司營運。
要求：根據資料，指出最能體現甲公司內外 部環境及相關要求的預算編制方法，并說明 理 由 。
【分析與解釋】
甲公司應采用滾動預算法。
理由：滾動預算法主要適用于運營環境變化 比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決 策的企業，能夠動態反映市場變化，有效指導企 業營運 。
(二)增量預算與零基預算
增量預算往往是基于上一預算年度的實際完 成數據再增加一個比例或定額的預算編制方法。 而零基預算則完全不考慮上一預算期的數據，甚 至不考慮任何歷史數據，而是根據下一預算期所 面臨的新情況來編制。
在一個企業，高層管理者也需要定期對管理 系統來一次“恢復出廠設定”。這種實踐就是編 制“零基預算”,根據企業管理的復雜程度，企 業每3~5年編制一次零基預算。管理者將有限 的資源配置到最需要的地方，未來做什么業務就 為其配置相應的資源。
【例2-14】 2024年10月，甲公司向各預算 單位下達了2025年度全面預算編制指導意見， 要求各預算單位以2024年度預算為起點，根據 市場環境等因素的變化，在2024年度預算的基 礎上經合理調整形成2025年度預算。
要求：指出甲公司預算編制指導意見所體現 的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法 類型的優缺點。
【分析與解釋】
甲公司采取的預算編制方法是增量預算法。
增量預算法的優點：編制簡單，省時省力； 缺點：預算規模逐步增大，可能會造成預算松弛 和資源浪費。
【例2 - 15】在甲公司全面預算管理工作啟 動會議上，財務部經理說，2023年4~10月，
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公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分 及人員配備發生了重大變化；2024年的預算費 用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部 各部門費用預算不應繼續采用增量預算法，而應 采用更為適宜的方法來編制。
要求：指出甲公司2024年總部各部門費 用預算應采用的預算編制方法，并簡要說明 理 由 。
【分析與解釋】
甲公司2024年應采用的預算編制方法是： 零基預算法。
理由：2024年的預算費用項目及金額與往 年不具有可比性。
【例2-16】 2024年3月，為探索產業轉型 和多元化經營，甲公司并購了A 公司。A 公司 是一家從事生命技術服務業務的企業，并購前A 公司的業務與甲公司的電子設備制造業務彼此沒 有關聯。鑒于A 公司以前年度經濟活動中存在 較多的不合理費用開支項目，指導方案要求A 公司以零為起點，從實際需要出發分析預算期內 各項經濟活動的合理性，經綜合平衡后形成年度 預算方案。
要求：指出甲公司要求A 公司2025年采用 哪種預算編制方法；判斷采用該方法是否恰當， 并說明理由。
【分析與解釋】
甲公司要求A 公司2025年的預算編制方法 采用零基預算法。采用該方法是恰當的。理由： A 公司以前年度經濟活動存在較多的不合理性。 本題主要考查預算編制方法的概念、應用條件及 如何判斷和選擇。
(三)固定預算與彈性預算
固定預算又稱靜態預算；彈性預算又稱動態 預算 。
企業通常采用公式法或列表法構建具體的彈 性預算模型，形成基于不同業務量的多套預算 方案 。
(1)公式法，公式法下彈性預算的基本公 式 為 ：
預算總額=固定基數+ ∑ (與業務量相關
的彈性定額×預計業務量)
應用公式法編制預算時，相關彈性定額可能
僅適用于一定業務量范圍內。當業務量變動超出 該適用范圍時，應及時修正、更新彈性定額，或 改為列表法編制。
(2)列表法，是指企業通過列表的方式， 在業務量范圍內依據已劃分出的若干個不同等 級，分別計算并列示該預算項目與業務量相關的 不同可能預算方案的方法。在應用列表法時，企 業通常假定三種業務量：樂觀的業務量、悲觀的 業務量、基準(最可能實現)的業務量。
【例2-17】因 B 公司的產品年度產銷量存 在較大不確定性，指導方案要求B 公司采用彈 性預算公式法編制年度預算。B 公司編制X 產品 生產成本年度預算的相關資料為：年度固定成本 為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性 定額適用的產量為30萬~35萬件。如果預計X 產品2025年度產量為32萬件。
要求：計算確定X 產品2025年度生產成本 的預算目標；如果預計X 產品2019年度產量為 29萬件，采用彈性預算法編制預算時應如何進 行處理。
【分析與解釋】
首先，按照預計產量32萬件來計算，2025 年度正常生產成本預算目標=0.65+0.25×32= 8.65(億元)。這種方法是按照彈性預算的公式 法計算而來。計算出成本預算目標之后，根據題 意要計算當預計產品為29萬件時的成本預算目 標如何處理，沒有問如何計算，因此不需要計 算。根據彈性預算的特征和應用方法，處理措施 可以為修正、更新彈性定額，或者改為列表法編 制。亦即應用公式法編制預算時，相關彈性定額 可能僅適用于一定業務量范圍內。當業務量變動 超出該適用范圍時，應及時修正、更新彈性定 額，或改為列表法編制。
以下舉例說明固定預算和彈性預算兩種編制 方法的差異。
【例2 - 18】甲公司C 事業部負責人在編制 本部門預算時認為應該采用彈性預算。因為本公 司業務量在年度間變化較大不易預測，各項預算 執行結果與實際差異太大，因此決定改變原有預 算編制方法，不再按固定的業務量編制預算。采 取在前一年度固定預算的基礎上規定一個0.5~ 1.5不等的系數，以實際執行數是否落在上下限 之間來判斷預算執行是否正常。
要求：C 事業部采用彈性預算方法是否有不 妥之處?請說明理由。
【分析與解釋】 有不妥之處。
理由：對彈性預算的認識錯誤。彈性預算是 與固定預算相對應的一種預算編制方法，即基于 彈性的業務量編制預算的方法。簡單地用固定預 算乘以兩個彈性系數作為預算的上下限，這種做 法不是彈性預算。并且，C 事業部彈性系數的確 定太隨意，缺乏科學依據。
( 四 ) 項目預算法和作業預算法
在從事輪船、飛機、公路等工程建設，以及 一些提供長期服務的企業中，需要編制項目預 算。項目預算的時間框架就是項目的期限，跨年 度的項目應按年度分解編制預算。在項目預算 中，間接費用預算比較簡化，因為企業僅將一部 分固定和變動間接成本分配到項目中，剩余的間 接費用不在項目預算中考慮。
項目預算的優點在于它能夠包含所有與項 目有關的成本，容易度量單個項目的收入、費 用和利潤。無論項目規模的大小，項目預算都 能很好地發揮作用，項目管理軟件可以輔助項 目預算的編制與跟蹤。企業在編制項目預算時， 將過去相似項目的成功預算作為標桿，通過對 計劃年度可能發生的一些重要事件進行深入分 析后，能夠大大提高本年度項目預算的科學性 和合理性。
【例2-19】 甲公司是從事高速公路、城市 軌道交通等基礎設施投資、建設及運營管理的投 資公司，在國內有多個子公司，每個子公司均管 理若干個在建項目及運營項目。2024年，甲公 司為貫徹高質量發展戰略，突出“現金為王” 的管理理念，采取措施如下：
確定融資預算規模。公司投資的基礎設施項 目施工期一般在4年以上。2024年初，甲公司 按照如下方法確定各子公司融資預算規模：
①在建項目：根據各項目投資計劃及施工計 劃進度，測算各項目2024年資金需求；
②運營項目：根據各項目運營協議測算 2024年回款金額，將在建項目資金需求扣減運 營項目計劃回款金額后，確定子公司2024年融 資預算規模。
要求：根據資料，指出甲公司采用的預算編
第二章企業全面預算管理 53
制方法。
【分析與解釋】
甲公司適合采用項目預算法。理由：項目預 算法適合工程期限較長的項目預算編制。本案例 中項目施工期限長達4年。按照項目進行編制， 案例中分為在建項目和運營項目。時間框架就是 預算期限，跨年度的預算按年度編制。
作業預算法，是指基于“作業消耗資源、 產出消耗作業”的原理，以作業管理為基礎的 預算管理方法。作業預算主要適用于具有作業 類型較多且作業鏈較長、管理層對預算編制的準
確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及 間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的 企 業 。
與傳統的預算編制按職能部門確定預算編制 單位不同，作業預算法關注于作業(特別是增 值作業)并按作業成本來確定預算編制單位。 作業預算法更有利于企業加強團隊合作、協同作 業、提升客戶滿意度。作業預算法的支持者認 為，傳統成本會計僅使用數量動因，將成本度量 過度簡化為整個流程或部門的人工工時、機時、 產出數量等指標，模糊了成本與產出之間的關 系。作業預算法通過使用類似“調試次數”的 作業成本動因，能夠更好地描述出資源耗費與產 出之間的關系。只有當基于數量的成本動因是最 合適的成本度量單位時，作業預算法才會采用數 量動因來確定成本。
作業預算法的主要優點：一是基于作業需求 量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通 過總體作業優化實現最低的資源費用耗費，創造 最大的產出成果；三是作業預算可以促進員工對 業務和預算的支持，有利于預算的執行。
:預算的建立過程復 雜，需要詳細地估算生產和銷售對作業和資源費 用的需求量，并測定作業消耗率和資源消耗率， 數據收集成本較高。
【例2-20】 甲公司的組織架構為“公司總 部—分公司—項目部",擁有6家分公司、100 余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司 對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、 利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。
要求：根據資料指出甲公司采用了哪種預算 編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。
54 高級會計實務 · 過關一本通
【分析與解釋】
甲公司采用的預算編制方法是項目預算法。 適用于從事工程建設的企業以及一些提供長期服 務的企業。
【提示】 預算編制方法是近年來在考試中出 現頻率較高的知識點，且每年考查的預算方法都 不同。因此，廣大考生在備考時宜全面掌握各種 預算編制方法的適用范圍和優缺點，分清楚不同 預算編制方法的特點，以便做到有備無患。
【例2-21】 甲公司為一家專業化的特鋼生 產企業，公司特鋼產品的特點是品種多、批量 小、流程長、定制化，一條生產線有上千個品種 和規格，技術質量協議有90%以上是根據客戶 定制。盡管公司的產品高質量得到用戶廣泛認 可，但公司運營及制造過程低成本并沒有在效益 上體現出來。總經理要求財務部門認真研究如何 加強核算的精確度及加強成本管理。
要求：根據資料指出甲公司適合采用哪種 預算編制方法，并說明該種方法的主要使用 條 件 。
【分析與解釋】
甲公司適合采用作業預算法。作業預算法適 用于具有作業類型較多且作業鏈較長、管理層對 預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程 度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大 等特點的企業。
【例2-22】 B 公司是一家服裝企業，按照 利潤中心來管理，考核指標是邊際利潤考核， B公司總經理發現2024年第二季度的邊際利潤 低于預算，要求總會計師對差異進行分析。在編 制第二季度預算時，B公司曾假設公司產品的市 場份額是25%,根據權威機構預測，市場總量 為400000件，但是第二季度市場總量實際為 500000件，第二季度預算與實際數據如表2-5 所 示 。
從表2-5可以計算B 公司的邊際利潤差異 為11070元(130750-119680),因為實際小 于預算，因此是不利差異，如果是相反的結果則 為有利差異。
2. 對比分析
對比分析包括同比分析和環比分析。
同比分析是指當期預算或實際數與往年同期 預算或實際數的比較。例如，當年3月與上年3 月的數據比較。而環比分析是當期與上一期的比 較。例如，3月同2月比較，4月同3月比較。
【例2 -23】2024年7月，甲公司召開預算 分析會，討論上半年預算執行情況。財務部提交 的資料顯示：公司2023年第一、第二季度營業 收入分別為100億元、106億元，均超額完成預 算指標；2024年第一、第二季度營業收入分別 為80億元、96億元，均未完成預算指標。
要求：分別計算甲公司2024年第二季度營 業收入同比增長率和環比增長率。
【分析與解釋】
根據題意，主要考查同比分析和環比分析的 方法。因此只需根據題意將第二季度數據代入即 可。無須計算第一季度數據。
同比增長率為-9.43%。亦即：(96-106)÷ 106×100%
環比增長率為20%。亦即：(96-80)÷ 80×100%
【例2 - 24】 集團公司財務部匯報了1~6月 份預算執行情況，集團公司2024年全年營業收 入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500 億元、200億元、100億元；上半年實際營業收 入200億元、營業成本140億元、利潤總額30
億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力 較大。
要求：根據資料，計算集團公司2024年 1~6月份有關預算指標的執行進度，并指出存 在的主要問題及應采取的措施。
【分析與解釋】
(1)營業收入預算執行率=200÷500× 100%=40%
(2)營業成本預算執行率=140÷200× 100%=70%
(3)利潤總額預算執行率=30÷100× 100%=30%
上述計算主要體現為利用對比分析計算預算 執行進度。應以營業收入和利潤總額預算是否完 成“時間任務雙過半”為判斷標準，超過50% 的執行進度為正常，不到50%則為不正常。對 于營業成本預算，應以50%為標準，低于50% 表示執行較好，高于50%則表示執行不力。
因此，集團公司存在的主要問題是：營業收 入和利潤總額預算執行率較低，營業成本預算執 行率較高。應采取的措施：集團公司應進一步增 加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。
3. 對標分析
對標管理是選取國內外同行業優秀企業的最 佳實踐，并以此為基準與本企業進行比較、分 析、判斷，從而使本企業的業績不斷改進的一個 過程。預算管理中的對標分析就是選取行業內標 桿企業作為比較標準，通過對標分析，可以了解 企業在行業競爭中的地位，明確差距，提出相應 的改進措施。
【例2 - 25】 甲公司財務部就公司2024年的
56 高級會計實務 · 過關一本通
預算執行情況進行了全面分析，并選取行業內 標桿企業M 公司作為對標對象，從盈利水平、 資產質量、債務風險和經營增長四個方面各選取 一個關鍵指標進行對標分析(相關對標數據見 表2-6),重點就本公司與M公司在某些方面存 在的差距作出說明。
表2-6 關鍵指標對標分析 單位：%
企業名稱
營業收入
凈利率
總資產 周轉率
資產負
債率
營業收入
增長率
甲公司 3.93 68.36 82.79 16.23
M公司 3.92 75.88 78.53 22.84
要求：根據資料，針對四個關鍵指標，指出 甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改 進措施。
【分析與解釋】
經過對比發現，四個指標都存在差異。因此 可以從定性的角度發現甲公司與M 公司的差距 是：甲公司的總資產周轉率及營業收入增長率低 于M 公司、資產負債率高于M 公司。營業收入 凈利率的差距很小。
【提示】無論是考試大綱還是教材中都沒有 針對企業財務數據背后所代表的經營情況進行規 定或講解。但是作為高級會計資格考試來講，需 要考生針對財務數據背后的問題進行歸納并提出 相應的改進措施。這充分體現了財務分析并不是 簡單的計算指標差距，不但要計算差異還要分析 產生這些差異的原因；不但要分析原因還要提出 改進措施。改進措施的提出是基于前面的原因分 析的。因此，還需針對三個指標的差異進一步提 出改進措施。
改進措施是：加快資產周轉速度，提高資產 質量；提高營業收入水平，加快經營增長；合理 控制資產負債率，防范債務風險。
【例2-26】 甲公司為提高預算管理分析水 平，將可比優秀企業A 公司和B 公司作為標桿 企業，深入分析新簽合同額、營業收入、凈資產 收益率、經營活動現金凈流量、資產負債率等重 要指標與標桿企業的差距。提出改進措施。
要求：指出上述說法體現的全面預算分析 方 法 。
【分析與解釋】 對標分析。
【例2 - 29】 甲公司召開預算管理專題會議， 研究分析2024年前三季度預算執行情況發現， 2024年前三季度公司凈利潤、經濟增加值指標 的預算執行進度未完成階段性預算目標 (75%),但管理費用指標已接近年度預算目標。 會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅 戰，對于凈利潤、經濟增加值指標，要確保總量 完成年度預算目標；對于管理費用，要對業務招 待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。
要求：根據資料指出甲公司預算管理專題會 議的要求中體現了哪些預算控制方式。
【分析與解釋】
甲公司預算管理專題會議要求中體現的預算 控制方式采用的是總額控制和單項控制。經過分 析發現，對于凈利潤和經濟增加值指標的控制方 式是總額控制，對于管理費用預算，除對管理費 用總額進行控制外，還要對其中的各項重點費用 項目進行單項控制。
【提示】考生在回答此類問題時請注意，因 為預算控制的方式共有六類，千萬不可照抄教材 的所有六類答案，必須進行辨析。
(二)全面預算控制的原則
全面預算控制的原則是：(1)加強過程控 制；(2)突出管理重點；(3)剛性控制與柔性 控制相結合；(4)業務控制與財務控制相結合。
【例2-30】2024年7月，M 公司對甲公司 2024年上半年預算管控情況進行了檢查，發現 以下主要問題：(1)對年度營業收入、管理費 用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度 進行分解、控制，出現“時間過半，收入、利 潤指標只實現年度預算的40%,而管理費用卻 達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長” 壓力大、提質增效工作成效不明顯；(2)對應 收款項、存貨、現金流量等關鍵性監控指標，未 進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收 款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待 提 高 。
要求：根據資料指出甲公司未遵循哪些預算
控制原則，并據此提出預算控制的改進措施。 【分析與解釋】
對照全面預算控制的原則可以發現，資料中 的情形符合未遵循加強過程控制和突出重點管理 兩個原則。這是因為：加強過程控制的關鍵詞 是：年度預算分解為分期預算進行控制，強調過 程控制。突出重點的關鍵詞是：重點預算項目嚴 格管理、關鍵預算項目實時跟蹤、事前控制等。 根據資料中的內容對照這些關鍵詞來分析，首 先，按照預算對比分析方法，由于未對年度營業 收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標按季 度或月度進行分解、控制，是沒有遵循加強過程 控制原則的表現。其次，未對應收款項、存貨、 現金流量等關鍵性監控指標進行分析預測且未采 取適當控制措施，是重點不突出的表現。因為 “兩金”和現金流都是企業的重要預算指標。
【提示】有的考生將“加強過程控制、突出 重點管理、剛性與柔性相結合、業務控制與財務 控制相結合”全部列示，將會被判定為概念不 清楚，可能會不得分；但如果四種情況僅答了三 種，則按得分點給分。
改進措施：針對“過程控制問題”要采取 嚴格執行銷售預算、生產預算、費用預算和其他 預算、將年度預算細分為月度和季度預算的辦 法。針對“重點不突出問題”,要抓住預算控制 重點，對重點預算項目嚴格管理；對關鍵性預算 指標的實現情況按月、按周，甚至進行實時跟 蹤，對其發展趨勢作出科學合理的預測，提高事 前控制能力。
【例2-31】 甲公司計劃加強融資預算控制。 2023年回款低于計劃，導致公司實際融資超過 預算金額，流動性指標逼近風險警戒線。如不盡 快扭轉回款不利局面，公司很可能出現債務違 約，業務發展將受嚴重影響，為此，2024年采 取如下措施：
在預算控制方面，將項目回款作為工作重 點，由總部投資部、財務部形成聯合督導組，督 導回款情況，對各子公司的投資進度與回款實行 掛鉤管理，確保融資規模在預算內。
要求：根據資料指出甲公司采用的預算控制 原 則 。
【分析與解釋】突出管理重點原則和業務控 制與財務控制相結合原則。理由：(1)突出管
理重點原則的關鍵詞是“將項目回款作為預算 工作重點”“對投資進度與回款掛鉤的事中，實 時的過程管理”。因此，企業采用了突出管理重 點原則。(2)業務控制與財務控制相結合原則 表現在：投資部作為業務部門參與預算管理，將 投資進度、回款、融資規模相掛鉤。
米 考點10 全面預算調整(★★★)
(一)全面預算調整的內涵
全面預算調整是指當企業的內外部環境或者 企業的經營策略發生重大變化，致使預算的編制 基礎不成立，或者將導致預算的執行結果產生 重大偏差，原有預算已不再適宜時地進行預算 修 改 。
當出現下列事件時，企業的預算很可能需要 進行相應的調整：
(1)由于國家政策法規發生重大變化，致 使預算的編制基礎不成立，或導致預算與執行結 果產生重大偏差。
(2)由于市場環境、經營條件、經營方針 發生重大變化，導致預算對實際經營不再適用。
(3)內部組織結構出現重大調整，導致原 預算不適用。
(4)發生企業合并、分立等行為。
(5)出現不可抗力事件，導致預算的執行 已不可能。
(6)預算委員會認為應該調整的其他事項。 【例2 - 32】甲公司是一家從事國際工程承
包業務的建筑類企業，業務覆蓋多個國家和地 區，為加強管理，甲公司根據業務分布情況設立 了若干海外區域分部。近年來，甲公司營業收入 保持較快增長，但凈利潤和經營活動現金流量凈 額未實現同步增長。甲公司決定以全面預算管理 為抓手，以績效考核為引領，實現公司高質量發 展。2024年上半年，甲公司A 區域分部列入投 標計劃的多個重點項目由于投標決策失誤未能中 標，導致上半年區域分部新簽合同額遠低于預 算，預計難以完成年度新簽合同額預算指標。據 此 ，A區域分部申請調減年度新簽合同額預算指 標。但財務部認為，A區域分部申請事項不符合 預算調整條件，不應同意A區域分部調整申請。
要求：判斷甲公司財務部觀點是否正確，并 說明理由。
第二章企業全面預算管理 59
【分析與解釋】
財務部觀點正確。
理由：A 區域分部遇到的問題不屬于內外 部環境發生重大變化或重大突發事件，預算編制 基本假設沒有發生變化，因此不應調整預算 申 請 。
【例2 -33】 甲公司在預算工作布置會中強 調，為確保預算目標的實現及預算的嚴肅性， 2025年主要預算項目的目標值在執行過程中不 得進行任何調整。
要求：根據資料指出上述做法是否存在不當 之處，并說明理由。
【分析與解釋】 存在不當之處。
理由：當內外戰略環境發生重大變化或突發 重大事件等，導致預算編制的基本假設發生重大 變化時，可進行預算調整。
【提示】如果考生無法準確判斷是什么情形 導致預算調整，可以按照下面的方法答題：
當出現下列事項時，可進行預算調整：
(1)由于國家政策法規發生重大變化，導 致預算的編制基礎不成立，或導致預算與執行結 果產生重大偏差。
(2)由于市場環境、經營條件、經營方針 發生重大變化，導致預算對實際經營不再適用。
(3)內部組織結構出現重大調整，導致原 預算不適用。
(4)發生企業合并、分立等行為。
(5)出現不可抗力事件，導致預算的執行 成為不可能。
(6)預算管理委員會認為應該調整的其他
事項 。
[或：上述做法違反了權變性原則，預算管 理應剛性和柔性相結合，可根據內外部環境的 重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊 處理。]
【提示】這種回答綜合了預算管理的原則、 預算控制的方法，以及預算調整的相關要求等知 識點綜合分析，也是可取的。
