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據《財務管理研究》2021年08期，A公司主要從事高端電子與電氣設備制造，應用全面預算管理制度已持續一段時間。但從近年來運行情況來看，該體系依然呈現諸多問題。如全面預算管理松弛、全面預算考評激勵機制不到位等，在此背景下，A公司開始基于變動成本法對公司全面預算管理體系進行優化。具體路徑如下：
（一）確立總戰略目標，分區域制定預算方案
現階段，預算管理暴露出的首要問題是無相應的預算管理戰略作為支撐，在融合變動成本法和全面預算管理體系兩種方式的過程中，最有效的方式就是將公司戰略從決策層向下分解，通過逐級拆解的方式，使各級責任單位最終明確自身預算目標。
首先，需要定期召開預算委員會會議，基于5年發展規劃，及時復盤前一年度企業經營實際情況，對下年度經濟發展趨勢加以分析，并結合企業自身情況形成年度發展目標。
其次，拆解企業5年發展規劃，編制年度戰略。戰略在涵蓋年度業績目標等內容的基礎上，還要涉及人力資源發展、公司經營策略、品牌形象建設，以及企業產業布局規劃等。年度戰略的形成會指導其他基本發展策略的編制。
最后，就A公司而言，執行預算的過程中，其責任主體為其下屬子公司與各個大區，需要強化執行預算方案，一旦公司總部將專業預算方案和年度總體戰略下發至各子公司與大區，后者應結合其具體規劃要求和當地實際狀況，及時編制本單位年度預算方案，其中子公司與大區主要以生產運行預案與經營預算為主。
（二）制定基于變動成本法的核心預算戰略
結合電子制造行業競爭的實際特征，大部分企業在確定首要戰略目標時往往選取了成本領先這一目標，然而，在以往財務核算體系下，A公司成本領先戰略的整體路徑存在模糊的情況，執行存在巨大難度。因此，圍繞這一突出性問題，構建基于變動成本法的“成本領先戰略”，將會促進戰略有效性的提升。A公司從以下角度入手，利用變動成本的優勢與特征，對企業預算編制與研究加以指引：首先，優化A公司預算成本表，對固定成本與變動成本獨立核算，同時，在處理無變動成本的項目時，將其視作固定成本進行核算，包括管理費用、折舊費用及職工薪酬；其次，將變動成本費用拆解至所有部門或單位，將公司業務細分為不可控和可控板塊，將固定費用細分為部門級費用與公司級費用兩個維度，利用這種方式達到改善公司預算的目的。
（三）建立基于戰略的預算調整制度
就市場戰略與管控而言，A公司預算調整實施程序明顯缺位，根本原因在于預算調整被認定為屬于經營業績考核的權衡項目，將其從執行時期變成了考核時期，預算執行糾正的價值未得到發揮。因此，需要對預算調整進行界定，即將戰略目標修正為實時的預算調整。也就是說，如果公司經營戰略在之前的執行環節產生波動，此時申請預算調整，可使預算的及時性與可執行性得以維持，便于執行人基于調整后的預算實施具體工作。
（四）預算考核評價優化策略
A公司的所有大區被界定為利潤責任主體，因此將利潤總額置于考核第一位無可厚非。為了進一步提高預算管理質量，A公司從如下三個方面入手，來嘗試引入更有效的預算考核評價機制：
第一，完善激勵體系。對關鍵業績指標加以量化，同時引入部分定性指標考核預算執行單位，對部分人員或單位的業績予以認可，提升其工作成就感。
第二，優化業績評價。對預算目標進行逐層拆解，讓員工對預算目標更加清晰，對比分析其真實工作績效和預算目標，進而明確責任歸屬。同時，還應將考核與獎懲制度相聯系，這對構建更科學的業績評價系統具有積極意義。
第三，提高管理質量。分析與考核預算主體完成預算的真實情況，利用這種方式驗證其預算標準是否科學與合理，為調整下期標準與預算目標奠定基礎，進而建立更優的預算標準與目標。
