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據《中國管理會計》2024年02期，近年來，隨著產品市場競爭日趨激烈，N公司越來越關注成本管控，在業財融合理念指導下，N公司根據項目產品生產制造特點，合理利用管理會計理論和工具方法對項目產品進行了成本習性區別和成本動因分析，并構建了符合N公司生產實際的成本中心，制作了更為細致的成本核算表進行信息反饋。
（一）成本習性
管理會計中成本按照習性分類，聚焦成本和業務量之間的依存關系，可以分為固定成本和變動成本，如此劃分總成本是管理會計構建各種模型和工具方法的核心假設。
N公司清晰且科學合理地將制造成本劃分為變動成本和固定成本是制造成本管理改進的重要環節。N公司原有制造成本管理較為粗放，并未對制造成本按照變動成本和固定成本進行劃分，這樣做的優點自然是簡單，但缺點是容易造成成本扭曲。在開展業財融合理念指導下的成本管理實踐后，N公司對制造成本按照成本習性進行劃分。N公司是大型制造企業，其業務以工程項目為單位，過程復雜，對項目產品成本按照成本習性進行梳理劃分有利于更科學直觀地了解成本支出的關鍵節點，使管理者得到更加準確的成本信息，有利于管理者制定更合理的產品價格或更好地衡量一個產品或部門的盈利水平，從而對癥下藥，提升管理水平。
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將成本按照合理的成本動因進行歸集是管理會計區別于傳統財務會計的重要特征。相較于一般制造企業，N公司的項目產品表現出更為明顯的金額巨大、種類繁多、相互混雜的特征。對于N公司來說，從成本動因層面加強成本管控尤為重要。N公司傳統的成本分配動因為項目產品的噸位數，但其所承接項目產品多為定制化產品，制造過程非常復雜，在這種情況下僅以不同項目產品的噸位數作為成本動因顯然較為粗糙。現階段N公司結合生產實際將成本動因歸集從單一的噸位變為工時、面積、立方米、噸位、度、次數、天數等。將制造過程中的人工費用、材料費用和其他間接費用按照適合于自身的成本動因對照相應的項目產品進行歸集，這一舉措使成本歸集更為準確合理，提升了制造成本管理水平。
（三）成本中心構建
成本中心以用最少的能源資源消耗完成既定的產量或在預算既定的前提下增加產出為目標。成本中心的建立可以更好地核算每個工藝中的成本耗費，幫助企業清楚核算成本的同時找出成本耗費的主要責任節點，便于做好成本管控，提升企業整體高質量發展水平。為了更好地核算和控制每個項目的成本情況，現階段N公司以生產車間為基礎建立了基礎成本中心和輔助成本中心。每個成本中心下又細分為直接材料費、直接人工費和間接費用等，分別進行核算。并且確保每一筆費用都有相應的市場對標價格，以便更好地核算制造成本。
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成本核算的維度和粒度越細，就越有利于發現問題的所在，但各企業應該根據實際情況制定符合自身的成本核算表。在傳統成本管理中，N公司成本核算的維度和粒度較為粗糙，在核算中盡管耗費了大量資源，卻依舊難以找到成本管理問題出現的原因?，F階段N公司以現有的各類生產車間為基礎，將其劃分成不同的成本中心，并按照各成本中心的工作內容設置符合各自特點的成本核算表，分別進行核算反饋。在成本核算表中，成本動因歸集由傳統的噸位變為人工工時、機器工時、面積、立方米、噸位、度、次數、天數等，并將單位工價根據不同工作內容的難易程度進行區分，使成本核算更為準確科學。
